我國上市企業(yè)整合審計(jì)研究

1、我國上市企業(yè)整合審計(jì)研究摘 要：美國執(zhí)行會計(jì)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)已有五年時(shí)間， 并對內(nèi)部控制審計(jì)和會計(jì)報(bào)表審計(jì)進(jìn)展了整合，即“整合審計(jì)?；诖?，本文將研究如何整合內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)，以期對審計(jì)實(shí)務(wù)有所借鑒，并為國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所日后開展整合審計(jì)業(yè)務(wù)提供部分建議。關(guān)鍵詞：整合審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；會計(jì)報(bào)表審計(jì)2021年5月，財(cái)政部發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?，該標(biāo)準(zhǔn)針對我國上市企業(yè)明確提出以下要求：上市企業(yè)有必要對其自身的內(nèi)部控制狀態(tài)進(jìn)展自我評析；有必要及時(shí)披露企業(yè)的年度自我評析報(bào)告；上市企業(yè)還可以聘請資深的會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制狀態(tài)進(jìn)展審計(jì)和評價(jià)。一、內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)絡(luò)與

2、區(qū)別1.兩種審計(jì)的聯(lián)絡(luò)。內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)絡(luò)，主要表達(dá)在以下幾方面：1對內(nèi)部控制有效性的定義和評價(jià)方法一樣，并且都要對內(nèi)部控制進(jìn)展測試。2二者的最終目的一樣。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目的側(cè)重于不同方面，但它們的最終目的一致，即進(jìn)步會計(jì)報(bào)表的可靠性，為會計(jì)報(bào)表使用者提供可靠的會計(jì)信息。3二者的審計(jì)形式都是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。被審計(jì)單位首先聘請注冊會計(jì)師對本公司的內(nèi)部控制進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評估，注冊會計(jì)師針對重大缺陷或錯報(bào)，重點(diǎn)進(jìn)展評估和識別。4二者都要對重要交易類別、重點(diǎn)賬戶等進(jìn)展識別。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否涵蓋了重要交易類別、重點(diǎn)賬戶進(jìn)展評價(jià)。在

3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對重要交易類別、重點(diǎn)賬戶是否存在重大錯報(bào)進(jìn)展評價(jià)。5兩種審計(jì)確定的重要性程度一致。2.兩種審計(jì)的區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別，主要表達(dá)在以下幾方面：1測試范圍不同。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師不能繞過某些審計(jì)領(lǐng)域的測試程序；而在會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可以繞過某些審計(jì)領(lǐng)域的測試程序。即后者的測試范圍小于前者的測試范圍。2測試目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)的測試目的是對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展評價(jià)，發(fā)表審計(jì)意見。會計(jì)報(bào)表審計(jì)的測試目的那么是為了判斷是否可以適當(dāng)減少本質(zhì)性程序的工作量。3控制缺陷的評價(jià)要求不同。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)

4、當(dāng)嚴(yán)格評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在的缺陷。而在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，對內(nèi)部控制缺陷的區(qū)分沒有那么嚴(yán)格。4審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同。在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對外披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。在會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，那么一般不對外報(bào)告。5測試結(jié)果所要求的可靠程度不完全一樣。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，對測試的可靠性要求較嚴(yán)。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，要求那么相比照擬低。二、整合審計(jì)的可行性與必要性整合審計(jì)，即同一家被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)和會計(jì)報(bào)表審計(jì)均委托給同一家會計(jì)師事務(wù)所。會計(jì)師事務(wù)所通過整合方案和施行審計(jì)工作，可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)二者的目的。1.整合審計(jì)的可行性。整合審計(jì)具有可行性。首先，二者的根本目的一

5、樣，即改善會計(jì)信息質(zhì)量，為會計(jì)報(bào)告使用者提供高程度的會計(jì)信息，這從根本上決定了二者的整合具有可行性；其次，將二者進(jìn)展整合對于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的、適當(dāng)節(jié)省審計(jì)本錢、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都有利；最后，兩種審計(jì)業(yè)務(wù)中有大量相近甚至一樣的工作，將二者整合可以減輕工作量，改善工作質(zhì)量。2.整合審計(jì)的必要性。二者的審計(jì)理念都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型，同時(shí)也都基于責(zé)任方的認(rèn)定。內(nèi)部控制審計(jì)和會計(jì)報(bào)表審計(jì)關(guān)系親密，因此，有必要對二者進(jìn)展整合，整合審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)主要表達(dá)在以下幾點(diǎn)：進(jìn)步審計(jì)的整體效率；進(jìn)步上市企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量；在一定程度上能躲避會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、整合審計(jì)的思路與要點(diǎn)整合審計(jì)的審計(jì)思路是自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型思路，主

6、要可以分為以下幾個(gè)步驟：1對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展分析，初步評估內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)。2進(jìn)一步理解和測試被審計(jì)企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制。3識別重要交易類別、重點(diǎn)賬戶的列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。4深化探究被審計(jì)單位潛在錯報(bào)的根源并識別相應(yīng)的控制措施。5最后，對潛在風(fēng)險(xiǎn)和錯報(bào)選擇擬測試的控制。四、整合審計(jì)的施行設(shè)計(jì)在整合審計(jì)的施行設(shè)計(jì)過程中，主要考慮整合審計(jì)的四個(gè)模塊：目的；方案；施行過程；報(bào)告。五、完畢語以上分析說明，我國即將在上市企業(yè)中開展的整合審計(jì)在理論、實(shí)務(wù)方面均具備可行性。整合審計(jì)對上市企業(yè)躲避風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營管理程度有重要意義，有利于維護(hù)資本市場經(jīng)濟(jì)秩序，保障投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的權(quán)益。將兩種審計(jì)進(jìn)展整合，可以更好地發(fā)揮審計(jì)協(xié)同效應(yīng)，改善上市企業(yè)的審計(jì)效率，進(jìn)一步完善企業(yè)自身的會計(jì)信息質(zhì)量。參考文獻(xiàn)：2謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計(jì)研究J.會計(jì)研究