通過本章教學(xué),要求學(xué)生在了解個人所得稅基本原理的基

1、第三章第三章 中國個人所得稅法律制度中國個人所得稅法律制度 本章教學(xué)目的與要求本章教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生在了解個人所得：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生在了解個人所得稅基本原理的基礎(chǔ)上，熟悉中國個人所得稅法上居民和非居民納稅人稅基本原理的基礎(chǔ)上，熟悉中國個人所得稅法上居民和非居民納稅人的身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和他們相應(yīng)的納稅義務(wù)范圍，個人所得稅的征稅對象的身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和他們相應(yīng)的納稅義務(wù)范圍，個人所得稅的征稅對象范圍和適用稅率，各項(xiàng)所得的應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額的確定計(jì)算，以范圍和適用稅率，各項(xiàng)所得的應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額的確定計(jì)算，以及相應(yīng)的課稅方式。認(rèn)識現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題及其未來及相應(yīng)的

2、課稅方式。認(rèn)識現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題及其未來改革的趨向。改革的趨向。 本章教學(xué)閱讀參考文獻(xiàn)本章教學(xué)閱讀參考文獻(xiàn)： 1. 廖益新主編廖益新主編國際稅法學(xué)國際稅法學(xué)，北京大學(xué)出版社，北京大學(xué)出版社2001年版，第三年版，第三章章 2. 各國稅制比較研究課題組編著各國稅制比較研究課題組編著個人所得稅制國際比較個人所得稅制國際比較，中國，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1996年版。年版。 3. 趙復(fù)元，趙復(fù)元，“我國個人所得稅改革綜述我國個人所得稅改革綜述”，經(jīng)濟(jì)研究參考經(jīng)濟(jì)研究參考2003年第年第55期。期。 4. 楊斌，楊斌，“西方模式個人所得稅的不可行和中國式個人所得稅的制西方模式

3、個人所得稅的不可行和中國式個人所得稅的制度設(shè)計(jì)度設(shè)計(jì)”，管理世界管理世界2002年第年第7期。期。 個人所得稅是以自然人的各種所得或收益為課稅對象征收的一種個人所得稅是以自然人的各種所得或收益為課稅對象征收的一種所得稅。各國的所得稅制度，就其課稅模式來說，大體可以分為綜合所得稅。各國的所得稅制度，就其課稅模式來說，大體可以分為綜合所得稅制（所得稅制（general pattern of income taxation）、分類所得稅制）、分類所得稅制（schedular or classified pattern of income taxation)和分類與綜和分類與綜合相結(jié)合所得稅制（亦稱混

4、合所得稅制合相結(jié)合所得稅制（亦稱混合所得稅制 mixed pattern of income taxation）三類。）三類。 上述三類所得稅制模式的主要特點(diǎn)。上述三類所得稅制模式的主要特點(diǎn)。 中國現(xiàn)行的個人所得稅制屬于比較典型的分類所得稅制模式。中國現(xiàn)行的個人所得稅制屬于比較典型的分類所得稅制模式。 中國現(xiàn)行的個人所得稅制是經(jīng)過中國現(xiàn)行的個人所得稅制是經(jīng)過1994年的工商稅制改革，將原先年的工商稅制改革，將原先對個人所得分別征收的個人所得稅（對個人所得分別征收的個人所得稅（1980年）、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所年）、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅（得稅（1986年）和個人收入調(diào)節(jié)稅（年）和個人收入調(diào)節(jié)稅（

5、1986年）三個稅種，內(nèi)外兩套年）三個稅種，內(nèi)外兩套個人所得稅制合并統(tǒng)一的結(jié)果。個人所得稅制合并統(tǒng)一的結(jié)果。 中國現(xiàn)行個人所得稅制的主要法律淵源：中國現(xiàn)行個人所得稅制的主要法律淵源： 1.中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法（1980年五屆人大三次會議通年五屆人大三次會議通過，過，1993年年10月第一次修正；月第一次修正；1999年年8月第二次修正；月第二次修正；2005年年10月月第三次修正第三次修正; 2007年年6月第四次修正；月第四次修正；2007年年12月第五次修正）月第五次修正） 2.中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例（1994年

6、年1月國務(wù)院月國務(wù)院發(fā)布，發(fā)布，2005年年12月第一次修正；月第一次修正；2008年年2月第二次修正）月第二次修正） 3.對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實(shí)施辦法對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實(shí)施辦法（1999年國年國務(wù)院）務(wù)院） 4. 重要的財(cái)稅部門行政規(guī)章：重要的財(cái)稅部門行政規(guī)章：（1）征收個人所得稅若干問題的規(guī)定征收個人所得稅若干問題的規(guī)定（國稅發(fā)（國稅發(fā)1994089號）；號）；（2）關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財(cái)稅字（財(cái)稅字1994020號）；號）；（3）個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法（試行）個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法（試行）（國稅發(fā)（國

7、稅發(fā)199743號）；號）；（4）關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定（財(cái)稅（財(cái)稅200091號）。號）。第一節(jié)第一節(jié) 中國個人所得稅的納稅人和納稅義務(wù)范圍中國個人所得稅的納稅人和納稅義務(wù)范圍一、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍一、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍（一）居民納稅人身份的確認(rèn)（一）居民納稅人身份的確認(rèn) 現(xiàn)行個人所得稅制在確認(rèn)居民和非居民身份問題上兼采用現(xiàn)行個人所得稅制在確認(rèn)居民和非居民身份問題上兼采用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，稅法稅法第第1條第條第1款規(guī)定，款規(guī)定，“在中國在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而

8、在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”1. 在中國境內(nèi)有住所的個人。在中國境內(nèi)有住所的個人。指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。（實(shí)施條例實(shí)施條例第第2條）條）所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地，義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個特定時期內(nèi)的

9、居住地，如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。（國家稅務(wù)總局習(xí)慣性居住地。（國家稅務(wù)總局征收個人所得稅若干問題的規(guī)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定定，國稅發(fā)【，國稅發(fā)【1994】089號）號）2. 無住所而在中國境內(nèi)居住滿無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。年的個人。 指在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住指在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住365天的個人。臨時離境的，天的個人。臨時離境的，不扣減天數(shù)。所謂臨時

10、離境，是指在一個納稅年度中一次離境不超過不扣減天數(shù)。所謂臨時離境，是指在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過日或者多次離境累計(jì)不超過90日的離境。（日的離境。（實(shí)施條例實(shí)施條例第第3條第條第1、2款）。納稅年度是指公歷年度款）。納稅年度是指公歷年度1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。（二）居民納稅人的納稅義務(wù)范圍（二）居民納稅人的納稅義務(wù)范圍 根據(jù)根據(jù)稅法稅法第第1條規(guī)定，符合上述住所標(biāo)準(zhǔn)或居住時間標(biāo)準(zhǔn)的居條規(guī)定，符合上述住所標(biāo)準(zhǔn)或居住時間標(biāo)準(zhǔn)的居民納稅人，原則上應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得，向中國民納稅人，原則上應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得，向中國

11、政府承擔(dān)繳納個人所得稅義務(wù)。政府承擔(dān)繳納個人所得稅義務(wù)。 在中國境內(nèi)無住所，但是居住在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上年以上5年以下的個人，其來源于中年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分納稅。但居住超過業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分納稅。但居住超過5年的個年的個人，從第人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得納稅。（年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得納稅。（實(shí)實(shí)施條例施條例第第6條）條）二、非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍二、非居民納稅人

12、及其納稅義務(wù)范圍 （一）非居民納稅義務(wù)人的概念（一）非居民納稅義務(wù)人的概念非居民納稅人是指除居民納稅人以外的個人，具體包括在中國境內(nèi)無住非居民納稅人是指除居民納稅人以外的個人，具體包括在中國境內(nèi)無住所又不居住個人，或者在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在境內(nèi)所又不居住個人，或者在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在境內(nèi)居住不滿居住不滿365天的個人。天的個人。（二）非居民個人的納稅義務(wù)范圍二）非居民個人的納稅義務(wù)范圍 原則上非居民個人僅就來源于中國境內(nèi)的所得，對中國政府負(fù)有繳原則上非居民個人僅就來源于中國境內(nèi)的所得，對中國政府負(fù)有繳納個人所得稅義務(wù)。納個人所得稅義務(wù)。 但在中國境內(nèi)無住所，但在一

13、個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)但在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過居住不超過90日的非居民個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，又境外雇主日的非居民個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，又境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免于繳納個支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免于繳納個人所得稅。（人所得稅。（實(shí)施條例實(shí)施條例第第7條。）條。） 關(guān)于有關(guān)所得是否系由在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的認(rèn)定問題。關(guān)于有關(guān)所得是否系由在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的認(rèn)定問題。（三）所得來源地的認(rèn)定（三）所得來源地的認(rèn)定1. 勞務(wù)所得：勞務(wù)提供地（勞務(wù)履行地）（條例第勞

14、務(wù)所得：勞務(wù)提供地（勞務(wù)履行地）（條例第5條條1款款1項(xiàng)）項(xiàng)）2. 投資所得（股息、利息、紅利所得）：分配支付公司所在地（第投資所得（股息、利息、紅利所得）：分配支付公司所在地（第5條條1款款5項(xiàng)）項(xiàng)）3. 特許權(quán)使用費(fèi)：權(quán)利使用地（條例第特許權(quán)使用費(fèi)：權(quán)利使用地（條例第5條條1款款4項(xiàng)）項(xiàng)）4. 財(cái)產(chǎn)租賃所得：財(cái)產(chǎn)使用地（條例第財(cái)產(chǎn)租賃所得：財(cái)產(chǎn)使用地（條例第5條條1款款2項(xiàng)）項(xiàng)）5. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：財(cái)產(chǎn)所在地（條例第財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：財(cái)產(chǎn)所在地（條例第5條條1款款3項(xiàng)）項(xiàng)） 確定所得來源地的稅法意義：確定所得來源地的稅法意義： （1）確定非居民個人的有關(guān)所得的納稅義務(wù)；）確定非居民個人的有關(guān)所

15、得的納稅義務(wù)； （2）關(guān)系居民納稅人的應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算和征收。（居民）關(guān)系居民納稅人的應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算和征收。（居民個人來源于境內(nèi)和境外的所得，原則上應(yīng)分別計(jì)算納稅（條例第個人來源于境內(nèi)和境外的所得，原則上應(yīng)分別計(jì)算納稅（條例第31條）條）第二節(jié)第二節(jié) 個人所得稅的征稅對象與稅率個人所得稅的征稅對象與稅率 一、個人所得稅的征稅對象一、個人所得稅的征稅對象中國個人所得稅實(shí)行分類所得稅制模式，應(yīng)稅所得分為中國個人所得稅實(shí)行分類所得稅制模式，應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)（項(xiàng)（實(shí)實(shí)施條例施條例第第8條）條） ：1. 工資、薪金所得（非獨(dú)立勞務(wù)所得）；工資、薪金所得（非獨(dú)立勞務(wù)所得）；2. 個

16、體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得（營業(yè)所得）；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得（營業(yè)所得）；3. 企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得（營業(yè)所得）；企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得（營業(yè)所得）；4. 勞務(wù)報酬所得（獨(dú)立勞務(wù)所得）；勞務(wù)報酬所得（獨(dú)立勞務(wù)所得）；5. 稿酬所得（獨(dú)立勞務(wù)所得）；稿酬所得（獨(dú)立勞務(wù)所得）；6. 特許權(quán)使用費(fèi)所得（投資所得）；特許權(quán)使用費(fèi)所得（投資所得）；7. 利息、股息、紅利所得（投資所得）；利息、股息、紅利所得（投資所得）；8. 財(cái)產(chǎn)租賃所得（投資所得）；財(cái)產(chǎn)租賃所得（投資所得）；9. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（財(cái)產(chǎn)收益）；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（財(cái)產(chǎn)收益）；10. 偶然所得；偶然所得；11. 經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅

17、的其他所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得二、個人所得稅稅率二、個人所得稅稅率1. 工資、薪金所得采取工資、薪金所得采取按月合并計(jì)算征稅按月合并計(jì)算征稅，適用，適用545的的9級超級超額累進(jìn)稅率。額累進(jìn)稅率。2. 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人承包、承租經(jīng)營所得，實(shí)行個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人承包、承租經(jīng)營所得，實(shí)行按年按年計(jì)算征稅，分月預(yù)繳計(jì)算征稅，分月預(yù)繳/分次預(yù)繳，年終匯算清繳方式分次預(yù)繳，年終匯算清繳方式課稅，適用課稅，適用535的超額累進(jìn)稅率。的超額累進(jìn)稅率。3. 稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息、利息、紅稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息、利息、紅利所得

18、、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，原則上實(shí)行原則上實(shí)行按次計(jì)算征稅按次計(jì)算征稅，適用，適用20的比例稅率。的比例稅率。 其中對稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征百分之三十；（其中對稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征百分之三十；（稅法稅法第第3條）條） 對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征稅（應(yīng)稅所對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征稅（應(yīng)稅所得額超過得額超過20000元至元至50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成；應(yīng)稅元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成；應(yīng)稅所得額超過所得額超過50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征十成。）（元的部分，按

19、應(yīng)納稅額加征十成。）（條例條例第第11條）條）個人所得稅工資、薪金所得適用稅率表個人所得稅工資、薪金所得適用稅率表個人所得稅勞務(wù)報酬所得適用稅率表個人所得稅勞務(wù)報酬所得適用稅率表第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額的確定一、工資、薪金應(yīng)稅所得額的確定一、工資、薪金應(yīng)稅所得額的確定 應(yīng)稅所得額每月工薪收入額標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除額（應(yīng)稅所得額每月工薪收入額標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除額（2000元）元） 以下以下4類人員可適用附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)類人員可適用附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2800元：元：條例條例第第28條）條） （1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人員；）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人員；

20、 （2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；籍專家； （3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工薪所得的個人）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工薪所得的個人 （4）國家財(cái)稅主管部門確定的其他人員。）國家財(cái)稅主管部門確定的其他人員。 個人同時在中國境內(nèi)兩處或兩處以上單位取得工薪收入的，應(yīng)將同個人同時在中國境內(nèi)兩處或兩處以上單位取得工薪收入的，應(yīng)將同項(xiàng)所得合并后減除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除額計(jì)算應(yīng)納稅所得額（項(xiàng)所得合并后減除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除額計(jì)算應(yīng)納稅所得額（條例條例第第39條）。條）。 居民個人同時有來源于中

21、國境內(nèi)和境外的工薪所得，應(yīng)就境內(nèi)和境外居民個人同時有來源于中國境內(nèi)和境外的工薪所得，應(yīng)就境內(nèi)和境外來源工薪收入分別扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除額計(jì)算其應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額來源工薪收入分別扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除額計(jì)算其應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額（條例條例第第31條）條）個人工薪所得來源地的識別，原則上應(yīng)以個人任職、受雇履行勞務(wù)的個人工薪所得來源地的識別，原則上應(yīng)以個人任職、受雇履行勞務(wù)的地點(diǎn)為其所得來源地標(biāo)志。地點(diǎn)為其所得來源地標(biāo)志。 關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得的工薪所得的來源地確定問題。關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得的工薪所得的來源地確定問題。二、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅所得額的確定二、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅所得額

22、的確定 應(yīng)稅所得額每個納稅年度收入總額（成本應(yīng)稅所得額每個納稅年度收入總額（成本+費(fèi)用費(fèi)用+損失）損失） 收入總額指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所收入總額指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收取得的各項(xiàng)收入，包括財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。入和營業(yè)外收入。 成本、費(fèi)用指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配成本、費(fèi)用指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用

23、、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。有關(guān)成本、費(fèi)用和個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。有關(guān)成本、費(fèi)用和損失允許列支從當(dāng)年度收入總額中扣除的范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，具體規(guī)損失允許列支從當(dāng)年度收入總額中扣除的范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，具體規(guī)定在定在個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法（試行）個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法（試行）國稅發(fā)【國稅發(fā)【97】43號號 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，比照個體工商戶損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，比

24、照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率，計(jì)算征收個人所得稅。（的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率，計(jì)算征收個人所得稅。（關(guān)關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定第第4條）條） 納稅人未依照規(guī)定設(shè)置帳簿、不能提供準(zhǔn)確收入、費(fèi)用憑證、不能正納稅人未依照規(guī)定設(shè)置帳簿、不能提供準(zhǔn)確收入、費(fèi)用憑證、不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定應(yīng)稅所得率或定額征收確計(jì)算應(yīng)稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定應(yīng)稅所得率或定額征收等合理方式計(jì)算征收。等合理方式計(jì)算征收。三、承包、承租經(jīng)營應(yīng)稅所得額的確定三、承包、承租經(jīng)營應(yīng)稅所得額的確定 應(yīng)稅所

25、得額每一納稅年度的收入總額必要費(fèi)用應(yīng)稅所得額每一納稅年度的收入總額必要費(fèi)用 收入總額是指納稅人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和收入總額是指納稅人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和取得的工資、薪金性質(zhì)的收入；必要費(fèi)用是指按月減除取得的工資、薪金性質(zhì)的收入；必要費(fèi)用是指按月減除2000元。元。 個人在中國境內(nèi)有兩處或兩處以上取得承包、承租經(jīng)營所得，應(yīng)同項(xiàng)個人在中國境內(nèi)有兩處或兩處以上取得承包、承租經(jīng)營所得，應(yīng)同項(xiàng)所得合并計(jì)算應(yīng)稅所得額。所得合并計(jì)算應(yīng)稅所得額。四、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃收入的應(yīng)稅所得額確定四、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃收入的應(yīng)稅所得額確

26、定 上述四項(xiàng)應(yīng)稅收入，實(shí)行上述四項(xiàng)應(yīng)稅收入，實(shí)行按次征稅按次征稅，納稅人每次收入不超過，納稅人每次收入不超過4000元的元的，減除費(fèi)用，減除費(fèi)用800元；每次收入超過元；每次收入超過4000元以上的，減除元以上的，減除20的費(fèi)用，其的費(fèi)用，其余額為應(yīng)稅所得額。兩個或余額為應(yīng)稅所得額。兩個或兩個以上個人共同取得同一項(xiàng)收入兩個以上個人共同取得同一項(xiàng)收入的，應(yīng)對的，應(yīng)對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)稅所得額。每個人分得的收入分別減除費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)稅所得額。 每次收入的含義：每次收入的含義：（1）勞務(wù)報酬：屬于）勞務(wù)報酬：屬于一次性收入一次性收入的，以個人取得該項(xiàng)收入為一次；屬的，以個人取得該項(xiàng)收

27、入為一次；屬于于同一事物（務(wù)）項(xiàng)目連續(xù)性收入同一事物（務(wù)）項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。所謂所謂“同一事物（務(wù)）項(xiàng)目同一事物（務(wù)）項(xiàng)目”，是指，是指條例條例第第8條條1款款4項(xiàng)中列舉的各項(xiàng)中列舉的各應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。 個人兼有不同勞務(wù)項(xiàng)目的報酬，應(yīng)分別扣除費(fèi)用計(jì)算應(yīng)稅所得額。個人兼有不同勞務(wù)項(xiàng)目的報酬，應(yīng)分別扣除費(fèi)用計(jì)算應(yīng)稅所得額。（2）稿酬所得：以）稿酬所得：以每次出版、發(fā)表作品每次出版、發(fā)表作品所取得的收入為一次。所取得的收入為一次。預(yù)付稿酬、分筆支付稿酬、加印稿酬、連載稿酬、再版稿酬、兩處發(fā)表預(yù)付稿酬、分筆支付稿酬、加印稿酬、連載

28、稿酬、再版稿酬、兩處發(fā)表（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用取得的收）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用取得的收入為一次。入為一次。（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。除適用上述）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。除適用上述定額和定率費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)外，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅定額和定率費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)外，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金、國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附金、國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，允許從租金收入中扣除；納稅人負(fù)擔(dān)的有關(guān)出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開加，允許從租金收入中扣除；納稅人負(fù)擔(dān)的有關(guān)出租財(cái)產(chǎn)實(shí)

29、際開支的修繕費(fèi)用，在能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證的條件下，準(zhǔn)予每次支的修繕費(fèi)用，在能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證的條件下，準(zhǔn)予每次按按800元限額扣除，一次扣除不完的，準(zhǔn)許在下一次收入中繼續(xù)扣元限額扣除，一次扣除不完的，準(zhǔn)許在下一次收入中繼續(xù)扣除，直至扣完為止。（除，直至扣完為止。（征收個人所得稅若干問題的規(guī)定征收個人所得稅若干問題的規(guī)定國稅國稅發(fā)【發(fā)【94】089號，第號，第6項(xiàng)）項(xiàng)）五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得額的確定五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得額的確定 應(yīng)稅所得額一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額（財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用）應(yīng)稅所得額一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額（財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用） 財(cái)產(chǎn)原值的確定：財(cái)產(chǎn)原值的確定： 合理費(fèi)用合理費(fèi)用六、股息、利息

30、、紅利所得、偶然所得和其他所得的應(yīng)稅所得額六、股息、利息、紅利所得、偶然所得和其他所得的應(yīng)稅所得額上述三種應(yīng)稅所得項(xiàng)目，采取按次計(jì)算征稅原則，以每次取得的上述三種應(yīng)稅所得項(xiàng)目，采取按次計(jì)算征稅原則，以每次取得的收入額為應(yīng)稅所得額，不扣除任何成本費(fèi)用。收入額為應(yīng)稅所得額，不扣除任何成本費(fèi)用。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算與征收管理應(yīng)納稅額的計(jì)算與征收管理一、工薪所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工薪所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額當(dāng)月工薪應(yīng)稅所得額應(yīng)納稅額當(dāng)月工薪應(yīng)稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)1. 關(guān)于雇主為雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅款的應(yīng)納稅額計(jì)算問題。關(guān)于雇主為雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅款的應(yīng)納稅額計(jì)算問題。

31、（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款情形下應(yīng)納稅額的計(jì)算：）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款情形下應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)稅所得額（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）應(yīng)稅所得額（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)） （1稅率）稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)（2）雇主為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款情形下應(yīng)納稅額的計(jì)算：）雇主為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款情形下應(yīng)納稅額的計(jì)算：如果雇主為雇員負(fù)擔(dān)某一固定稅額的稅款如果雇主為雇員負(fù)擔(dān)某一固定稅額的稅款應(yīng)稅所得額雇員取得的工薪收入雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費(fèi)用扣除應(yīng)稅所得額雇員取得的工薪收入雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)如果雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工

32、薪收入應(yīng)納的稅款或一定比例的實(shí)際如果雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工薪收入應(yīng)納的稅款或一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款應(yīng)稅所得額（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的工薪收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速應(yīng)稅所得額（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的工薪收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)算扣除數(shù)雇主負(fù)擔(dān)比例）雇主負(fù)擔(dān)比例）（1稅率稅率雇主負(fù)擔(dān)比例）雇主負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)2. 關(guān)于不滿關(guān)于不滿1個月的工薪所得應(yīng)納稅款的計(jì)算問題。個月的工薪所得應(yīng)納稅款的計(jì)算問題。應(yīng)納稅額（當(dāng)月工薪應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額（當(dāng)月工薪應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)）適用稅率速算扣除數(shù)）當(dāng)月當(dāng)月實(shí)際在華居留天數(shù)實(shí)際在

33、華居留天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù)3. 境內(nèi)工作不滿全月的個人由境內(nèi)、境外雇主分別支付工薪的應(yīng)納稅款境內(nèi)工作不滿全月的個人由境內(nèi)、境外雇主分別支付工薪的應(yīng)納稅款計(jì)算問題。計(jì)算問題。當(dāng)月應(yīng)納稅額按當(dāng)月境內(nèi)外工薪總額計(jì)算的稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額按當(dāng)月境內(nèi)外工薪總額計(jì)算的稅額（1當(dāng)月境外支付當(dāng)月境外支付工薪工薪/當(dāng)月工薪總額當(dāng)月工薪總額當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）當(dāng)月天數(shù)）二、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1. 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額全年應(yīng)稅所得額全年收入總額成本費(fèi)用總

34、額全年應(yīng)稅所得額全年收入總額成本費(fèi)用總額應(yīng)納稅額全年應(yīng)稅所得額應(yīng)納稅額全年應(yīng)稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)2.個人承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額個人承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額全年應(yīng)稅所得額全年收入總額必要費(fèi)用額（全年應(yīng)稅所得額全年收入總額必要費(fèi)用額（200012）應(yīng)納稅額全年應(yīng)稅所得額應(yīng)納稅額全年應(yīng)稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)三、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計(jì)算三、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計(jì)算四、股息、利息、紅利所得、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額計(jì)算四、股息、利息、紅利所得、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額計(jì)算五、個人所得稅的征收管

35、理五、個人所得稅的征收管理以源泉扣繳為主，申報繳納為輔以源泉扣繳為主，申報繳納為輔第五節(jié)第五節(jié) 中國個人所得稅制的問題與改革中國個人所得稅制的問題與改革一、現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題一、現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題（一）分類所得稅制模式存在的問題（一）分類所得稅制模式存在的問題1. 分類所得稅制模式與個人所得稅立法宗旨矛盾分類所得稅制模式與個人所得稅立法宗旨矛盾中國個人所得稅立法宗旨：主要政策目的是調(diào)節(jié)個人收入水平，促進(jìn)中國個人所得稅立法宗旨：主要政策目的是調(diào)節(jié)個人收入水平，促進(jìn)個人收入分配公平，緩解社會成員貧富懸殊矛盾，控制社會消費(fèi)基金個人收入分配公平，緩解社會成員貧富懸殊矛盾，控制社

36、會消費(fèi)基金的過分增長。增加政府財(cái)政收入并非開征個人所得稅的主要立法目標(biāo)。的過分增長。增加政府財(cái)政收入并非開征個人所得稅的主要立法目標(biāo)。分類所得稅制對不同來源和性質(zhì)的所得適用不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)和征稅方法分類所得稅制對不同來源和性質(zhì)的所得適用不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)和征稅方法，不能全面、完整體現(xiàn)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力，在征管工作水平和效率，不能全面、完整體現(xiàn)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力，在征管工作水平和效率不高的條件下，必然造成所得種類多、綜合收入高的納稅人反而納稅不高的條件下，必然造成所得種類多、綜合收入高的納稅人反而納稅少、稅負(fù)輕，所得來源少、收入相對集中的納稅人卻納稅多、稅負(fù)重少、稅負(fù)輕，所得來源少、收入相對集中的

37、納稅人卻納稅多、稅負(fù)重的結(jié)果。這與稅法追求的課稅公目標(biāo)和量能課稅原則相悖。的結(jié)果。這與稅法追求的課稅公目標(biāo)和量能課稅原則相悖。2. 分類所得稅制難以避免制度漏洞，容易提供各種逃避稅機(jī)會。分類所得稅制難以避免制度漏洞，容易提供各種逃避稅機(jī)會。3. 實(shí)行分類稅制難以設(shè)計(jì)合理的個人生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無法根據(jù)實(shí)實(shí)行分類稅制難以設(shè)計(jì)合理的個人生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無法根據(jù)實(shí)際通貨膨脹情況進(jìn)行相應(yīng)的指數(shù)化調(diào)整，不能更好體現(xiàn)所得稅的量納際通貨膨脹情況進(jìn)行相應(yīng)的指數(shù)化調(diào)整，不能更好體現(xiàn)所得稅的量納課稅原則。課稅原則。（二）現(xiàn)行稅制下存在納稅人稅負(fù)不均衡問題二）現(xiàn)行稅制下存在納稅人稅負(fù)不均衡問題1. 納稅人不同的應(yīng)

38、稅所得項(xiàng)目適用不同的稅率，對同樣性質(zhì)的應(yīng)稅所納稅人不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目適用不同的稅率，對同樣性質(zhì)的應(yīng)稅所得適用不同的稅率。由于實(shí)行分類所得稅制，對得適用不同的稅率。由于實(shí)行分類所得稅制，對11項(xiàng)應(yīng)稅所得設(shè)計(jì)項(xiàng)應(yīng)稅所得設(shè)計(jì)適用三種稅率，累計(jì)稅率有二種，累計(jì)稅率與比例稅率共存，難以適用三種稅率，累計(jì)稅率有二種，累計(jì)稅率與比例稅率共存，難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡。實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡。2.費(fèi)用扣除分別不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目采用定額和定率扣除兩種簡單方法，費(fèi)用扣除分別不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目采用定額和定率扣除兩種簡單方法，未能考慮納稅人的實(shí)際情況（婚否、子女、疾病、教育），造成納未能考慮納稅人的實(shí)際情況（婚否、子女、疾病、教育），

39、造成納稅人實(shí)際稅負(fù)難以均衡，有悖社會公平原則。稅人實(shí)際稅負(fù)難以均衡，有悖社會公平原則。3.納稅單位設(shè)計(jì)僅限于個人，沒有家庭聯(lián)合申報和夫妻聯(lián)合申報納稅制納稅單位設(shè)計(jì)僅限于個人，沒有家庭聯(lián)合申報和夫妻聯(lián)合申報納稅制度，不能根據(jù)家庭實(shí)際不同情況規(guī)定適當(dāng)?shù)膶捗?、扣除等?biāo)準(zhǔn)，不度，不能根據(jù)家庭實(shí)際不同情況規(guī)定適當(dāng)?shù)膶捗?、扣除等?biāo)準(zhǔn)，不利于實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化這一立法宗旨。利于實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化這一立法宗旨。（三）居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不合理，容易為納稅人規(guī)避在中國承擔(dān)居民（三）居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不合理，容易為納稅人規(guī)避在中國承擔(dān)居民納稅義務(wù)納稅義務(wù)1. “習(xí)慣性居住習(xí)慣性居住”概念模糊。概念模糊。2. 臨

40、時離境規(guī)定容易為納稅人操縱控制，產(chǎn)生不合理的法律結(jié)果。臨時離境規(guī)定容易為納稅人操縱控制，產(chǎn)生不合理的法律結(jié)果。二、個人所得稅制度的改革二、個人所得稅制度的改革（一）明確認(rèn)識今后一個時期內(nèi)我國個人所得稅制的政策目標(biāo)和立法宗旨（一）明確認(rèn)識今后一個時期內(nèi)我國個人所得稅制的政策目標(biāo)和立法宗旨（二）改革現(xiàn)行的分類所得稅制模式，實(shí)行分類綜合所得稅制模式，以便最（二）改革現(xiàn)行的分類所得稅制模式，實(shí)行分類綜合所得稅制模式，以便最終過渡到綜合所得稅制終過渡到綜合所得稅制（三）明確個人所得稅法上的住所概念內(nèi)涵，改變現(xiàn)行的在一個納稅年度內(nèi)（三）明確個人所得稅法上的住所概念內(nèi)涵，改變現(xiàn)行的在一個納稅年度內(nèi)居住滿居住

41、滿365天標(biāo)準(zhǔn)，采取天標(biāo)準(zhǔn)，采取183天標(biāo)準(zhǔn)，廢除臨時離境概念，按個人實(shí)際在境內(nèi)天標(biāo)準(zhǔn)，廢除臨時離境概念，按個人實(shí)際在境內(nèi)停留天數(shù)計(jì)算。改變居住停留天數(shù)計(jì)算。改變居住5年期限可以重新計(jì)算的規(guī)定，規(guī)定納稅人的居住年期限可以重新計(jì)算的規(guī)定，規(guī)定納稅人的居住天數(shù)的計(jì)算可以綜合考慮前一年度和后一年度的居留天數(shù)進(jìn)行折算的方法。天數(shù)的計(jì)算可以綜合考慮前一年度和后一年度的居留天數(shù)進(jìn)行折算的方法。（四）擴(kuò)大個人應(yīng)稅所得的范圍，將證券交易所得、附加福利等納入應(yīng)稅所（四）擴(kuò)大個人應(yīng)稅所得的范圍，將證券交易所得、附加福利等納入應(yīng)稅所得范圍。得范圍。（五）優(yōu)化稅率設(shè)計(jì)（五）優(yōu)化稅率設(shè)計(jì)（六）改革費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除方法，采用分項(xiàng)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除相結(jié)合的方（六）改革費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣