論新型管理會計在國有商業(yè)銀行的應用及延伸

1、論新型管理會計在國有商業(yè)銀行的應用及延伸        隨著世界的一體化，加入世界貿易組織時代到來，國有商業(yè)銀行面臨著國內和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn)，尤其是在信息時代和管理化的今天，銀行業(yè)的經營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，3C力量即顧客化（customers）、競爭化（competition）和變化化（change）正在驅使當今逐步走向一個陌生的境地，面對這樣非常復雜的立體信息環(huán)境，在國有商業(yè)銀行的今后過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有意義的是競爭優(yōu)勢，而比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是發(fā)展的核心能力。當今，國有

2、商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點行業(yè)、重點客戶、重點產品和重點地域是遠遠不夠的，還應該加強內部管理。如何做到內部對財務的合理性、效率、標準和程序進行真正分析研究和把握，把創(chuàng)作價值的責任和權利有效地分解落實到位，利用信息確定項目、部門、產品和客戶的盈利能力，建立起一個信息靈、反應快、效率高、質量好，能夠和國內、國際金融同業(yè)們齊頭并進的現代化商業(yè)銀行，關鍵是引入新型管理。一、引進作業(yè)“價值鏈”管理會計作業(yè)成本核算和作業(yè)管理國有商業(yè)銀行實施作業(yè)成本就是要把銀行看作為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個由此及彼，由內到外的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)要耗費一定的資

3、源，而作業(yè)的產出又形成一定的價值，轉移到下一個作業(yè)，逐步推移，直至最終把產品提供給銀行外部的顧客，并滿足他們的需求。最終產品作為銀行一系列作業(yè)的集合體，凝聚了在各個作業(yè)形成而最終轉移給顧客的價值。因此，作業(yè)鏈有時也表現為價值鏈，作業(yè)的推移，最終形成轉移給國有商業(yè)銀行外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉移給他們的價值，形成國有商業(yè)銀行的收入。收入補償完成各有關作業(yè)所消耗的資源的價值之和后的余額，稱為從轉移給顧客的價值中的盈得利潤。作業(yè)管理就是要索本求源，因為并不是所有的作業(yè)都刻意增加轉移給顧客的價值，所以國有商業(yè)銀行作業(yè)管理就是要盡可能的消除不增加價值的作業(yè)，對可增加價值的作業(yè)也要盡可能的提高其工

4、作效率，減少完成他們的消耗，提高可從顧客收回的價值，因此，如果國有商業(yè)銀行的經營管理深入到以作業(yè)為基礎的管理，以作業(yè)為起點和終點，不斷的改進、優(yōu)化自身的價值鏈，比目前以產品為起點和終點在層次上就大大優(yōu)化了，從而使我國國有商業(yè)銀行在當今國際化大市場中的競爭力會發(fā)生質的改變和加強。二、建立和完善企業(yè)核心能力培植的管理會計綜合業(yè)績評價制度國有商業(yè)銀行建立綜合業(yè)績評價制度就是將結果（利潤和現金流量的財務目標）和原因（顧客和員工的滿意度）聯系在一起，從財務維度（financial）、顧客維度（customers）、企業(yè)內部流程（internal business processes）

5、、學習和成長（learningandgrowth）等四個方面全面評價經營業(yè)績戰(zhàn)略實施系統(tǒng)。其綜合業(yè)績評價基本框架中財務維度是最終目標，顧客維度是關鍵，內部流程是基礎，自身的學習和成長是核心。而核心培植是一個動態(tài)過程，想要永遠保持其核心能力，就必須依靠企業(yè)不斷的學習和成長，才能持續(xù)改善企業(yè)的內部業(yè)務流程，更好的為顧客服務，從而實現國有商業(yè)銀行最終的財務目標。1、財務維度在市場經濟條件下，國有商業(yè)銀行所有的改善都應該面向財務目標。（1）以權責發(fā)生制為基礎的利潤依然是國有商業(yè)銀行的財務目標。因此，財務會計依然是財務維度的重要內容。（2）鑒于利潤作為財務目標的缺陷以及國有商業(yè)銀行處于不同發(fā)展階段，其財

6、務目標不同，現金流量優(yōu)勢比利潤更為重要。因此，必須輔之以現金流動會計。以權責發(fā)生制為基礎的年財務會計與現金流動會計將在各自的領域發(fā)揮作用，但是兩者相結合，從戰(zhàn)略的高度和國有商業(yè)銀行核心能力層次上看，“效益”應該分為直接效益、間接效益和無形效益在內的全方位效益，而不是狹義的經營活動中狹義的財務效益。1         2、顧客維度國有商業(yè)銀行想要獲取長遠的、出色的財務業(yè)績，就必須創(chuàng)造出受顧客青睞的產品或服務。如何使顧客滿意關鍵在于產品的質量。質量由顧客認定，是顧客對銀行所提供的產品或服務所感知的優(yōu)良程度。因此國有商業(yè)

7、銀行應該格外關注以下幾個方面： （1）、顧客需要什么，何時需要以及如何需要，顧客是質量概念的核心。實際上，對顧客的關注就是對市場及市場戰(zhàn)略的關注。毫無疑問，市場戰(zhàn)略會對利潤產生影響。國有商業(yè)銀行必須關注“市場份額”、“顧客留住率”、“顧客獲得率”、“顧客滿足程度”、“顧客給銀行帶來的利潤”等指標。通過市場戰(zhàn)略對利潤的影響的研究可以診斷自身在市場的競爭地位。（2）如何權衡質量與成本之間的關系（3）、產品生命周期成本。顧客的需求日益縮短，銀行對成本產生的根源及其結果的考察必須超越生產階段，拓展到整個產品的生命周期。（4）、環(huán)境管理，在21世紀，銀行的產品不僅要有顧客觀念，而且還要有環(huán)保觀念。因此，

8、質量不僅對銀行及其顧客具有重要意義，而且對社會也具有重要意義。可持續(xù)是社會發(fā)展的目標。任何銀行如果其產品不符合可持續(xù)發(fā)展目標（比如產品質量的環(huán)保標準認證），就不能生存。從國有商業(yè)銀行內部的角度看，不僅要確認、計量和歸集環(huán)境成本，而且要注重投資成本效益和環(huán)境業(yè)績評價。3、國有商業(yè)銀行業(yè)務流程從價值鏈通用模式出發(fā)，國有商業(yè)銀行流程包括研究開發(fā)過程、經營過程和售后服務過程。在研究開發(fā)過程中，首先以顧客為導向，發(fā)現和培育新市場、新顧客，兼顧現有顧客的目前需要和潛在的需要，開發(fā)和設計新產品打入新市場。經營過程強調對顧客靈活、及時、有效、連續(xù)的提高產品和服務，在經營過程和售后服務中關注時間、質量和成本。引

9、入銀行資源計劃系統(tǒng)，把外部的顧客需求（包括供應商和經銷商）與銀行內部的經營活動有機地結合在一起，在充分調動國有商業(yè)銀行內外部資源的基礎上，確立競爭優(yōu)勢。三、引入智力資本管理戰(zhàn)略性經營性支持決策系統(tǒng)管理會計作為決策支持系統(tǒng)，就是利用一系列的專業(yè)方法，為管理者提供有助于實現企業(yè)經營目標相關信息而存在的，但目前我國國有商業(yè)銀行實施的管理會計比較注重一些戰(zhàn)術性問題研究，忽略了企業(yè)全局的，長期的戰(zhàn)略性問題研究，戰(zhàn)略性管理會計服從于本行的戰(zhàn)略選擇，將“軟”引入決策過程，為領導決策管理提供信息和智力支持，實質上表現為決策的目標從最優(yōu)化準則向滿意性準則轉變，決策的程序要求決策的科學化需以民主化為基礎，管理的信息從單一化向多元化（物質、精神、心理和時空等）的轉變。戰(zhàn)略管理會計在經營決策和投資決策的分析時，克服了傳統(tǒng)管理會計所存在的短期化和簡單化的缺陷，具體體現如下：1、短期本量利模式中，不僅固定成本與變動成本的劃分是建立在一定的相關范圍基礎上的，而且還假定產銷平衡、產銷量的變動不會影響價格和成本發(fā)生變動。這樣條件下建立的線形模型只能在很短的時期適用。而從國有商業(yè)銀行實際經營作業(yè)和長期期間來看，這些因素很難保持固定不便。因此戰(zhàn)略管理會計則更多的使用了不確定下的本量利分析和非線性本量利分析。2、長期投資決