被審計單位重大錯報風(fēng)險評估與應(yīng)對策略案例

1、重大錯報風(fēng)險案例分析 甲公司為我國南方地區(qū)的一家大型制造企業(yè)，主要生產(chǎn)中央空調(diào)。該公司2007年末未經(jīng)審計的財務(wù)報表顯示的資產(chǎn)總額為45 562萬元，銷售收入為42 580萬元，利潤總額為5 300萬元。自2004年以來，甲公司歷年的財務(wù)報表均由XYZ會計師事務(wù)所審計。2007年3月，在執(zhí)行完甲公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、提交了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告后，XYZ 會計師事務(wù)所與甲公司又簽訂了其 2007 年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書，并委派執(zhí)行2006年度財務(wù)報表審計的注冊會計師陳華和周琳繼續(xù)負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)。在了解甲公司及其環(huán)境、評估重大的錯報風(fēng)險時，注冊會計師陳華和周琳注意到甲公司20

2、07年度發(fā)生了如下事項和情況： （1）2007 年初，為提高存貨管理水平，甲公司各個倉庫配置了計算機信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使甲公司各倉庫之間實現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫單、入庫單由原先的人工填寫改為計算機打印。 （2）為提高會計核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯的發(fā)生，2007 年 4 月30 日，財務(wù)部門按公司規(guī)定在財務(wù)部門內(nèi)部進行了定期輪崗，此次輪崗變更了所有財務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計部門在財務(wù)人員內(nèi)部輪換后的連續(xù)三個月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。 （3）2007年10月，為開拓國際市場，甲公司董事會決定在中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準(zhǔn)入，公司

3、董事會決定投入500萬元美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2007年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。 （4）新任銷售部經(jīng)理在2007年初向董事會承諾本年度銷售收入比上年增加 30、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎金。2007 年 12 月10日20日，甲公司銷售部門以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2007 年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。對于這一階段發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進行了特殊處理。 要求： （1）逐一分析資料中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е录坠矩攧?wù)報表

4、存在重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。 （2）資料中哪些情況容易導(dǎo)致特別風(fēng)險？如屬于特別風(fēng)險，請指出其最可能的原因。 （3）指出在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；逐一分析資料，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財務(wù)報表的哪一個項目產(chǎn)生重大錯報？ （4）自2004年以來，甲公司歷年的財務(wù)報表均由XYZ會計師事務(wù)所審計，注冊會計師是否可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書？出現(xiàn)哪些情況時，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書？ 分析： （1） 情況（1）：雖然倉庫安裝了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與甲公司的財務(wù)報告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不會導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。 情況（2）：正常的財務(wù)人員輪崗有助于降低財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險。本情況不屬于重大錯報風(fēng)險增加的情形。 情況（3）：甲公司在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風(fēng)險； 情況（4）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。 （2） 情況（4）導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險。 （3） 在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常關(guān)心侵占資產(chǎn)和對財務(wù)信息做出虛假報告這兩類舞弊。舞弊的發(fā)生一般都同時具備