實(shí)收資本的賬務(wù)處理

1、實(shí)收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)， 應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款” 等科目， 按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分， 貸記 “實(shí)收資本” 科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占 份額的部分，貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。【例 3-1 】甲、乙、丙共同投資設(shè)立 A 有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為 2 000 000 元，甲、乙、 丙持股比例分別為 60% ，25%和 15% 。按照章程規(guī)定， 甲、乙、丙投入資本分別為 1 200 000 元、500

2、000元和300 000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2 000 000貸：實(shí)收資本甲1 200 000乙500 000丙300 0002、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)， 借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和 發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本” 科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額 貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目?！纠?-2】B股份有限公司發(fā)行普通股 10 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格 5元。 假定股票發(fā)行成功，股款 50 000 000 元已全部收到，不考慮發(fā)

3、行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。根 據(jù)上述資料， B 公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款50 000 000貸：股本10 000 000資本公積股本溢價(jià) 40 000 000計(jì)入“資本公積”科目的金額 =50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1 、接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、 建筑物、 機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)， 應(yīng)按投資合同或協(xié)議 約定的價(jià)值（不公允的除外）確定固定資產(chǎn)價(jià)值和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額?！纠?3-3 】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一 臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為

4、2 000 000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 340 000 元。合同約 定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符， 不考慮其他因素， 甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)， 應(yīng)編制如下 會(huì)計(jì)會(huì)錄：借：固定資產(chǎn)2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000貸：實(shí)收資本乙公司2 340 0002、接受投入材料物資企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資， 應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 （不公允的除外） 確定材料物資價(jià)值和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額?！纠?3-4 】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B 公司作為資本投入的原材料一批， 該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為 100 000 元，增值

5、稅進(jìn)項(xiàng) 稅額為17 000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣， 不考慮其他因素， 乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)， 應(yīng)編制如下會(huì) 計(jì)分錄：借：原材料 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000貸：實(shí)收資本 B 公司117 0003、接受投入無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)收到以無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本， 應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 （不公允的除外） 確定無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額?！纠?-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60 000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用

6、權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為 80 000 元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資 本管理的有關(guān)規(guī)定， 可按合同約定作實(shí)收資本入賬， 合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符， 不考 慮其他因素。丙公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù)60 000土地使用權(quán) 80 000貸：實(shí)收資本一一 A公司60 000B公司80 000（三）實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)1 、實(shí)收資本（或股本）的增加 一般企業(yè)增加資本主要有 3 個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積 轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。 用資本

7、公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)， 借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)” 科目， 貸記“實(shí)收資本” （或“股本”）科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本” （或“股本”）科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算 確定各投資者相應(yīng)增加的出資額?！纠?-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立 A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4 000 000元，甲、 乙、丙分別出資 500 000 元、 2 000 000 元和1 500 000 元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)， A 公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為 5 000 000 元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資 125 000 元、 500 0

8、00元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1 000 000貸：實(shí)收資本甲 125 000乙500 000375 000本例中，甲、乙、丙按原出資比例追加實(shí)收資本，因此， A 公司應(yīng)分別按照 125 000 元、500 000 元和 375 000 元的金額貸記“實(shí)收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類賬。【例3-7】承【例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要， 經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1 000000 元轉(zhuǎn)增資本。 A 公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積1 000 000貸：實(shí)收資本甲125 000乙500 000丙375 000本例中，資本

9、公積1 000 000元按原出資比例增轉(zhuǎn)實(shí)收資本，因此， A公司應(yīng)分別按照125 000 元、500 000 元和 375 000 元的金額貸記“實(shí)收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類 賬?！纠?-8】承【例3-7】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要， 經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1 000000 元轉(zhuǎn)增資本。 A 公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積1 000 000貸：實(shí)收資本甲125 000乙500 000丙375 000本例中，盈余公積1 000 000元按原出資比例轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，因此， A公司應(yīng)分別按照125 000 元、500 000 元和 375 000 元的金額貸記“實(shí)收資本”科目中甲、乙、丙明

10、細(xì)分類 賬。2、實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的， 按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的， 按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額， 借 記“股本”科目，按注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額借記“資本公 積股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、 “利潤(rùn)分配未分 配利潤(rùn)”科目。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本” 科目，按所注銷的庫(kù)存股賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額貸記“資本公積股 本溢價(jià)”科目。【例 3-9】A 公司 2001 年 12 月31 日的股本為

11、100 000 000 股，面值為 1 元，資本公積（股 本溢價(jià)） 30 000 000 元，盈余公積 40 000 000 元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)， A 公司以現(xiàn)金回購(gòu)本 公司股票20 000 000股并注銷。假定 A公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1 ）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股40 000 000貸：銀行存款 40 000 000庫(kù)存股本=20 000 000 X 2=40 000 000（元）（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20 000 000資本公積股本溢價(jià) 20 000 000貸：庫(kù)存股 40 000 000應(yīng)沖減的資本公積 =20 000 000 X

12、 2-20 000 000 X 仁20 000 000（元）【例 3-10】承【例 3-9】假定 A 公司按每股 3元回購(gòu)股票，其他條件不變， A 公司的會(huì)計(jì) 處理如下：（ 1 ）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股 60 000 000貸：銀行存款 60 000 000庫(kù)存股本 =20 000 000 X 3=60 000 000（元）（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20 000 000資本公積股本溢價(jià) 30 000 000盈余公積10 000 000貸：庫(kù)存股 60 000 000 應(yīng)沖減的資本公積 =20 000 000 X3-20 000 000 X1=40 000 000（元）由于沖減的資本

13、公積大于公司現(xiàn)有的資本公積， 所以只能沖減資本公積 30 000 000 元， 剩余的 10 000 000 元應(yīng)沖減盈余公積。【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（ 1 ）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股18 000 000貸：銀行存款 18 000 000庫(kù)存股本 =20 000 000 X0.9=18 000 000（元）（ 2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20 000 000貸：庫(kù)存股18 000 000資本公積股本溢價(jià) 2 000 000應(yīng)增加的資本公積 =20 000 000 X1-20 000 000 X0.9=2 000

14、000（元）由于折價(jià)回購(gòu)，股本與庫(kù)存股成本的差額 2 000 000 元應(yīng)作為增加資本公積處理。【例題2 單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司股票方式減資， 購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（ ）。（ 2009 年考題）A. 盈余公積 B. 營(yíng)業(yè)外收入 C. 資本公積 D. 未分配利潤(rùn)【答案】 C【解析】購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積一一股本溢價(jià)”處理?！纠}3 計(jì)算分析題】甲公司 2009年12月31日的股本為2000萬(wàn)股，每股面值為 1元, 資本公積(股本溢價(jià))200萬(wàn)元，盈余公積 300萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票200萬(wàn)股并注銷。要求:(1)假定每股回購(gòu)價(jià)為0.8元，編制回購(gòu)股票和注銷股票的會(huì)