存貨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第四章存貨 第一節(jié) 存貨的概念及內(nèi)容一：存貨概述存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。二.存貨的分類三.存貨的確認(rèn)條件第二節(jié) 原材料按實(shí)際成本核算 一.賬戶設(shè)置 二.收入原材料的核算（一）存貨成本的確定1.存貨的采購(gòu)成本存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 注意問(wèn)題：（1）存貨的相關(guān)稅費(fèi)：包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

2、額和相應(yīng)的教育費(fèi)附加等。 （2）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。補(bǔ)充講解:倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。（3）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?【例題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料210噸，貨款為6000萬(wàn)元，增值稅為1020萬(wàn)元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350萬(wàn)元，入庫(kù)前的挑

3、選整理費(fèi)用為130萬(wàn)元；收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺7.5噸，實(shí)際收到202.5噸。經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。A公司該批原材料實(shí)際單位成本為每噸（）萬(wàn)元。 A.32.4B.32C.35.28 D.36正確答案D答案解析小規(guī)模納稅人購(gòu)買原材料時(shí)支付的增值稅是要計(jì)入到原材料的成本中，所以原材料的成本2 060×正確答案A答案解析材料的采購(gòu)成本=25+2=27（萬(wàn)元）；包裝物押金2萬(wàn)元計(jì)入其他應(yīng)收款。借：原材料27應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25其他應(yīng)收款 2貸：銀行存款33.25【例題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（）。A.工程物資B.委托加工材料 C.正在加工中的在產(chǎn)

4、品D.發(fā)出展覽的商品 正確答案A答案解析工程物資期末在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)作為“工程物資”項(xiàng)目列示。2.購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)核算 （1）貨款已經(jīng)支出或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 【買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù) （2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資【買價(jià)代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù) 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料貸：在途物資（3） 結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5、貸：應(yīng)付賬款 （4） 結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) ，按暫估價(jià)值入賬借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 (5)外購(gòu)原材料入庫(kù)時(shí)的短缺和毀損的處理(見(jiàn)教材)3.加工取得的存貨的成本 4.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的原材料5.債務(wù)重組取得的原材料6.委托加工原材料（1）委托加工物資實(shí)際成本的確定委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。（2）關(guān)注問(wèn)題1.收回委托加工物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本 （1）實(shí)際耗用的原材料或者半成品成

6、本（2）加工費(fèi)（3）往返運(yùn)雜費(fèi)2.收回委托加工物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本 （1）消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。（2）增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本?！纠}】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。（1）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工。 答疑編號(hào)1187010423正確答案借：委托加工物資140貸：原材料140（2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元

7、，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。答疑編號(hào)1187010424正確答案借：委托加工物資 4應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅16應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.68貸：銀行存款 20.68借：原材料 144貸：委托加工物資 144假定：收回后用于對(duì)外出售 借：委托加工物資20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.68貸：銀行存款 20.68借：原材料 160貸：委托加工物資 160【例題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元、消費(fèi)稅30萬(wàn)元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲

8、公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。A.借：委托加工物資 264貸：銀行存款264B.借：委托加工物資 230應(yīng)交稅費(fèi)34貸：銀行存款264C.借：委托加工物資 200應(yīng)交稅費(fèi)64貸：銀行存款264D.借：委托加工物資 264貸：銀行存款200應(yīng)交稅費(fèi) 64答疑編號(hào)1187010425正確答案B答案解析本題考核委托加工物資成本的確定。收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“委托加工物資”答疑編號(hào)1187010426正確答案A答案解析甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值210+6216（萬(wàn)元）【例題】（2008年考題）一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下

9、列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（）。A.發(fā)出材料的實(shí)際成本 B.支付給受托方的加工費(fèi)C.支付給受托方的增值稅 D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅答疑編號(hào)1187010427正確答案C答案解析委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本?！纠}】（2007年考題）下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（）。A.加工中實(shí)際耗用物資的成本B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅答疑編號(hào)1187010428正確答案ABC答案解析D應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中核算?！纠}】（2006年考題）應(yīng)交

10、消費(fèi)稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)記入（）。A.生產(chǎn)成本 B.應(yīng)交稅費(fèi)C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D.委托加工物資答疑編號(hào)1187010429正確答案B答案解析委托加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本；如果收回的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。7.投資者投入的原材料8.接受捐贈(zèng)取得的原材料(見(jiàn)教材)（二）發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法

11、、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際工作中，越來(lái)越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。【例題】收入發(fā)出結(jié)存摘要數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額期初結(jié)存150101500購(gòu)入100121200150100101215001200銷售10010010121000

12、12005010500本期合計(jì)100120020022005010500正確答案發(fā)出存貨成本2200期末結(jié)存存貨的成本5002.先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)?！纠}】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元；9月7日購(gòu)入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元；9月21日購(gòu)入甲材料400千克，每千克

13、實(shí)際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000正確答案C答案解析發(fā)出材料成本=200千克×300+300千克×310=153000（元）【例題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本為（）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000正確答案D答案解析2月1日，結(jié)存200

14、公斤 每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤 每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤 剩余的原材料的數(shù)量200+300-400100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日購(gòu)入的，所以月末原材料的實(shí)際成本100×11011 000（元）【例題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。A.30000B.30333 C.32

15、040D.33000正確答案D答案解析3月1日，結(jié)存200噸 每噸成本200元；3月4日，購(gòu)進(jìn)300噸 每噸成本180元；3月10日，發(fā)出400噸3月17日，購(gòu)進(jìn)400噸 每噸成本220元；3月27日，發(fā)出350噸3月10日發(fā)出材料成本為200噸×200+200噸×180=76000（元）3月27日發(fā)出材料成本為100噸×180+250噸×220=73000（元）則A材料月末賬面余額為（400噸-250噸）×220=33000（元），因此答案應(yīng)該選D。3.月末一次加權(quán)平均法 （1）存貨單位成本=（月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本）

16、/（月初庫(kù)存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量）（2）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本（3）本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本【例題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000正確答案C答案解析全月

17、一次加權(quán)平均單價(jià)（200×100300×110）÷（200300）106（元/公斤），再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量=200300400100（公斤），甲材料的庫(kù)存余額100×10610 600（元）【拓展】發(fā)出甲材料成本400×10642 400（元）4.移動(dòng)加權(quán)平均法【例題】日期收入 發(fā)出結(jié)存月日摘要數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5l期初結(jié)存1501015005購(gòu)入1001212002502700/250=10.81500+1200=270011銷售20010.821605010.854016購(gòu)入2001428002503340/250=1

18、3.36540+2800=334020銷售10013.36133615013.362004【例題】A公司5月1日甲材料結(jié)存300公斤，單價(jià)2萬(wàn)元，5月6日發(fā)出100公斤，5月10日購(gòu)進(jìn)200公斤，單價(jià)2.20萬(wàn)元，5月15日發(fā)出200公斤。企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本，則5月15日結(jié)存的原材料成本為（）萬(wàn)元。A.400B.416C.420D.440正確答案C答案解析5月10日的單位成本（300×2100×2200×2.2）/（300100200）2.15月15日結(jié)存的原材料成本（300100200200）×2.1420（萬(wàn)元）2.發(fā)出材料的會(huì)計(jì)

19、處理借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本委托加工物資貸：原材料 【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。2010年4月，與A材料相關(guān)的資料如下： （1）1日，“原材料A材料”科目余額20 000元（共2 000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2 000元暫估入賬的A材料200公斤）。正確答案借：應(yīng)付賬款2 000貸：原材料 2 000（2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。正確答案

20、借：原材料 1 800+400=2 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 306貸：銀行存款2 506（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3 000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36 000元，增值稅額6 120元，運(yùn)雜費(fèi)用1 000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。正確答案借：在途物資 36 000+1 000=37 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 120貸：銀行存款43 120（4）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2 950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。正確答案借：原材料37 000貸：在途物資37 000（5）18日，持銀行

21、匯票80 000元購(gòu)入A材料5 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49 500元，增值稅額為8 415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。正確答案借：原材料 49 500+2 000=51 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 415銀行存款20 085貸：其他貨幣資金80 000（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總成本為600元。正確答案借：原材料600貸：生產(chǎn)成本600（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6 000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1 000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料

22、1 000公斤。正確答案發(fā)出A材料的單位成本（20 0002 0002 20037 00051 500600）/（2 000-200+2002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元/公斤）借：生產(chǎn)成本 （6 000×10.93）65 580制造費(fèi)用 （1 000×10.93）10 930管理費(fèi)用 （1 000×10.93）10 930貸：原材料87 440第三節(jié)：原材料按計(jì)劃成本 一.采用計(jì)劃成本發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、

23、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。 1.支付貨款借：材料采購(gòu) 【實(shí)際成本】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)） 2.驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異（1）驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料等【計(jì)劃成本】貸：材料采購(gòu) 【計(jì)劃成本】（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異：計(jì)算：實(shí)際成本計(jì)劃成本差異金額（超支差異；節(jié)約差異）會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】 或借：材料成本差異 【超支差異】 貸：材料采購(gòu)3.發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：（1）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本等【計(jì)劃成本】貸：原材料 【計(jì)劃成本】（2）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異計(jì)算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成

24、本× 差異率（分母不含暫估料款金額）發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)?。?huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異【超支差異】借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本等【節(jié)約差異】【例題】A公司為一般納稅人，增值稅率17%，材料按計(jì)劃成本核算。2010年4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購(gòu)”科目余額：218萬(wàn)元；“原材料”科目余額：980萬(wàn)元；“材料成本差異”科目余額20萬(wàn)元（貸方余額）；材料計(jì)劃單價(jià)每公斤5萬(wàn)元。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，材料成本差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）5日購(gòu)進(jìn)材料100公斤，價(jià)款500萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元；運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)

25、，貨款已經(jīng)支付。正確答案借：材料采購(gòu)（500+5）505 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 貸：銀行存款590 借：原材料 500 貸：材料采購(gòu)500實(shí)際成本505計(jì)劃成本5005（萬(wàn)元）超支差異借：材料成本差異 5貸：材料采購(gòu)5（2）10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅為51萬(wàn)元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額351萬(wàn)元，材料尚未到達(dá)。正確答案借：材料采購(gòu)300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 貸：應(yīng)付票據(jù)351（3）15日，購(gòu)入材料60公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。正確答案不編制會(huì)計(jì)分錄。（4）20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支

26、付。 正確答案借：原材料（44×5）220貸：材料采購(gòu)220實(shí)際成本218計(jì)劃成本2202（萬(wàn)元）節(jié)約差異借：材料采購(gòu)2貸：材料成本差異 2（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。正確答案借：生產(chǎn)成本 220×51 100 制造費(fèi)用 100×5500 貸：原材料 1 600（6）30日，本月15日購(gòu)入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估料款入賬。正確答案借：原材料 300 貸：應(yīng)付賬款 300（7）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。材料成本差異率（205-2）/（980500220）&

27、#215;100%1% （注意：分母不含暫估料款金額）正確答案借：材料成本差異 16 貸：生產(chǎn)成本 11 制造費(fèi)用5【例題】（2010年考題）某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.88B.96C.100 D.112正確答案A答案解析材料成本差異率（-20-10）/（130+120）12%當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100×（112%）=88（萬(wàn)元）【拓展】結(jié)存材料的實(shí)際成本（130+120-100）

28、15;（112%）=132（萬(wàn)元） 【例題】（2009年考題）某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為6萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2 000萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1 600萬(wàn)元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.798 B.800C.802 D.1 604正確答案C答案解析材料成本差異率（6+12）/（400+2 000）0.25%；2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本（400+2 0001 600）×（1+0.25%）802（萬(wàn)元）。【例題

29、】（2008年考題）企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)偂＃ǎ┱_答案【例題】（2007年考題）某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬(wàn)元。A.超支5B.節(jié)約5 C.超支15 D.節(jié)約15正確答案A答案解析當(dāng)月的材料成本差異率20（110120）/（80120）×100%5%（超支）當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異100×

30、;5%5（萬(wàn)元）（超支）【拓展】求：當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100+5=105（萬(wàn)元）求：月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本=（80+120-100）×（1+5%）=105（萬(wàn)元）第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。一 包裝物的內(nèi)容包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝

31、物。二 包裝物的核算1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 【例題】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為l00萬(wàn)元，材料成本差異率為-3%。答疑編號(hào)1187010419正確答案借：生產(chǎn)成本97 材料成本差異 3貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物1002.隨同商品出售包裝物 （1）隨同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 【例題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50萬(wàn)元，材料成本差異率為-1%。答疑編號(hào)1187010420正確答案借：銷售費(fèi)用49.5材料成本差異 （50×1%）0.5貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 50（2）隨同商品出

32、售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 【例題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，銷售收入為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。答疑編號(hào)1187010421正確答案出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：借：銀行存款ll7 貸：其他業(yè)務(wù)收入l00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 82.4貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物80 材料成本差異 2.43.包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷包裝物出租或出借給購(gòu)買單位使用時(shí)，采用分次進(jìn)行攤銷。借：銷售

33、費(fèi)用 【出借的：實(shí)際成本/次數(shù)】其他業(yè)務(wù)成本 【出租的：實(shí)際成本/次數(shù)】貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物三. 低值易耗品低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。四 低值易耗品的核算核算時(shí)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷方法應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。1.一次轉(zhuǎn)銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 2.分次攤銷法采用分次攤銷法攤銷

34、低值易耗品時(shí)候，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。 【例題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為30萬(wàn)元，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷，假定使用次數(shù)為3次。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：答疑編號(hào)1187010422正確答案（1）領(lǐng)用專用工具： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 30 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù) 30 （2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷 借：制造費(fèi)用 10 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 10 （3） 第二次領(lǐng)用時(shí) 借：制造費(fèi)用 10 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 10（4） 第三次領(lǐng)用時(shí) 借：制造費(fèi)用 10 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 10 同時(shí)， 借：周轉(zhuǎn)

35、材料低值易耗品攤銷 30 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 30第五節(jié)：存貨的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是期末的實(shí)際成本?！纠}】（2010年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量B.存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量D.存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本正確答案ABCD（二）可變現(xiàn)凈值如何確定1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨 可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨 可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)

36、將要發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理1.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)。2.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 【例題】甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬(wàn)元，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品B尚需發(fā)生加工費(fèi)用20萬(wàn)元

37、，預(yù)計(jì)產(chǎn)品B市場(chǎng)不含增值稅的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，產(chǎn)品B銷售費(fèi)用為12萬(wàn)元。假定該原材料A期初已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0萬(wàn)元，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該原材料A應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.1B.2C.18 D.-1正確答案B答案解析（1）原材料的可變現(xiàn)凈值100201268（萬(wàn)元）；（2）原材料的成本為70萬(wàn)元，所以原材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70682（萬(wàn)元）?！纠}】A公司2010年12月31日甲產(chǎn)品庫(kù)存20件，為每件成本4萬(wàn)元，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件3.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.

38、6萬(wàn)元。假定以前沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。 A.20B.12 C.11.2D.22正確答案D答案解析（1）存貨可變現(xiàn)凈值20×3.520×0.658（萬(wàn)元）；（2）存貨期末余額20×480（萬(wàn)元）；（3）期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80-5822（萬(wàn)元） 。【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2010年3月1日，A商品賬面余額為400萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元；B商品賬面余額為230萬(wàn)元，其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額是

39、0。2010年3月發(fā)生的有關(guān)采購(gòu)與銷售業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日，銷售期初全部庫(kù)存A產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款500萬(wàn)元，增值稅款85萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收回。正確答案借：銀行存款585貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸：庫(kù)存商品400借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10（2）3月3日，從某公司采購(gòu)B商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬(wàn)元，增值稅為13.6萬(wàn)元。B商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。正確答案借：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.6貸：應(yīng)付賬款 93.6（3）3月8日，向乙公司銷售B商

40、品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為150萬(wàn)元，增值稅為25.5萬(wàn)元，該批B商品實(shí)際成本為120萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。正確答案借：應(yīng)收賬款175.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 貸：庫(kù)存商品 120（4）銷售給乙公司的部分B商品由于存在質(zhì)量問(wèn)題，3月20日乙公司要求退回3月8日所購(gòu)B商品的50%，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意了乙公司的退貨要求，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字），發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額，該批退回的B商品已驗(yàn)收入庫(kù)。正確答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（150/2）75應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12.75貸

41、：應(yīng)收賬款 87.75借：庫(kù)存商品（120/2）60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60（5）3月31日，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試，B商品的可變現(xiàn)凈值為230萬(wàn)元。正確答案B商品的實(shí)際成本2308012060250（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值為230萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元：借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：（要求略）（1）6月3日，持銀行匯票300萬(wàn)元購(gòu)入

42、W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬(wàn)元，增值稅額36.72萬(wàn)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。正確答案借：原材料W材料 216+1.8217.8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36.72貸：其他貨幣資金銀行匯票存款254.52借：銀行存款 300-254.5245.48貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 45.48（2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。正確答案借：原材料W材料 163+0.4163.4應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27.71貸：應(yīng)付票據(jù)191.11（3）6月10日，收到乙