第八章稅收原理

1、第一第一 節(jié)節(jié) 稅收術(shù)語與稅收分類稅收術(shù)語與稅收分類第一第一 節(jié)節(jié) 稅收術(shù)語與稅收分類稅收術(shù)語與稅收分類一、稅收術(shù)語（稅收制度構(gòu)成要素）一、稅收術(shù)語（稅收制度構(gòu)成要素）二、稅收分類二、稅收分類一、稅收術(shù)語（稅收制度構(gòu)成要素）一、稅收術(shù)語（稅收制度構(gòu)成要素）（一）征稅對象（一）征稅對象 征稅對象征稅對象征稅的目的物，也稱征稅征稅的目的物，也稱征稅客體客體，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，從總體上確定了一個稅種的征稅范圍。從總體上確定了一個稅種的征稅范圍。 稅目稅目是征稅對象的具體化，是稅法是征稅對象的具體化，是稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的具體項(xiàng)目。一規(guī)定的同

2、一征稅對象范圍內(nèi)的具體項(xiàng)目。一是明確是明確征稅范圍征稅范圍，體現(xiàn)征稅的，體現(xiàn)征稅的廣度廣度。二是對。二是對具體的征稅項(xiàng)目進(jìn)行歸類和界定，以便針對具體的征稅項(xiàng)目進(jìn)行歸類和界定，以便針對不同的稅目不同的稅目確定確定差別稅率，區(qū)別對待差別稅率，區(qū)別對待。 課稅標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)稅依據(jù)）課稅標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)稅依據(jù)）是征稅對是征稅對象的數(shù)量化，體現(xiàn)征稅對象的象的數(shù)量化，體現(xiàn)征稅對象的量的規(guī)定性量的規(guī)定性，是應(yīng)納稅額的計(jì)算基礎(chǔ)。課稅標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)的是應(yīng)納稅額的計(jì)算基礎(chǔ)。課稅標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)的不同，可以分為從價(jià)稅和從量稅。不同，可以分為從價(jià)稅和從量稅。 課稅基礎(chǔ)（稅源）課稅基礎(chǔ)（稅源）稅款的最終出稅款的最終出處，即最終經(jīng)濟(jì)源泉。從根本上說

3、，稅源處，即最終經(jīng)濟(jì)源泉。從根本上說，稅源是當(dāng)年創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品。是當(dāng)年創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品。課稅對象課稅對象某稅種對某稅種對“什么什么”課稅問題課稅問題區(qū)別稅種和稅類的主要區(qū)別稅種和稅類的主要標(biāo)志標(biāo)志課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)稅收收入的最終稅收收入的最終來源來源VM如果課稅對象包括如果課稅對象包括C，它和稅源則不一致。它和稅源則不一致。課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)直接根據(jù)從量稅的計(jì)稅依據(jù)不同從量稅的計(jì)稅依據(jù)不同于課稅對象于課稅對象稅目稅目課稅對象具體化課稅對象具體化列舉法和概括法列舉法和概括法 （二）二） 納稅人納稅人 1、納稅人、納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法規(guī)

4、定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅也稱納稅主體主體，是稅款的直接承擔(dān)者。在稅，是稅款的直接承擔(dān)者。在稅款可以轉(zhuǎn)嫁出去的情況下，納稅人與負(fù)稅人款可以轉(zhuǎn)嫁出去的情況下，納稅人與負(fù)稅人分離。分離。 2、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)人是負(fù)有代扣代繳稅是負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人。稅法中設(shè)置扣繳義務(wù)款義務(wù)的單位和個人。稅法中設(shè)置扣繳義務(wù)人的目的主要在于源泉控制，便于征管。人的目的主要在于源泉控制，便于征管。納稅人納稅人直接負(fù)有納稅義直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人務(wù)的單位和個人法人和自然人法人和自然人解決某稅種對解決某稅種對“誰誰”課課稅問題納稅主體稅問題納稅主體

5、負(fù)稅人負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體直接稅與納稅人同為一體直接稅與納稅人相分離間接稅與納稅人相分離間接稅扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人代為扣繳稅款的人既非納稅人既非納稅人也非負(fù)稅人也非負(fù)稅人 （三）（三） 稅率稅率 稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)間的法定比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的著征稅的強(qiáng)度強(qiáng)度。稅率的高低既影響納稅人。稅率的高低既影響納稅人的負(fù)擔(dān)，又影響國家的財(cái)政收入，是最活的負(fù)擔(dān)，又影響國家的財(cái)政收入，是最活躍、最有力的稅收杠桿，是稅收制度的中躍、最有力的稅收杠桿，是稅收制度的中心

6、環(huán)節(jié)。心環(huán)節(jié)。 1、稅率的基本形式、稅率的基本形式 2、稅率的其他形式、稅率的其他形式 3、稅率的特殊形式、稅率的特殊形式 1、稅率的基本形式：、稅率的基本形式： （1）比例稅率）比例稅率是指對同一征稅對是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例稅率，稅額與征稅對象成正比關(guān)個比例稅率，稅額與征稅對象成正比關(guān)系。它一般適用于從價(jià)稅。系。它一般適用于從價(jià)稅。 比例稅率的比例稅率的基本特征基本特征：一是稅率不：一是稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動而變動；二是計(jì)隨征稅對象數(shù)額的變動而變動；二是計(jì)算簡便，便于征收。算簡便，便于征收。 （2）定額稅率）定額稅率是指

7、按征稅對是指按征稅對象的象的單位數(shù)量單位數(shù)量規(guī)定一個固定的稅額，規(guī)定一個固定的稅額，而不是規(guī)定征稅比例。它一般適用于而不是規(guī)定征稅比例。它一般適用于從量稅從量稅。 定額稅率的定額稅率的基本特征基本特征：稅率與征稅對：稅率與征稅對象的價(jià)值脫離，不受征稅對象價(jià)值變象的價(jià)值脫離，不受征稅對象價(jià)值變化的影響。適用于對價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量化的影響。適用于對價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格比較單一的大宗商品等級和品種規(guī)格比較單一的大宗商品征稅。征稅。 （3 3）累進(jìn)稅率）累進(jìn)稅率是指按征稅對是指按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，并相象數(shù)額的大小劃分若干等級，并相應(yīng)規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象應(yīng)規(guī)定不同等級的稅率。征

8、稅對象越大，稅率越高。越大，稅率越高。 計(jì)算方法不同計(jì)算方法不同級距劃分級距劃分依據(jù)不同依據(jù)不同全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是以是以總量總量為適用為適用稅基的累進(jìn)稅率。征稅對象達(dá)到哪個稅稅基的累進(jìn)稅率。征稅對象達(dá)到哪個稅級，全額都按哪個稅級的稅率計(jì)算稅額。級，全額都按哪個稅級的稅率計(jì)算稅額。 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是以是以增量增量為適用為適用稅基的累進(jìn)稅率。征稅對象適用幾個稅稅基的累進(jìn)稅率。征稅對象適用幾個稅級，分別按幾個稅級的稅率計(jì)算稅額，級，分別按幾個稅級的稅率計(jì)算稅額，即先分別用各級稅基增量乘

9、以對應(yīng)的稅即先分別用各級稅基增量乘以對應(yīng)的稅率，求出各級稅額，然后將各級稅額相率，求出各級稅額，然后將各級稅額相加求出總的應(yīng)納稅額。加求出總的應(yīng)納稅額。全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率收入收入稅稅率率收入收入稅稅率率5%10%20%30%35% 500 1000 3000 5000 500 1000 3000 50005%10%20%30%35%全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 累進(jìn)程度累進(jìn)程度 合理性合理性 計(jì)算方法計(jì)算方法 累進(jìn)程度累進(jìn)程度高負(fù)擔(dān)重高負(fù)擔(dān)重 累進(jìn)程度累進(jìn)程度低負(fù)擔(dān)輕低負(fù)擔(dān)輕 臨界點(diǎn)附近出臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅額增加大現(xiàn)稅額增加大于所得額增加于所

10、得額增加 稅額隨所得額稅額隨所得額的增加而增加的增加而增加體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān) 簡便簡便 復(fù)雜復(fù)雜全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率 的區(qū)別的區(qū)別速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)全額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)收入收入稅稅率率5%10%20%30%35%500 100030005000速算扣除數(shù)的計(jì)算速算扣除數(shù)的計(jì)算（簡便法（簡便法1）個人所得稅稅率表（二）個人所得稅稅率表（二）第一級第一級 0第二級第二級 500（10%5%）=25第三

11、級第三級 1000 （20%10%）+25 =125第四級第四級 3000（30%20%）+125 =425第五級第五級 5000 （35%30%）+425 =675各級各級速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)計(jì)算公式：計(jì)算公式：本級速算扣除數(shù)本級速算扣除數(shù)=本級起點(diǎn)數(shù)額本級起點(diǎn)數(shù)額本級與上級本級與上級 稅率之差稅率之差 + 上級上級速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 累進(jìn)稅率的基本特征：累進(jìn)稅率的基本特征： 一是稅率等級與征稅對象的數(shù)額同一是稅率等級與征稅對象的數(shù)額同方向變動，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，方向變動，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，符合稅收公平原則。符合稅收公平原則。 二是從宏觀上看，累進(jìn)稅率可以在二是從宏觀上看，

12、累進(jìn)稅率可以在一定程度上抑制經(jīng)濟(jì)的波動，具有穩(wěn)定一定程度上抑制經(jīng)濟(jì)的波動，具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能。經(jīng)濟(jì)的功能。 三是計(jì)算較復(fù)雜。三是計(jì)算較復(fù)雜。 2、稅率的其他形式、稅率的其他形式 名義稅率和實(shí)際稅率名義稅率和實(shí)際稅率名義稅率是指稅法規(guī)名義稅率是指稅法規(guī)的稅率。實(shí)際稅率是實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定的稅率。實(shí)際稅率是實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其征稅對象實(shí)際數(shù)額的比例。時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其征稅對象實(shí)際數(shù)額的比例。 邊際稅率和平均稅率邊際稅率和平均稅率邊際稅率是指征稅對邊際稅率是指征稅對象在一定水平上，征稅對象的增加導(dǎo)致的所納稅額象在一定水平上，征稅對象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增加與

13、征稅對象的增量的比例。平均稅率是指全的增加與征稅對象的增量的比例。平均稅率是指全部稅額與征稅對象總量之比。在比例稅率的情況下部稅額與征稅對象總量之比。在比例稅率的情況下邊際稅率等于平均稅率。在累進(jìn)稅率的情況下，邊邊際稅率等于平均稅率。在累進(jìn)稅率的情況下，邊際稅率往往要高與平均稅率。際稅率往往要高與平均稅率。邊際稅率和平均稅率邊際稅率和平均稅率邊際稅率邊際稅率10%20%35%40%50015003000平均稅率平均稅率 3、稅率的特殊形式、稅率的特殊形式 附加附加在正稅之外附加征收的一在正稅之外附加征收的一部分稅款。附加主要是滿足發(fā)展地方經(jīng)部分稅款。附加主要是滿足發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)需要。濟(jì)需要。 加

14、成加成是在依率計(jì)征稅額的基礎(chǔ)是在依率計(jì)征稅額的基礎(chǔ)上，再征收一定成數(shù)的稅款。加成是對上，再征收一定成數(shù)的稅款。加成是對高收入的一種限制。高收入的一種限制。附加和加成的比較項(xiàng)目覆蓋范圍收入去向征收目的附加全部征收 地方財(cái)政收入 地方機(jī)動財(cái)力加成部分征收國家預(yù)算限制高收入者收入 （四）納稅環(huán)節(jié)（四）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是納稅人在征稅對象納稅環(huán)節(jié)是納稅人在征稅對象流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。根據(jù)稅種在商品流轉(zhuǎn)的眾多環(huán)節(jié)中根據(jù)稅種在商品流轉(zhuǎn)的眾多環(huán)節(jié)中選擇納稅環(huán)節(jié)的多少，可以分為一選擇納稅環(huán)節(jié)的多少，可以分為一次課征制和多次課征制。次課征制和多次課征制。商品流轉(zhuǎn)過程商品流

15、轉(zhuǎn)過程出廠出廠批發(fā)批發(fā)零售零售消費(fèi)者消費(fèi)者根據(jù)納稅環(huán)節(jié)規(guī)定不同，有單一環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅之分根據(jù)納稅環(huán)節(jié)規(guī)定不同，有單一環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅之分 （五）納稅期限（五）納稅期限 納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的時(shí)間限度。繳納稅款的時(shí)間限度。即納稅人多長時(shí)間納一次即納稅人多長時(shí)間納一次稅。納稅期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅額的多少和納稅稅。納稅期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅額的多少和納稅人繳納稅款的便利情況而確定。人繳納稅款的便利情況而確定。 報(bào)繳稅款期限是指納稅期限滿后將稅款繳納報(bào)繳稅款期限是指納稅期限滿后將稅款繳納入庫的時(shí)間間隔。入庫的時(shí)間間隔。即納稅人納稅

16、期滿后稅款應(yīng)當(dāng)即納稅人納稅期滿后稅款應(yīng)當(dāng)在多長期限內(nèi)入庫。設(shè)置這個期限是給納稅人在在多長期限內(nèi)入庫。設(shè)置這個期限是給納稅人在納稅期滿后，計(jì)算稅額和辦理稅款繳納手續(xù)的時(shí)納稅期滿后，計(jì)算稅額和辦理稅款繳納手續(xù)的時(shí)間。間。 （六）納稅地點(diǎn)（六）納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。地點(diǎn)。一般來說，它和納稅義務(wù)發(fā)生地一般來說，它和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。實(shí)施屬地原則，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)是一致的。實(shí)施屬地原則，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。機(jī)關(guān)繳納。 （七）減稅免稅（稅收優(yōu)惠）七）減稅免稅（稅收優(yōu)惠） 減稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓減稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。是從應(yīng)征

17、稅額中減征部分勵或照顧措施。是從應(yīng)征稅額中減征部分稅款。稅款。 免稅是免征全部稅款。免稅是免征全部稅款。減稅免稅可以分為三種形式，其劃分的依減稅免稅可以分為三種形式，其劃分的依據(jù)是：據(jù)是： 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 稅率稅率 = 稅額稅額 （稅基式）（稅基式） （稅率式）（稅額式）（稅率式）（稅額式） 1、稅基（征稅對象或計(jì)稅依據(jù)）式減免、稅基（征稅對象或計(jì)稅依據(jù)）式減免 這是通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)方式實(shí)現(xiàn)這是通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)方式實(shí)現(xiàn)的減免稅。具體包括：的減免稅。具體包括：（1）起征點(diǎn)）起征點(diǎn)（2）免征額）免征額（3）項(xiàng)目扣除）項(xiàng)目扣除（4）跨期結(jié)轉(zhuǎn)等）跨期結(jié)轉(zhuǎn)等 （1）起征點(diǎn)）起征點(diǎn)是征稅對象達(dá)到

18、一是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。沒有達(dá)到起征沒有達(dá)到起征點(diǎn)的情況下，不征稅；達(dá)到起點(diǎn)后，征點(diǎn)的情況下，不征稅；達(dá)到起點(diǎn)后，征稅對象全額都按適用稅率征稅。稅對象全額都按適用稅率征稅。 （2）免征額）免征額是在征稅對象的全是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。沒有超過免沒有超過免征額的情況下，不征稅，超過免征額，征額的情況下，不征稅，超過免征額，只對超過的部分按適用稅率征稅。只對超過的部分按適用稅率征稅。起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別：起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別：5000元3500元起征點(diǎn)起征點(diǎn)免征額免征額5000元 3500元 起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別：起征點(diǎn)

19、與免征額的區(qū)別：（歸納）（歸納） A、當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要、當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要征稅；而當(dāng)納稅人的收入恰好與免征額相同時(shí)，征稅；而當(dāng)納稅人的收入恰好與免征額相同時(shí)，則不征稅。則不征稅。 B、當(dāng)納稅人的收入超過起征點(diǎn)時(shí)按其收入全、當(dāng)納稅人的收入超過起征點(diǎn)時(shí)按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人的收入超過免征額時(shí)，則只額征稅；而當(dāng)納稅人的收入超過免征額時(shí)，則只對超過的部分征稅。兩者相比，享受免征額的納對超過的部分征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人比享受起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。稅人比享受起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。 C、起征點(diǎn)照顧的是一部分低收入納稅人；而、起征點(diǎn)照顧的是一部分低收入納

20、稅人；而免征額則可以照顧適應(yīng)范圍內(nèi)的所有納稅人。免征額則可以照顧適應(yīng)范圍內(nèi)的所有納稅人。 （3）項(xiàng)目扣除）項(xiàng)目扣除在所得稅中是指在所得稅中是指在征稅對象中扣除某些項(xiàng)目的一定數(shù)額，在征稅對象中扣除某些項(xiàng)目的一定數(shù)額，以其余額作為計(jì)稅依據(jù)。以其余額作為計(jì)稅依據(jù)。在個人所得稅在個人所得稅中有生計(jì)費(fèi)的扣除，在企業(yè)所得稅中有中有生計(jì)費(fèi)的扣除，在企業(yè)所得稅中有成本、費(fèi)用的扣除。成本、費(fèi)用的扣除。 （4） 跨期結(jié)轉(zhuǎn)跨期結(jié)轉(zhuǎn)在所得稅中是在所得稅中是指將以前年度的經(jīng)營虧損在本納稅年度指將以前年度的經(jīng)營虧損在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除。經(jīng)營利潤中扣除。 2、稅率式減免、稅率式減免即通過直接降即通過直接降低稅率的方式

21、實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。 3、稅額式減免、稅額式減免即通過直接減即通過直接減少稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅。少稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅。 減免稅還可以劃分為：一次性減稅減免稅還可以劃分為：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅。型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅。 （八）稅務(wù)違法行為的處理（八）稅務(wù)違法行為的處理 稅務(wù)違法行為的處理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法稅務(wù)違法行為的處理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定對違反稅法行為的納稅人所采取的處罰措規(guī)定對違反稅法行為的納稅人所采取的處罰措施。它體現(xiàn)了稅收的施。它體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性強(qiáng)制性，是維

22、護(hù)稅法嚴(yán)肅，是維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的重要手段。性的重要手段。 稅務(wù)違法行為根據(jù)違法程度可以分為兩類：稅務(wù)違法行為根據(jù)違法程度可以分為兩類： 1、違反稅法所規(guī)定的納稅人義務(wù)的行為，、違反稅法所規(guī)定的納稅人義務(wù)的行為，也稱違章行為。也稱違章行為。對違章行為，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)給對違章行為，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予警告、加收滯納金、罰款、沒收、拘留等行予警告、加收滯納金、罰款、沒收、拘留等行政處罰。政處罰。 2、納稅人實(shí)施稅法禁止的行為，、納稅人實(shí)施稅法禁止的行為，也稱違法行為。也稱違法行為。對違法行為，情節(jié)較對違法行為，情節(jié)較輕，構(gòu)不成犯罪的給予行政處罰。情輕，構(gòu)不成犯罪的給予行政處罰。情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪行為的，應(yīng)由

23、司法節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪行為的，應(yīng)由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，給予管制、拘役、機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，給予管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑等刑事處有期徒刑、無期徒刑、死刑等刑事處罰，以及罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收罰，以及罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)三種附加刑。財(cái)產(chǎn)三種附加刑。欠欠 稅稅滯納金滯納金漏漏 稅稅滯納金滯納金偷偷 稅稅罰金和繩之于法罰金和繩之于法抗抗 稅稅罰金和繩之于法罰金和繩之于法對違反稅法的行為進(jìn)行處罰的規(guī)定對違反稅法的行為進(jìn)行處罰的規(guī)定（一）按征稅對象的不同性質(zhì)劃分（一）按征稅對象的不同性質(zhì)劃分 1、商品和勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）、商品和勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）以商品和以商品和勞務(wù)的銷售收入為征稅對象的一

24、類稅種。勞務(wù)的銷售收入為征稅對象的一類稅種。 流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)全額流轉(zhuǎn)全額CVM增加值增加值VM二、稅收分類二、稅收分類特性：特性：1 1、稅收是價(jià)格的組成部分。、稅收是價(jià)格的組成部分。 理論價(jià)格成本流轉(zhuǎn)稅金利潤理論價(jià)格成本流轉(zhuǎn)稅金利潤2 2、流轉(zhuǎn)稅收相對穩(wěn)定。影響因素較少、流轉(zhuǎn)稅收相對穩(wěn)定。影響因素較少3 3、比較容易轉(zhuǎn)嫁。、比較容易轉(zhuǎn)嫁。主體稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等主體稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等2、所得稅、所得稅以從事商業(yè)行為所獲得的收以從事商業(yè)行為所獲得的收益（所得）為征稅對象的一類稅種。益（所得）為征稅對象的一類稅種。 根據(jù)納稅人存在狀態(tài)不同，可分為個人所

25、得稅和根據(jù)納稅人存在狀態(tài)不同，可分為個人所得稅和企業(yè)所得稅；企業(yè)所得稅；以純所得為課稅對象企業(yè)所得稅、個人所得以純所得為課稅對象企業(yè)所得稅、個人所得稅。稅。特性：特性：1、企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，不穩(wěn)定；、企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，不穩(wěn)定；2、個人所得稅負(fù)的分配適宜貫徹量力負(fù)擔(dān)原則；、個人所得稅負(fù)的分配適宜貫徹量力負(fù)擔(dān)原則；3、一般情況下不易轉(zhuǎn)嫁。、一般情況下不易轉(zhuǎn)嫁。3、財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅以擁有或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的價(jià)值為以擁有或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的價(jià)值為征稅對象的稅種。征稅對象的稅種。財(cái)產(chǎn)稅分類財(cái)產(chǎn)稅分類課征范圍課征范圍一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅特別財(cái)產(chǎn)稅特別財(cái)產(chǎn)稅課征環(huán)節(jié)課征環(huán)節(jié)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅動

26、態(tài)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)1.穩(wěn)定性強(qiáng)，適宜穩(wěn)定性強(qiáng)，適宜地方征收；地方征收；2.不易轉(zhuǎn)嫁，屬于不易轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅種；直接稅種；3.有一定程度的公有一定程度的公平作用。平作用。4、資源稅、資源稅以開采和利用國家資源以開采和利用國家資源為征稅為征稅對象的稅種。對象的稅種。 5、行為稅、行為稅對納稅人的某些行為為征稅對納稅人的某些行為為征稅對象的稅種。對象的稅種。 特性：特性：1. 1.臨時(shí)課征不同于對長期抑制行為臨時(shí)課征不同于對長期抑制行為課稅；課稅；2.2.征收目的非財(cái)政性如特種消費(fèi)征收目的非財(cái)政性如特種消費(fèi)行為稅、燒油特別稅、筵席稅等行為稅、燒油特別稅、筵席稅等我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)我國現(xiàn)行

27、的稅制結(jié)構(gòu)商品與勞務(wù)稅商品與勞務(wù)稅所得稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅與其他稅財(cái)產(chǎn)稅與其他稅扇面 4扇面 470%20%10%（二）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類（二）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類稅收能否或是否容易轉(zhuǎn)嫁稅收能否或是否容易轉(zhuǎn)嫁直接稅：直接稅：不能或難不能或難以轉(zhuǎn)嫁的以轉(zhuǎn)嫁的稅種稅種所得稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅主要功能：主要功能：公平收入公平收入和財(cái)產(chǎn)分和財(cái)產(chǎn)分配配間接稅：間接稅：容易轉(zhuǎn)嫁容易轉(zhuǎn)嫁的稅種的稅種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅主要功能：主要功能：結(jié)構(gòu)性調(diào)結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)、一定節(jié)、一定公平作用公平作用 （三）按稅收課稅標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)稅依據(jù)）分類（三）按稅收課稅標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)稅依據(jù)）分類 1、從價(jià)稅、從價(jià)稅以征稅對象的價(jià)格或金以征稅對象的價(jià)格或

28、金額為標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定稅率的稅種。額為標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定稅率的稅種。 2、從量稅、從量稅以征稅對象的一定數(shù)量以征稅對象的一定數(shù)量單位（數(shù)量、件數(shù)、容積、面積、長度）單位（數(shù)量、件數(shù)、容積、面積、長度）為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定固定稅額征稅的稅種。為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定固定稅額征稅的稅種。征稅依據(jù)分類法征稅依據(jù)分類法從量稅從量稅以課稅對以課稅對象的實(shí)物象的實(shí)物單位作為單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從量稅收實(shí)物從量稅收實(shí)物量量單位稅額單位稅額稅收不依價(jià)格稅收不依價(jià)格的變動而變動。的變動而變動。從價(jià)稅從價(jià)稅以課稅對以課稅對象的價(jià)格象的價(jià)格作為計(jì)稅作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅收計(jì)稅從價(jià)稅收計(jì)稅價(jià)格價(jià)格稅率稅率稅收隨著價(jià)格稅收隨著價(jià)格的變動而變動的變動而變

29、動。 1、價(jià)內(nèi)稅、價(jià)內(nèi)稅商品和勞務(wù)的稅商品和勞務(wù)的稅金包含在商品和勞務(wù)的價(jià)格中。金包含在商品和勞務(wù)的價(jià)格中。 2、價(jià)外稅、價(jià)外稅商品價(jià)格中不包商品價(jià)格中不包括商品和勞務(wù)的稅金，稅金只作為括商品和勞務(wù)的稅金，稅金只作為價(jià)格之外的附加額。價(jià)格之外的附加額。（四）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類（四）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格之間的換算含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格之間的換算商品和勞務(wù)的稅金商品和勞務(wù)的稅金 （1）不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格 = 含稅價(jià)格含稅價(jià)格 （1+商品和勞務(wù)商品和勞務(wù)的稅率）的稅率） （2）含稅價(jià)格含稅價(jià)格 = 不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格 （1商品和勞商品和勞務(wù)的稅率）務(wù)的稅率）（不含稅價(jià)格）

30、價(jià)外稅（不含稅價(jià)格）價(jià)外稅（含稅價(jià)格）價(jià)內(nèi)稅含稅價(jià)格）價(jià)內(nèi)稅利潤利潤成本成本11價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種的稅種含稅價(jià)格成本稅金含稅價(jià)格成本稅金 利潤利潤以購買者支付全額為征稅對象以購買者支付全額為征稅對象銷售收入的扣減因素銷售收入的扣減因素價(jià)外稅價(jià)外稅以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種的稅種不含稅價(jià)格成本利潤不含稅價(jià)格成本利潤以不含稅銷售收入為征稅對象以不含稅銷售收入為征稅對象不是銷售收入扣減因素不是銷售收入扣減因素 1、中央稅、中央稅屬于中央的固定收入，屬于中央的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。由國稅局歸中央政府支配和使用的稅種。由國稅

31、局征管。征管。 3、共享稅、共享稅中央和地方政府共同享中央和地方政府共同享有，按比例分成的稅種。由國稅局征管。有，按比例分成的稅種。由國稅局征管。 2、地方稅、地方稅屬于地方的固定收入，屬于地方的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。由地稅局歸地方政府支配和使用的稅種。由地稅局征管。征管。 （五）按稅收管理和受益權(quán)限劃分（五）按稅收管理和受益權(quán)限劃分按稅收收入歸屬分類按稅收收入歸屬分類中央稅中央稅消費(fèi)稅、車輛消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅口環(huán)節(jié)增值稅共享稅共享稅增值稅、企業(yè)所增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得得稅、個人所得稅、資源稅、城稅、資源稅、城建稅

32、、印花稅建稅、印花稅地方稅地方稅營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、稅車船使房產(chǎn)稅、稅車船使用稅、契稅用稅、契稅中國現(xiàn)行稅制體系稅類稅類稅種（稅種（17）流轉(zhuǎn)稅類（流轉(zhuǎn)稅類（6）增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、土增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、土地增值稅、車輛購置稅地增值稅、車輛購置稅所得稅類（所得稅類（2）企業(yè)所得稅、個人所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類（財(cái)產(chǎn)稅類（3）房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅資源稅類（資源稅類（4）資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、（農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）稅、

33、（農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）行為稅類（行為稅類（2）印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則（一）稅收應(yīng)以公平為本（一）稅收應(yīng)以公平為本2、稅收公平與社會的社會公平和經(jīng)濟(jì)、稅收公平與社會的社會公平和經(jīng)濟(jì)公平的關(guān)系公平的關(guān)系（1）稅收公平是以該社會的社會公平）稅收公平是以該社會的社會公平和經(jīng)濟(jì)公平為基礎(chǔ)和前提的。和經(jīng)濟(jì)公平為基礎(chǔ)和前提的。（2）稅收政策必須及時(shí)調(diào)整稅收公平）稅收政策必須及時(shí)調(diào)整稅收公平與社會公平和經(jīng)濟(jì)公平之間可能出現(xiàn)與社會公平和經(jīng)濟(jì)公平之間可能出現(xiàn)的矛盾。（例如）的矛盾。（例如）1）當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動所決定的分配已經(jīng)是公平）當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動所決定的分配已經(jīng)是公平的了，的了，

34、稅收分配就應(yīng)以不干擾這一分配稅收分配就應(yīng)以不干擾這一分配格局為公平；格局為公平；2）當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動決定的分配被證明是不公）當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動決定的分配被證明是不公平的，平的，則公平的稅收就應(yīng)以矯正這一分則公平的稅收就應(yīng)以矯正這一分配格局為目標(biāo)；配格局為目標(biāo)；3）從財(cái)政稅收的角度看是公平的，但從）從財(cái)政稅收的角度看是公平的，但從社會和經(jīng)濟(jì)角度看卻是不公平的，這時(shí)社會和經(jīng)濟(jì)角度看卻是不公平的，這時(shí)必須必須通過調(diào)整稅制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會公通過調(diào)整稅制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會公平的要求。平的要求。（二）征稅必須考慮效率的要求（二）征稅必須考慮效率的要求1、征稅過程中的效率、征稅過程中的效率即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等

35、。即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等。2、征稅對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響、征稅對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，即即有效地有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。（三）稅收公平與效率的兩難選擇（三）稅收公平與效率的兩難選擇1、稅收公平與效率是互相促進(jìn)、互為、稅收公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。條件的統(tǒng)一體。（1）效率是公平的前提。）效率是公平的前提。稅收作為一種稅收作為一種分配手段是以豐裕的社會產(chǎn)品為基礎(chǔ)的，分配手段是以豐裕的社會產(chǎn)品為基礎(chǔ)的，而沒有效率的公平便成了無本之木。而沒有效率的公平便成了無本之木。（2）公平是效率的必要條件

36、。）公平是效率的必要條件。失去公平失去公平的稅收也不會是高效率的。的稅收也不會是高效率的。2、稅收的公平與效率就某一個具體的、稅收的公平與效率就某一個具體的征稅活動而言，兩者會有矛盾和沖突。征稅活動而言，兩者會有矛盾和沖突。（1）商品課稅）商品課稅通過獎限政策促進(jìn)合理配通過獎限政策促進(jìn)合理配置資源和發(fā)展生產(chǎn)，一般認(rèn)為是有效率的；置資源和發(fā)展生產(chǎn)，一般認(rèn)為是有效率的；它違背了量能納稅的原則，通常又被認(rèn)為是它違背了量能納稅的原則，通常又被認(rèn)為是不公平的。不公平的。（2）所得課稅）所得課稅具有負(fù)擔(dān)合理、課稅公平具有負(fù)擔(dān)合理、課稅公平的優(yōu)點(diǎn)；但它距離經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程比較遠(yuǎn)，很的優(yōu)點(diǎn)；但它距離經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程比

37、較遠(yuǎn)，很很難直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，又有效率不高的很難直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，又有效率不高的缺點(diǎn)。缺點(diǎn)。 、從整個稅制和稅收總政策來考、從整個稅制和稅收總政策來考慮稅收公平與效率的關(guān)系慮稅收公平與效率的關(guān)系（）（）“兼顧型兼顧型”稅制。稅制。（）（） “效率型效率型”稅制。稅制。發(fā)展中國家實(shí)發(fā)展中國家實(shí)施施“效率型效率型”稅制比實(shí)行稅制比實(shí)行“兼顧型兼顧型”稅稅制更能促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)騰飛。制更能促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)騰飛。（）（）“公平型公平型”稅制。稅制。發(fā)達(dá)國家實(shí)施發(fā)達(dá)國家實(shí)施“公平型公平型”稅制更有益于社會公平。稅制更有益于社會公平。 （）由于征稅（）由于征稅改變了商品的相對改變了商品的相對價(jià)格，對納稅人的消

38、費(fèi)和生產(chǎn)行價(jià)格，對納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。 3、提出稅收、提出稅收“中性中性”原則的實(shí)踐意原則的實(shí)踐意義義（1）在于盡量減少稅收對市場經(jīng)濟(jì)）在于盡量減少稅收對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，使市場機(jī)制在資正常運(yùn)行的干擾，使市場機(jī)制在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。在這個在這個前提下，掌握好超額負(fù)擔(dān)的量和度，前提下，掌握好超額負(fù)擔(dān)的量和度，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場機(jī)制兩者取得最優(yōu)的收機(jī)制與市場機(jī)制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合。結(jié)合。（2）在商品課稅稅制的設(shè)計(jì)

39、上如何）在商品課稅稅制的設(shè)計(jì)上如何體現(xiàn)稅收中性原則體現(xiàn)稅收中性原則A、征稅范圍盡可能寬。、征稅范圍盡可能寬。B、盡可能減少稅率的檔次。、盡可能減少稅率的檔次。第三節(jié)第三節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律四、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁四、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的含義及其衡量（一）稅收負(fù)擔(dān)的含義及其衡量1、稅收負(fù)擔(dān)的概念、稅收負(fù)擔(dān)的概念稅收負(fù)擔(dān)是指稅收負(fù)擔(dān)是指稅收收入稅收收入和和可供征稅的稅可供征稅的稅基基之間的對比關(guān)系。稅收負(fù)擔(dān)水平是稅之間的對比關(guān)系。稅

40、收負(fù)擔(dān)水平是稅制的核心問題，體現(xiàn)稅收與政治、經(jīng)濟(jì)制的核心問題，體現(xiàn)稅收與政治、經(jīng)濟(jì)之間的相互關(guān)系。之間的相互關(guān)系。 2、合理確定稅收負(fù)擔(dān)的意義、合理確定稅收負(fù)擔(dān)的意義（1）確保政府滿足公共需要的財(cái)力；）確保政府滿足公共需要的財(cái)力；（2）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；（3）保證政治穩(wěn)定。）保證政治穩(wěn)定。（二）稅收負(fù)擔(dān)水平分析（二）稅收負(fù)擔(dān)水平分析 1、 宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平分析宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平分析（1）橫向比較）橫向比較世界總體看：世界總體看：平均稅收負(fù)擔(dān)在平均稅收負(fù)擔(dān)在28.7%30.4%，且有逐年緩慢上升的趨勢。且有逐年緩慢上升的趨勢。工業(yè)化國家：工業(yè)化國家：平均稅負(fù)

41、在平均稅負(fù)在31.1%33.5%， 美國為美國為27%左右、荷蘭為左右、荷蘭為50%左右。左右。發(fā)展中國家：發(fā)展中國家：平均稅負(fù)在平均稅負(fù)在18.9%19.5%，印，印尼為尼為15%左右，南非為左右，南非為30%左右。左右。（2）縱向比較）縱向比較我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平比較低。我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平比較低。1996年年是最低水平，只有是最低水平，只有10.2%，近幾年有所，近幾年有所提高，提高，2012年稅收收入為年稅收收入為117209.7億億元，占元，占GDP 22.6 %。宏觀稅收負(fù)擔(dān)水。宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平低，有利于在一定程度上擴(kuò)大企業(yè)的平低，有利于在一定程度上擴(kuò)大企業(yè)的自有財(cái)力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)

42、增長，但是另自有財(cái)力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長，但是另一方面削弱了國家的宏觀調(diào)控能力，增一方面削弱了國家的宏觀調(diào)控能力，增大了國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不穩(wěn)定和不協(xié)調(diào)。大了國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不穩(wěn)定和不協(xié)調(diào)。我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與發(fā)達(dá)國家之間我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與發(fā)達(dá)國家之間存在著存在著不可比因素不可比因素。（1）我國目前還沒有開征社會保險(xiǎn)稅；）我國目前還沒有開征社會保險(xiǎn)稅；社會保險(xiǎn)基金放在預(yù)算外；社會保險(xiǎn)基金放在預(yù)算外；（2）費(fèi)擠占稅的問題嚴(yán)重。）費(fèi)擠占稅的問題嚴(yán)重。（3）一部分財(cái)政資金放在預(yù)算外。）一部分財(cái)政資金放在預(yù)算外。 2、 微觀稅收負(fù)擔(dān)水平分析微觀稅收負(fù)擔(dān)水平分析 各類企業(yè)平均稅負(fù)率各類企業(yè)平均稅負(fù)率=稅收

43、總收入稅收總收入與與含稅含稅銷售收入銷售收入之比之比流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=流轉(zhuǎn)稅收入流轉(zhuǎn)稅收入與與含稅銷售收含稅銷售收入入之比之比企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)所得稅收入企業(yè)所得稅收入與與應(yīng)應(yīng)納稅所得額納稅所得額之比之比我國稅收水平偏低及呈下降趨勢的原因我國稅收水平偏低及呈下降趨勢的原因分析分析（1）各種名義的收費(fèi)過多、過濫，嚴(yán)）各種名義的收費(fèi)過多、過濫，嚴(yán)重侵蝕稅基；重侵蝕稅基；（2）稅收結(jié)構(gòu)變化滯后于所有制結(jié)構(gòu)、）稅收結(jié)構(gòu)變化滯后于所有制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)的變化；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)的變化；（3）稅收優(yōu)惠過多，帶來稅負(fù)不公，）稅收優(yōu)惠過多，帶來稅負(fù)不公，影響收入。稅收征管不

44、嚴(yán)，偷漏稅、影響收入。稅收征管不嚴(yán)，偷漏稅、欠稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。欠稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念和特征：（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念和特征： 1、概念：、概念：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 2、特征：、特征：（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)聯(lián)系，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的；嫁引起的；（2）稅負(fù)

45、轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間的）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間的稅負(fù)再分配，其結(jié)果必然導(dǎo)致納稅稅負(fù)再分配，其結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的分離；人與負(fù)稅人的分離；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人主動的行為。）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人主動的行為。 3、稅收歸宿、稅收歸宿 處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅收歸宿是一種理論抽象，如果稅收歸宿是一種理論抽象，如果分析具體的企業(yè)、個人之間的稅分析具體的企業(yè)、個人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程，它等于負(fù)稅人。負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程，它等于負(fù)稅人。 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 1、前轉(zhuǎn)。、前轉(zhuǎn)。又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者

46、。銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。2、后轉(zhuǎn)。、后轉(zhuǎn)。又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人無法實(shí)現(xiàn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。負(fù)的方式。3、散轉(zhuǎn)。、散轉(zhuǎn)。又稱為混轉(zhuǎn)，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行。又稱為混轉(zhuǎn)，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行。4、消轉(zhuǎn)。、消轉(zhuǎn)。是指納稅人通過提高勞動生產(chǎn)率，是指納稅人通過提高勞動生產(chǎn)率，自行消化稅款。自行消化稅款。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件）（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件） 1 1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件： 商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動。自由浮動。（1）稅種因素：

47、）稅種因素：商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。易轉(zhuǎn)嫁。（2）供求關(guān)系：）供求關(guān)系： A、供給彈性較大，需求彈性較小的、供給彈性較大，需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁（供不應(yīng)求的商（供不應(yīng)求的商品價(jià)格容易上升，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁），品價(jià)格容易上升，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁），因此消費(fèi)者承擔(dān)的比例大于生產(chǎn)者承因此消費(fèi)者承擔(dān)的比例大于生產(chǎn)者承擔(dān)的比例（圖擔(dān)的比例（圖1）；）； B、供給彈性較小，需求彈性、供給彈性較小，需求彈性較大的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，較大的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，（供過于求的商品價(jià)格不易上（供過于求的商品價(jià)格不易上升，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁）因此消費(fèi)升，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁）因此消費(fèi)者承擔(dān)的比例小于生產(chǎn)者承擔(dān)者承擔(dān)的比例小于生產(chǎn)者承擔(dān)的比例（圖的比例（圖2）；）； C、需求彈性等于供給彈性、需求彈性等于供給彈性（供（供求