所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

1、https:/所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究摘 要：本文基于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較展開(kāi)了研究，首先闡述了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)與原則，其次分析了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與差異，最后分析了我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，以供參考。關(guān)鍵詞：所得稅；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較研究自新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以來(lái)便引起了相關(guān)領(lǐng)域?qū)W者的廣泛關(guān)注與研究，但是，從目前研究的相關(guān)文獻(xiàn)中不難看出，大多數(shù)研究都停留在理論層面，且相對(duì)比較分散，缺少系統(tǒng)化的研究結(jié)論，致使當(dāng)前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)新所得稅準(zhǔn)則缺少深入的了解，進(jìn)而在實(shí)際操作中出現(xiàn)問(wèn)題。因此，本文基于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)了研究，以在系統(tǒng)化總結(jié)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)

2、理論的基礎(chǔ)上，通過(guò)比較，分析出當(dāng)前新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)處理方法，進(jìn)而為相關(guān)行業(yè)的從業(yè)人員提供可參考性的建議。一、所得稅下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)與原則所得稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一直扮演著重要的角色，伴隨我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)改革的不斷深入，所得稅會(huì)計(jì)儼然已成為當(dāng)前相關(guān)領(lǐng)域所關(guān)注的焦點(diǎn)。自中國(guó)加入WTO 以來(lái)，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸實(shí)現(xiàn)與國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的接軌，在此背景下，中國(guó)上市公司向境外籌資的比率逐年增大，因此，以國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)所得稅的確認(rèn)與計(jì)量成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必經(jīng)之路，這一點(diǎn)從當(dāng)前所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求中，也展現(xiàn)出了我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)前，我國(guó)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求上市公司因采用資產(chǎn)負(fù)

3、債表債務(wù)法，針對(duì)小型企業(yè)，其要按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的具體要求，采用應(yīng)付稅款法，因此，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則應(yīng)該包含會(huì)計(jì)方法選擇的原則。具體來(lái)講可將所得稅會(huì)計(jì)原則分為：方法選擇原則、確認(rèn)與計(jì)量原則、記錄和列表原則、披露原則以及例外原則。二、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較與西方所得稅會(huì)計(jì)相比，中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)起步相對(duì)較晚，發(fā)展滯后，而西方國(guó)家的會(huì)計(jì)領(lǐng)域目前已具備完善的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在 2006 年，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)已初步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著明顯的不同，在原有的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的核算，實(shí)施應(yīng)付稅款法、遞延法以及損益?zhèn)鶆?wù)法，允許企業(yè)在以上

4、三種核算方式中進(jìn)行選擇，而新會(huì)計(jì)所得稅第一次明確要求企業(yè)要采用資產(chǎn)表負(fù)債法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算。1.所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所滲透出的相關(guān)會(huì)計(jì)理念2.所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與差異https:/（1）趨同點(diǎn)首先，都提出了使用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法：第一，與其他三種方法相比較而言，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中對(duì)于遞延稅款的相關(guān)定義更能夠符合資產(chǎn)與負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)要求，而遞延所得稅資產(chǎn)能夠更好的體現(xiàn)出企業(yè)未來(lái)應(yīng)付的債務(wù)或者應(yīng)收的資產(chǎn)，進(jìn)而也就使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表更好的反映出了企業(yè)在的財(cái)務(wù)狀況。第二，資產(chǎn)負(fù)債表法具有著突出的優(yōu)勢(shì)，因此采用資產(chǎn)負(fù)債表能夠進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，從而推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，

5、為實(shí)現(xiàn)其與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌起到了積極的推動(dòng)作用。其次，有效的加強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表列表的程度。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較而言，我國(guó)在遞延稅款和所得稅費(fèi)用方面，其財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方面的要求較低，關(guān)于所披露出的內(nèi)容相對(duì)而言過(guò)于簡(jiǎn)單且范范。因此，為進(jìn)一步的提高會(huì)計(jì)信息的透明度，以提升其在決策方面的實(shí)用性，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十八號(hào) 所得稅對(duì)于列報(bào)部門進(jìn)行了明確的要求，需要在資產(chǎn)負(fù)債表上將遞延所得稅資產(chǎn)的總數(shù)以及負(fù)債總數(shù)進(jìn)行分別列示，并需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分進(jìn)行較為詳細(xì)的說(shuō)明，這樣才能給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者帶來(lái)方便。再次，要將營(yíng)業(yè)中的虧損所產(chǎn)生的未來(lái)可抵減暫時(shí)性差異記錄成遞延所得稅資產(chǎn)。關(guān)于暫時(shí)性差異這一內(nèi)容在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)

6、法中有著十分規(guī)范的定義，因而營(yíng)業(yè)虧損可以引起對(duì)未來(lái)所得稅的抵減，這樣就符合了定義中的要求，所以要按照暫時(shí)性差異來(lái)處理。所以，只有企業(yè)能夠拿出充分的證據(jù)證明其在未來(lái)能夠有充足的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)對(duì)這部分遞延差異的抵扣，就能夠?qū)⑺嬖诘牟町愓J(rèn)作是遞延所得稅資產(chǎn)，從而使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表詳細(xì)且真實(shí)的反映出企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。最后，減值理念的提出。因?yàn)橐獙?duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行明確，所以應(yīng)通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)這一內(nèi)容的調(diào)整，其中的原理和其他各種資產(chǎn)的備抵賬戶是基本一樣的，且負(fù)荷了謹(jǐn)慎性這一原則的相關(guān)要求。其中較為重要的是，這一內(nèi)容的實(shí)質(zhì)是是企業(yè)的資產(chǎn)更符合自身在未來(lái)所地阿萊的經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)定義。而其目的也都集中在使資

7、產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)內(nèi)容更加符合企業(yè)在那一時(shí)期的實(shí)際狀況，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的信任度。（2）存在的差異在差異性方面，還存在著確認(rèn)方式、計(jì)量方式以及列報(bào)方式上的不同，但是，IAS12、SFAS109、FRS19 以及我國(guó)的所得稅法等，都是建立在本國(guó)基礎(chǔ)國(guó)情之上的，其在規(guī)定方面所存在的不同，都是以符合本國(guó)實(shí)際為根本的。但是，從差異性變化過(guò)程的整體分析，所得稅會(huì)計(jì)處理方法歷經(jīng)了由方法的多元化到單一化的過(guò)程。https:/三、國(guó)內(nèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異分析二者所存在的差異具體可總結(jié)為以下五方面：1.在處理方法上的不同我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定如下：企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際狀況可以采

8、用應(yīng)付稅法或者是納稅影響會(huì)計(jì)法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的處理，一般情況下，我國(guó)的企業(yè)多采用應(yīng)付稅法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定如下：只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，禁止采用除此方法以外的任何方法，其所重視的是暫時(shí)性差異。而利潤(rùn)表債務(wù)法所強(qiáng)調(diào)的是時(shí)間上的差異性，其能夠計(jì)算出當(dāng)期的影響，但是無(wú)法直接的將未來(lái)所產(chǎn)生的影響反映出來(lái)，因此就無(wú)法處理暫時(shí)性差異，但是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法卻能夠?qū)簳r(shí)性差異直接的反映出來(lái)，所以能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)未來(lái)所產(chǎn)生影響。2.新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出了對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義其一，所謂的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，實(shí)際上是指在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)賬面價(jià)值收回的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于納稅所得額的計(jì)算，并且對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅

9、基礎(chǔ)與其之前所列出的金額相等。在這一過(guò)程中，一旦產(chǎn)生不需要繳納未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的納稅這種情況，則將其賬面值作為計(jì)稅的基礎(chǔ)。其二，所謂的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，即將未來(lái)可稅前列支的金額扣除之后，所剩余的賬面值，一般來(lái)講，對(duì)負(fù)債進(jìn)行清償，是不會(huì)給應(yīng)納稅所得額以及損益產(chǎn)生影響的，然而，在一些特殊的條件下，若負(fù)債金額當(dāng)中全部，或者只有一部分用于稅前扣除，則很容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)同稅收之間的差異性。3.二者在差異分類上存在著不同之處首先，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，其僅僅將暫時(shí)性差異進(jìn)行了明確的定義，同時(shí)也將暫時(shí)性差異進(jìn)一步進(jìn)行劃分：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異。其中，所謂的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指的是確定未來(lái)收回資產(chǎn)或者是清償負(fù)債期間

10、的應(yīng)納稅所得額時(shí)，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異的出現(xiàn)。其次，在舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中，其將差異分為兩類：永久性與時(shí)間性差異。4.二者在差異的定義上存在著區(qū)別首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行了明確的定義，暫時(shí)性差異從企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債方面分析，是一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以及在資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的賬面價(jià)值之間所存在的差額，這種差異性會(huì)隨著時(shí)間而逐漸清除。其次，時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但是暫時(shí)性差異卻不全是時(shí)間性差異。5.在科目設(shè)置上的差異以及在主要賬務(wù)處理上所存在的差異綜上所述，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善的今天，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量https:/已成為當(dāng)務(wù)之急，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)運(yùn)而生不僅是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時(shí)也滿足了我國(guó)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌這一發(fā)展的需求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)已初步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，同時(shí)其也是結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情、適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際需求的一項(xiàng)創(chuàng)舉。四、總結(jié)本文在探討所得稅下會(huì)計(jì)原則與目標(biāo)的基礎(chǔ)上，分別分析探討了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與差異，以及國(guó)內(nèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異，從而得出以下結(jié)論：當(dāng)