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文檔簡介
1、新準(zhǔn)則下企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的問題財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知(財(cái)稅200972號(hào)),明確了化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造、煙草企業(yè)不同行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于這三個(gè)廣告和宣傳費(fèi)的比例在企業(yè)的銷售收入中占比較大行業(yè)來說,是一項(xiàng)重大利好。一、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)分三檔廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為:15%30%不準(zhǔn)扣除。1 .企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2 .
2、財(cái)稅200972號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定,對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%勺部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3 .煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除條件廣告費(fèi)必須符合下列條件:1 .廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;2 .已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;3 .通過一定的媒體傳播。對(duì)于采取特許經(jīng)營模式的飲料企業(yè)的扣稅問題,該文件明確,對(duì)采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè),飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%勺廣告費(fèi)和業(yè)
3、務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方,由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品,并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式。但文件規(guī)定不含酒類飲料制造企業(yè)的,比如現(xiàn)在流行的口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料一一果啤就屬于這類情況。三、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳
4、費(fèi)執(zhí)行期間財(cái)稅200972號(hào)文件規(guī)定,執(zhí)行期間為2008年1月1日起至2010年12月31日,該文件發(fā)布日期和執(zhí)行起始日不同,要求從2008年1月1日?qǐng)?zhí)行,而文件的發(fā)布已過匯算清繳期,納稅人無法在匯算清繳時(shí)執(zhí)行,只能在匯算清繳期過后再按規(guī)定重新計(jì)算2008年度稅款,根據(jù)稅收征管法第五十二條規(guī)定,因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。如果納稅人因財(cái)稅200972號(hào)文件規(guī)定而涉及多繳稅款的,納稅人可以按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利患;如果納稅人因此而涉及補(bǔ)稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅
5、人補(bǔ)繳稅款,但不得加收滯納金。四、廣告宣傳費(fèi)與贊助支出須嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)與贊助支出扣除政策不同,符合條件的廣告費(fèi)支出允許在企業(yè)所得稅前扣除。而稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出不得稅前扣除。五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)企業(yè)所得稅法的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)是銷售(營業(yè))收入額。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知(國稅發(fā)2008101號(hào))進(jìn)一步明確,根據(jù)附表一(1)收入明細(xì)表填報(bào)說明,第1行“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”:金額為本表第2+13行,即銷售(營業(yè))收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算
6、基數(shù)。第2行“營業(yè)收入合計(jì)”:金額為本表第3+8行,即=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入。第3至7行“主營業(yè)務(wù)收入”:根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人在會(huì)計(jì)核算中的主營業(yè)務(wù)收入。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人,其投資所得就是主營業(yè)務(wù)收入。第8至12行:按照會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)收入”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)。第13至16行:填報(bào)“視同銷售的收入”。視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。案例解析:某醫(yī)藥制造有限公司2009年“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為2000萬元,其中:銷售貨物1500萬元、提供勞務(wù)180萬元、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)120
7、萬元、建造合同200萬元:“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為700萬元,其中:材料銷售收入350萬元、代購代銷手續(xù)費(fèi)220萬元、包裝物出租收入130萬元;非貨幣性交易視同銷售收入為300萬元:“營業(yè)外收入”中非貨幣性資產(chǎn)交易收益100萬元、債務(wù)重組收益50萬元,廣告宣傳費(fèi)費(fèi)支出940萬元,贊助球賽支出60萬元,會(huì)計(jì)利潤100萬元,企業(yè)所得稅稅率適用25%所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng))。1.2009年廣告宣傳費(fèi)計(jì)提基數(shù):2000+700+300=3000(萬元):“營業(yè)外收入”中的非貨幣性資產(chǎn)交易收益100萬元和債務(wù)重組收益50萬元不屬于銷售(營業(yè))收入額,因此不計(jì)入
8、基數(shù)。2 .廣告宣傳費(fèi)稅前允許列支數(shù):根據(jù)財(cái)稅200972號(hào)文件規(guī)定,醫(yī)藥制造企業(yè)廣告費(fèi)扣除為收入的30%扣除PM額為3000X30%=900(萬元),實(shí)際發(fā)生940萬元,形成40萬元可抵扣暫時(shí)性差異,登入備查賬簿中;而贊助支出60萬元不得扣除。3 .遞延所得稅資產(chǎn)(發(fā)生額):該廣告宣傳費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益,不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),如果將其視為資產(chǎn),其賬面價(jià)值為0。因按照稅法規(guī)定,該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制,當(dāng)期可予稅前扣除900萬元,當(dāng)期未予稅前扣除的40萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),其計(jì)稅基礎(chǔ)為40萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)40萬元之間產(chǎn)生了40萬元的暫時(shí)性差異,該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)
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