第9章詢問法和函證法

1、整理整理ppt第九章 詢問法和函證法函證法函證法2詢問法詢問法1整理整理ppt1.1 詢問法的定義 詢問是指以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程整理整理ppt1.2 詢問法的特點 獲取的是間接證據，但是通過審閱等技術發(fā)現的問題或疑點往往需要相關人員澄清，所以必不可少 能獲得重要審計線索，必要時可以修改或者追加審計程序，但是又要防止被誤導 證據可靠性不確定，需要對回復結果進行判斷，不能“過度信賴”，需要獲得相關佐證或者管理層申明整理整理ppt1.3 注意事項 審計人員應有兩人以上以便相互配合 要有明確目的，并事先擬訂好調查提綱 已列入

2、計劃的詢問對象應予保密 做好詢問筆錄，并在詢問完畢后交被詢問人審閱并簽名 涉及多個當事人的詢問，應單獨同時進行（囚徒困境）整理整理ppt整理整理ppt2.1 函證法的定義 函證（即外部函證），是指注冊會計師直接從第三方獲取書面答復作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式整理整理ppt信息信息來源來源信息信息來源來源資產資產所有者權益所有者權益銀行存款銀行流通在外的股票登記機構和轉讓代理機構應收賬款客戶負債負債應收票據出票人應付賬款債權人所擁有的寄銷存貨代銷商應付票據貸款人存放在公共倉庫的存貨 公共倉庫預收賬款顧客人壽保險的退保金額保險公司應付抵押款 抵押人應付債券債券持有

3、者其他信息其他信息保險總額保險公司或有負債銀行、貸款人和被審計單位的律師債權協(xié)議債券持有者債權人持有的抵押物債權人經常需要函證的信息整理整理ppt 積極式函證：不論對錯都要求直接回復 適用情況：應收賬款賬戶欠款金額較大有理由相信欠款可能存在爭議、差錯等問題 優(yōu)點：能夠提供可靠的審計證據 缺點：回函率較低，需要執(zhí)行替代程序2.2 函證的分類（應收賬款函證為例）整理整理ppt 消極式函證：存在異議時才要求回復 適用情況：重大錯報風險評估水平低涉及大量余額較小的賬戶預期不存在大量錯誤沒有理由相信被詢證者不認真對待函證 缺點：不回函不代表沒錯報，證據說服力低整理整理ppt 確定需要確認或填列的信息 選

4、擇適當的被詢證者 設計詢證函 詢證函的跟進措施2.3 函證的程序整理整理ppt時間安排：資產負債表日抽樣決策： 樣本規(guī)模的影響因素：可容忍錯報、固有風險、控制風險、檢查風險、函證類型 項目選取分層法 單項金額重大的項目 賬齡較長的項目 交易頻繁但期末余額較小的項目 關聯(lián)方交易 非正常交易 可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易整理整理ppt2.4 函證的控制將被詢證者的姓名、單位名稱和地址與被審計單位有關記錄核對將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的審計機構回函詢證函經被審計單位蓋章后，由審計人員直接發(fā)出將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作底稿將收到

5、的回函形成審計工作底稿，并匯總統(tǒng)計函證結果整理整理ppt發(fā)貨單發(fā)貨單期后現金收入期后現金收入銷售發(fā)票副本銷售發(fā)票副本替代程序替代程序肯定式函肯定式函證證不回函不回函的控制的控制再次發(fā)函詢證再次發(fā)函詢證顧客的往來函件顧客的往來函件整理整理ppt2.5 可靠性問題函證可靠性的影響因素：函證的方式及控制以往審計或類似業(yè)務的經驗擬函證信息的性質 選擇被詢證者的適當性被詢證者易于回函的信息類型被審計單位施加的限制或回函中的限制應對措施詢問被詢證者回函情況實施替代程序（文件檢查、重新計算等）整理整理ppt差異分析 款項已支付：現金收入截止錯誤、挪用、盜竊現金 貨物沒收到：客戶記錄截止錯誤、事實如此 貨物已退回：時間性差異、未記貸項通知單 數字處理錯誤及有爭議的金額得出結論 分析每一個錯報，重新評估控制風險水平 根據樣本推斷總體錯報金額 評價錯報的性質 判斷賬戶余額是否公允2.6 回函結果處理整理整理ppt 評估管理層不允許寄發(fā)詢證函的合理性，并獲得審計證據予以支持 評估時需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：管理層的誠信度是否存在重大錯報或舞弊替代程序是否能夠提供充分適當的證據 若評估認為合理，則實施替代程序 若評估認為不合理，則視作審計范圍受限，考慮對審計報告的影響2.7 不允許函證時的處理整理整理ppt案例（僅收發(fā)環(huán)節(jié)） 從應收賬款