第9章詢問法和函證法

1、整理整理ppt第九章 詢問法和函證法函證法函證法2詢問法詢問法1整理整理ppt1.1 詢問法的定義 詢問是指以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程整理整理ppt1.2 詢問法的特點(diǎn) 獲取的是間接證據(jù)，但是通過審閱等技術(shù)發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)往往需要相關(guān)人員澄清，所以必不可少 能獲得重要審計(jì)線索，必要時(shí)可以修改或者追加審計(jì)程序，但是又要防止被誤導(dǎo) 證據(jù)可靠性不確定，需要對回復(fù)結(jié)果進(jìn)行判斷，不能“過度信賴”，需要獲得相關(guān)佐證或者管理層申明整理整理ppt1.3 注意事項(xiàng) 審計(jì)人員應(yīng)有兩人以上以便相互配合 要有明確目的，并事先擬訂好調(diào)查提綱 已列入

2、計(jì)劃的詢問對象應(yīng)予保密 做好詢問筆錄，并在詢問完畢后交被詢問人審閱并簽名 涉及多個(gè)當(dāng)事人的詢問，應(yīng)單獨(dú)同時(shí)進(jìn)行（囚徒困境）整理整理ppt整理整理ppt2.1 函證法的定義 函證（即外部函證），是指注冊會計(jì)師直接從第三方獲取書面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式整理整理ppt信息信息來源來源信息信息來源來源資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益銀行存款銀行流通在外的股票登記機(jī)構(gòu)和轉(zhuǎn)讓代理機(jī)構(gòu)應(yīng)收賬款客戶負(fù)債負(fù)債應(yīng)收票據(jù)出票人應(yīng)付賬款債權(quán)人所擁有的寄銷存貨代銷商應(yīng)付票據(jù)貸款人存放在公共倉庫的存貨 公共倉庫預(yù)收賬款顧客人壽保險(xiǎn)的退保金額保險(xiǎn)公司應(yīng)付抵押款 抵押人應(yīng)付債券債券持有

3、者其他信息其他信息保險(xiǎn)總額保險(xiǎn)公司或有負(fù)債銀行、貸款人和被審計(jì)單位的律師債權(quán)協(xié)議債券持有者債權(quán)人持有的抵押物債權(quán)人經(jīng)常需要函證的信息整理整理ppt 積極式函證：不論對錯(cuò)都要求直接回復(fù) 適用情況：應(yīng)收賬款賬戶欠款金額較大有理由相信欠款可能存在爭議、差錯(cuò)等問題 優(yōu)點(diǎn)：能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù) 缺點(diǎn)：回函率較低，需要執(zhí)行替代程序2.2 函證的分類（應(yīng)收賬款函證為例）整理整理ppt 消極式函證：存在異議時(shí)才要求回復(fù) 適用情況：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平低涉及大量余額較小的賬戶預(yù)期不存在大量錯(cuò)誤沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證 缺點(diǎn)：不回函不代表沒錯(cuò)報(bào)，證據(jù)說服力低整理整理ppt 確定需要確認(rèn)或填列的信息 選

4、擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者 設(shè)計(jì)詢證函 詢證函的跟進(jìn)措施2.3 函證的程序整理整理ppt時(shí)間安排：資產(chǎn)負(fù)債表日抽樣決策： 樣本規(guī)模的影響因素：可容忍錯(cuò)報(bào)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、函證類型 項(xiàng)目選取分層法 單項(xiàng)金額重大的項(xiàng)目 賬齡較長的項(xiàng)目 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方交易 非正常交易 可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易整理整理ppt2.4 函證的控制將被詢證者的姓名、單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)回函詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由審計(jì)人員直接發(fā)出將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作底稿將收到

5、的回函形成審計(jì)工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果整理整理ppt發(fā)貨單發(fā)貨單期后現(xiàn)金收入期后現(xiàn)金收入銷售發(fā)票副本銷售發(fā)票副本替代程序替代程序肯定式函肯定式函證證不回函不回函的控制的控制再次發(fā)函詢證再次發(fā)函詢證顧客的往來函件顧客的往來函件整理整理ppt2.5 可靠性問題函證可靠性的影響因素：函證的方式及控制以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)擬函證信息的性質(zhì) 選擇被詢證者的適當(dāng)性被詢證者易于回函的信息類型被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制應(yīng)對措施詢問被詢證者回函情況實(shí)施替代程序（文件檢查、重新計(jì)算等）整理整理ppt差異分析 款項(xiàng)已支付：現(xiàn)金收入截止錯(cuò)誤、挪用、盜竊現(xiàn)金 貨物沒收到：客戶記錄截止錯(cuò)誤、事實(shí)如此 貨物已退回：時(shí)間性差異、未記貸項(xiàng)通知單 數(shù)字處理錯(cuò)誤及有爭議的金額得出結(jié)論 分析每一個(gè)錯(cuò)報(bào)，重新評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平 根據(jù)樣本推斷總體錯(cuò)報(bào)金額 評價(jià)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) 判斷賬戶余額是否公允2.6 回函結(jié)果處理整理整理ppt 評估管理層不允許寄發(fā)詢證函的合理性，并獲得審計(jì)證據(jù)予以支持 評估時(shí)需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：管理層的誠信度是否存在重大錯(cuò)報(bào)或舞弊替代程序是否能夠提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 若評估認(rèn)為合理，則實(shí)施替代程序 若評估認(rèn)為不合理，則視作審計(jì)范圍受限，考慮對審計(jì)報(bào)告的影響2.7 不允許函證時(shí)的處理整理整理ppt案例（僅收發(fā)環(huán)節(jié)） 從應(yīng)收賬款