2019年施工企業(yè)稅收籌劃.doc

1、關鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃為了在劇烈競爭的市場中承攬到施工任務,施工企業(yè)相互壓低報價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍,致使企業(yè)資金緊張,縮小了施工企業(yè)的利潤空間.在這種情況下施工企業(yè)應通過提高治理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力,擴大利潤空間.從法律上講,依法納稅是納稅人應盡的義務,而依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利.施工企業(yè)要樹立稅收籌劃意識,用合法的方式保護自己的正當權益,從而提升企業(yè)效益.一、稅收籌劃的一般特點稅收籌劃,就其目的和結果而言,又稱節(jié)稅,是指納稅人在稅邈定許可的范圍內(nèi),充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策,通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,采取合法的手段,最大限度地采用優(yōu)惠條款,以

2、到達延緩稅負或減輕稅收負擔的合法經(jīng)濟行為.它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu),以期到達整體稅后利潤最大化.稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性、和收益性等特點.二、施工企業(yè)稅收籌劃的思路施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè).根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)應就其取得的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅等流轉稅,就其擁有的財產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅,就其實現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅等.對施工企業(yè)來說,其稅負主要是營業(yè)稅與所得稅.(-)施工企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃思路1、合理利用對不同稅目的選擇.工程承包公司與施工單位簽訂承包魚亙時,可將營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目,即建筑業(yè)和效勞業(yè).工程承包

3、公司對工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同,然后將設計、采購等項工作分別轉包給其他單位,工程承包公司只負責各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織.第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂,工程承包公司負責設計及對建設單位承當質量保證,并向施工單位按工程總額的一定比例收取治理費.對于第一種形式,即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同,無論其是否具備施工力量,是否參與工程施工業(yè)務,對其取得的全部收入,按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅.對于第二種形式,工程承包公司不作為工程總承包人,不與建設者簽訂工程承包合同,而僅作為建設單位與施工企業(yè)的中介人,無論工程承包公司是否具備施工力量一律

4、按效勞業(yè)稅目征收營業(yè)稅.建筑業(yè)的適用稅率為3%,而效勞業(yè)的適用稅率為5%,稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的,因此工程承包公司可通過與建設單位簽訂承包合同的方式到達節(jié)稅的目的.2、名帔時間的合理選擇.同一筆稅款,盡量延遲交付可以取得資金的時間價值.這些資金暫時留在企業(yè)里,可以減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力或者可以減少企業(yè)在銀行等機構的貸款,減少財務費用.所以,利用稅法關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定,合理選擇對本企業(yè)有利的結算方式,將納稅義務發(fā)生時間盡量往后推遲,也是一種重要的稅收籌劃方法.另外,由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、消耗資金大,所以很多施工企業(yè)都采用預付工程款、分期結算等方式,納稅時間的選擇對施工

5、企業(yè)那么顯得尤為重要.實行合同完成后一次性結算價款方法的工程工程具營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；實行旬末或月中預支、月終結算或竣工后結算方法的工程工程,其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工工程價款結算的當天；實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款方法的工程工程,其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天;實行其他結算方式的工程工程,其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天.二施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃思路1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃.企業(yè)所得稅與納稅企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營行為及其結果都有聯(lián)系,它是對企業(yè)

6、經(jīng)營成果的認可,在企業(yè)總稅負中占較大比例.因此,企業(yè)所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種.從納稅籌劃的角度,施工企業(yè)可從以下幾個方面入手,尋求減少納稅額,延緩繳納稅款的途徑.(1)選擇有利的所得稅預繳方式.我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預繳、年終匯算清繳的征管方法,預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段.但根據(jù)國家稅務總局規(guī)定,企隨繳中少繳的稅款不做偷稅處理.稅法規(guī)定了三種預繳方式：按納稅期限的實際數(shù)預繳、按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳、經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳.首先從納稅籌劃的時間價值觀念出發(fā),企業(yè)應盡量降低預繳所得稅.其次,企業(yè)應在預測未來年度盈利水平的根底上,選

7、擇經(jīng)主管稅務機關認可的預繳方式.如果施工企業(yè)估計未來年度應納稅所得額呈下降趨勢,那么不宜再使用現(xiàn)行的預繳稅款方式.相反,如果該企業(yè)估計未來年度應納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢,那么可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預繳稅款方式.(2)利用固定資產(chǎn)折舊政策.固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的工程,在收入既定的情況下,折舊額越大,應納稅所得額就越少.就折舊年限而言,縮短折舊年限有利于加速本錢的收回,可以使后期本錢費用前移,而使前期會計利潤發(fā)生后移.在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從國家取得了一筆無息貸款.另外,由于施工企業(yè)普遍采用工程治理,工程經(jīng)理對

8、工程工程的平安、工期質量、效益負責,工程經(jīng)理出于自身工程效益的考慮,推遲固定資產(chǎn)的入賬時間以降低固定資產(chǎn)及周轉材料在本工程的提取攤銷,從而虛增當期利潤,增加了企業(yè)所得稅的計稅基數(shù).因此施工企業(yè)應增強對工程財務治理的檢查,保證購置的固定資產(chǎn)及時入賬,防止企業(yè)放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應.(3)選擇合理的存貨計價方法.在包工包料方式下,材料物資本錢是工程工程總本錢的重要組成局部,施工企業(yè)往往需要投入大量資金.在采購材料時,施工企業(yè)應采用經(jīng)濟訂貨批量等方法降低材料物資的采購本錢.存貨的發(fā)出計價,包括按實際本錢或按方案本錢計價.而新企業(yè)會計準那么下實際本錢計價又有加權平均、移動平均、先進先出和

9、個別計價等多種方法可供選擇.選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價,通常在物價持續(xù)下降的情況下,選擇先進先出法計價,可以使期末存貨本錢降低,本期銷貨本錢提升,企業(yè)應納所得稅額相對減少,從而到達減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之,在物價持續(xù)上漲的情況下,那么應選擇加權平均法計價來減輕企業(yè)的所得稅負擔.2、個人所得稅的稅收籌劃.個人所得稅的納稅地點既可以是營業(yè)稅應稅勞務所在地,也可以是企業(yè)機構所在地或納稅人居住地,一般情況下只要能出具在企業(yè)機構所在地或納稅人居住地繳納個人所得稅的相關證實個人所得稅完稅憑證和個人所得稅繳納明細表就可以無需在營業(yè)稅應稅勞務所在地繳納個人所得稅.個人所得稅的

10、繳納方式有兩種：一是查賬征收俗稱申報繳納；二是核定征收.目前地方稅務局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業(yè)的個人所得稅按查賬征收辦理,對外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理,核定征收個人所得稅的比率為施工產(chǎn)值的0.2%-2%不等,這樣個人所得稅納稅額比申報繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍,多出局部最終只能由企業(yè)承當或變相由企業(yè)承當,而這部分支出又不能在稅前扣除,還得繳納企業(yè)所得稅.這就要求施工企業(yè)建立健全會計賬簿,規(guī)渲會計核算,盡量到達查賬征收的目的.建筑安裝業(yè)雖在國家眾多范疇的法律法規(guī)的治理下,其行業(yè)標準程度卻參差不齊,很多施工企業(yè)并沒有嚴格執(zhí)行財務會計制度的規(guī)定,實務操作上也碰到很多疑

11、難.從多年基層稅收征管實踐看,其中一個最為典型的問題是分包工程營業(yè)稅扣繳義務會計核算不準確,納稅行為不標準.一、建筑工程總分包的主要法律特征建筑工程的工藝、技術的要求千差萬別,出現(xiàn)了很多不同的專業(yè)施工企業(yè),這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍.因此,施工企業(yè)根據(jù)承包業(yè)務性質不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專業(yè)施工企業(yè)兩類.根據(jù)國家根本建設工程的治理要求,一個工程工程如果有兩個以上施工企業(yè)同時交叉作業(yè),建設單位和施工企業(yè)應實行承發(fā)包責任制和總分包協(xié)作制,在這種規(guī)定下,綜合施工企業(yè)與建設單位簽訂總承包合同后,由其他專業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種常用的經(jīng)營方式.分包工

12、程總承包合同一般包括兩層承包關系,即承包合同和分包合同.承包合同是建設單位與總承包方之間訂立的合同,分包合同是總承包方與分包方之間訂立的合同.根據(jù)?合同法?的規(guī)定,總承包方應當就承包合同的履行向建設單位承當合法的責任,同時要就分包的工程向建設單位負責；分包方那么就其施工的工程向總承包方負責,并與總承包方一起向建設單位承當連帶責任.實際工作中還經(jīng)常遇到不法的工程轉包行為,即施工企業(yè)承包工程工程后,在未獲得建設單位同意的情況下將其承包的全部工程轉包給他人或者將其承包的全部工程肢解以分包的名義轉包給他人,這其中最常見的當數(shù)所謂的“工程經(jīng)理"的工程治理模式或者接受其他施工單位掛靠的方式,施工

13、企業(yè)與工程經(jīng)理期圭靠單位簽訂轉包合同,以工程結算價款扣除一定的治理費、稅費等款項作為承包標的額,工程的材料、設備、施工、人員等一切支出概由工程經(jīng)理或掛靠單位負責.這種轉包與分包的主要區(qū)別在于,分包工程的總承包方參與施工并自行完成工程工程的一局部,而轉包工程的承包方不參與任工程.由于轉包行為大多不對工程的治理、質量等承當責任,?建筑法?等法律法規(guī)都明確規(guī)定禁止工程轉包.綜上所述,工程分包的法律特征主要包括分包行為必須在總承包合同中事先約定或者經(jīng)建設單位認可,總承包方與分包方對分包工程向建設單位承當連帶責任,這些符合合同約定或建設單位許可的工程分包屬建筑業(yè)正常的經(jīng)營行為決定了正確處理分包工程的稅務

14、與會計事項的原那么和方法.二、分包工程營業(yè)稅扣繳義務和計稅依據(jù)的規(guī)定為了維護國家權益,簡化征收手續(xù),有利稅收征管,保證稅款及時足額入庫,根據(jù)?營業(yè)稅暫行條例?的規(guī)定,建筑安裝業(yè)實行分轉包形式的,除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅以外,分轉包方提供建筑工程勞務所取得的收入,分包方必須就其完成的分包額承當相應的納稅義務.具體征管舉措上采取以總承包方為扣繳義務人,在與分包方辦理工程價款結算時,以與分包方結算的工程價款為依據(jù)計算并代扣代繳應納的稅款,按規(guī)定開具代扣代收稅款憑證,分包方以此作為其完稅憑證.需要注意的是,這種扣繳義務是法定義務,如果總承包方人不履行法定義

15、務導致少繳稅款的,稅務機關可以按?稅收征管法?的規(guī)定對其進行處分.總的說來,對總承包方來說,其建筑工程營業(yè)稅的申報納稅一方面必須對自行參與施工局部的工程價款計繳稅款,另一方面還必須對分包方履行扣繳義務進行代扣代繳稅款的申報；對分包方來說,也必須對當期取得的分包工程價款申報營業(yè)稅,并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當期應繳稅款的抵減工程.值得一提的是,由于財務人員對分包工程納稅義務的熟悉可能有偏差,甚至施工企業(yè)勞務發(fā)生地與機構所在地的稅務機關采取的征管舉措也不盡一致,在實際操作中存在總承包方不提供相關憑證或分包方不接受代扣代繳等行為,從而導致會計核算不準確和納稅行為不規(guī)范的現(xiàn)象屢屢發(fā)生.三

16、、分包工程營業(yè)稅代扣代繳及其涉稅會計處理如何對分包工程扣繳稅款進行正確的核算,在?企業(yè)會計制度?、?施工企業(yè)會計核算方法?以及2006年公布的?企業(yè)會計準那么第15年建造合同?中均沒有作出明確的規(guī)定.在目前施工企業(yè)會計實踐中,對分包工程代扣代繳營業(yè)稅的會計處理方法主要有兩種方法：第一種做法是,視分包工程與總承包方?jīng)]有關系,分包工程的收入和支出均不通過總承包方收支體系核算.這種做法在以“工程經(jīng)理或掛靠方式的治理模式運作的分包工程的會計核算上占了很大的比重.這種做法從外表上看,雖蹄口?營業(yè)稅暫行條例?有關“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包方的價款后的余額為營業(yè)額"的規(guī)定匹配較好,

17、但卻沒有全面反映總承包方收入與費用.因此,這種分包工程的會計處理方法,違背了工程分包行為的根本法律特征.第二種做法是,將分包工程收入納入總承包方的收入,將所支付的分包工程款作為總承包方的施工本錢,與自己承建的工程做同樣的處理.這樣處理的特點是全面反映了總承包方的收入與本錢,與?建筑法?、?合同法?中對總承包方相關責任和義務的規(guī)定相符；同時根據(jù)這種做法確認的收入與?營業(yè)稅暫行條例?規(guī)定的營業(yè)額的正常差異,屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的調(diào)整范圍,不影響對分包工程的會計核算.值得說明的是,雖然?企業(yè)會計準那么第15年一建造合同?沒有對分包工程的核算提出明確的、直接的規(guī)定,但其中第二十二條中規(guī)定采用累計實際

18、發(fā)生的合同本錢占合同預計總本錢的比例來確定合同完工進度時指出分包工程作為總承包方本錢的組成局部,同時也為這種做法提供了間接的法律支持.因此,總承包方在核算分包工程時必須根據(jù)第二種做法進行賬務處理.四、建筑工程總分包代扣代繳涉稅會計處理例如例：甲發(fā)包單位投資一幢辦公樓,工程按規(guī)定發(fā)包給乙總承包公司,工程總造價3000萬元,工程本錢2700萬元；乙總承包公司又將局部裝修工程分包給丙分包公司,分包工程造價500萬元,工程本錢450萬元.為簡化例如,假設該工程當年完工,價款完工一次性結算.乙、丙公司都按?企業(yè)會計準那么第15號建造合同?核算.根據(jù)上述資料對有關問題進行分析處理如表：金額單位；萬元工程施

19、工企業(yè)確以乙鼎汞色TIV收入再費用分包:會計處理循注乙總水包計%扣繳.雄奏費量極設金及乙附加馬承位借,主管業(yè)務本錢工耀廉工毛利法I主簧強姮收入18：主管重務本錢工理施工一毛利貸：主普業(yè)務收入C-計援信,就業(yè)稅金及附加貸也立稚國一位夕他業(yè)脫應交稅費一應文概就脫應交教自奧附加C二為納,儲應交稅陜一應£管業(yè)稅tefiWff曲二城唐枕一應變我自叫附加貨鍬行存除-向西?分國?結算flh工工貨,付M款?修何齦款應女野一代打稅金?普塞稅、一代扣權金?城*2,一代扣教南拜圖加-撤靖代抵代堡稅金«|龐交收出一代州和依C1業(yè)8b一代扣就金R扣敦畫就用帕貨N行存款270000乙,公女30000舟

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21、一應交城理稅一國交第|賽用加二-fflfri41is：應交稅費應交臂業(yè)取應交城建稅一應交他調(diào)資用加款C笈0M?乙16W150010504SE5001050451650*?分?區(qū)4板i*稼依IK為X0萬元.的乙AM代代岫以0增I埠曝加乙炳承但為唐的哈依.發(fā)笠工程£本錢總承包ffffl信工也MLL貸；S14BIBMI,陣存材料.累計折舊M應付瞇款一再分包反交稅費一代扣稅金灣業(yè)模,一代扣稅金MtitHti一代也帔自費用加2700002200004835015.8I05045N子府仰再»fi>的介利工程款計入HT.西?分包>ft：工程魘工貸：由柯取工苗內(nèi)方村ftHIM日

22、的作者單位：珠海市地方稅辦局征收皆理科建造合同是施工企業(yè)為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同.對于合同收入確實認時間,建造合同準那么規(guī)定了3種：1 .施工期較長、施工期跨越了一個或幾個會計年度、在資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造合同,在資產(chǎn)負債表日確認當期已完工程局部的合同收入；2 .在以前會計年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同,在合同完工的當期確認收入；3 .能確認補償費用即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入發(fā)生的當期.根據(jù)相關稅法規(guī)定,建造安裝營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為：L實行合同完成后一次結算工程價款方法的工程合同,為完成合

23、同、施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；4 .實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算方法的工程工程,為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；5 .實行按工程進度劃分不同階段、分段結算工程價款方法的工程合同,為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；6 .實行其他結算方式的工程合同,為與發(fā)包單位結算工程價款的當天.顯然,對合同收入確實認,建造合同準那么與相關稅法規(guī)定存在著時間上和金額上的差異.舉例說明如下：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同,工程已于2002年7月3日開工,到2003年12月10日完工.該合同在2002年末預計總本錢為80萬元,2002年末實際發(fā)生的本錢為20萬元,雙方實際按工程進度分段結算工程價款,2002年結算金額共計15萬元,實際收到的結算價款為15萬元,營業(yè)稅稅率為3%不考慮教育費附加等稅金.該公司的會計處理為：2002年：1 .實際發(fā)生合同本錢借：工程施工200000貸：應付職工薪酬、原材料等200000.2 .記錄已結算的工程價款借：應收賬款150000貸：工程結算150000.3 .記錄已收的工程價款借：銀行存款150000貸：應收賬款150000.4 .計算完工進度=2080x100%=25%;2002年確認的收入=100x25%=25萬元;200