【專業(yè)文檔】運用內(nèi)部控制測評的做法6

1、運用內(nèi)部控制測評的做法1998年下半年起在企業(yè)財務審計中通過貫徹實施審計署制發(fā)的國有企業(yè)財務審計準則、內(nèi)部控制測評準則和企業(yè)財務審計操作指南，實際運用內(nèi)控測評，認識到，健全性測試是回答內(nèi)部控制有沒有，符合性測試是回答內(nèi)控制度用沒用，內(nèi)控評價是解決內(nèi)部控制缺什么，最終經(jīng)過實質(zhì)性測試解決財務真不真、實不實的問題。通過內(nèi)控測評實踐，從正反兩方面總結(jié)感性認識，使之上升為理性認識。我們體會到，內(nèi)部控制測評實施要點有：一、內(nèi)控測評運用原則。(1)審計重要性原則；(2)審計方法靈活性原則。具體應掌握：沒有內(nèi)控或內(nèi)控信賴程度較低以及小規(guī)模或有明確線索的被審計企業(yè)不適用內(nèi)控測試；內(nèi)控測評不能替代資產(chǎn)負債損益審計

2、；內(nèi)控測評結(jié)果不是確定財務審計重點和范圍的唯一前提；內(nèi)控測評成本應小于財務審計成本；內(nèi)控測評應放在審計準備階段進行。經(jīng)過實踐我們認為，在目前財務“打假治亂”，強調(diào)規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的情況下，近一兩年沒有經(jīng)過內(nèi)控測評的被審計企業(yè)，在進行財務審計時，應該實施內(nèi)控測評；內(nèi)控測評占用時間一般應為整個審計時間3/10-4/10。二、健全性測試。(1)測試準備。在內(nèi)控測評方案確定后，可提前向被審計企業(yè)提出測試所需資料清單：財務崗位設(shè)置及崗位責任人名單；企業(yè)財務、計劃、物資等管理制度及體制改革文件；現(xiàn)金結(jié)存表、銀行存款調(diào)節(jié)表、對帳雙方互簽記錄，應收預付帳款期齡分析表，采購合同或定單、收領(lǐng)料單存根，固定資產(chǎn)購置

3、計劃或合同及請購單、設(shè)備質(zhì)檢單、固定資產(chǎn)臺帳、折舊計算表、固定資產(chǎn)盤點表、固定資產(chǎn)購置領(lǐng)用修理報廢備忘錄，產(chǎn)品銷售計劃及業(yè)務臺帳、銷貨發(fā)票，料工費定額、未完工產(chǎn)品盤點表、生產(chǎn)成本費用業(yè)務備忘錄、材料工資匯總表、材料工資及制造費用輔助生產(chǎn)費用分配表。（2）熟悉控制環(huán)境和會計系統(tǒng)。針對企業(yè)規(guī)章制度對測試調(diào)查表的控制點進行必要的調(diào)整和細劃。例如將企業(yè)分級審批權(quán)限的內(nèi)容加入到已有控制點，使測試標準貼近實際，便于測評。另一項工作是從172個控制點中確定關(guān)鍵控制點，它對測試評價有起“一票否決”作用。例如會計報表編制及報送控制點中結(jié)帳、合并報表、說明等是關(guān)鍵控制點；成本費用控制點中定額、計量收發(fā)領(lǐng)退盤點的手

4、續(xù)、審核、成本歸集分配是關(guān)鍵控制點。（3）健全性調(diào)查。采用面對面詢問方式，避免大包大攬誤導測試工作。一般一人一表；一表涉及多人的要分別進行。（4）單項初評。按照指南設(shè)定的標準。注意對于企業(yè)內(nèi)控不健全但執(zhí)行結(jié)果尚好的，以及關(guān)鍵控制點答“否”的均應視為該項內(nèi)控為“否”。三、符合性測試。（1）確定測試范圍。（2）確定測試方法。對不同的控制點所用測試方法會不同。盡可能多的使用定量的方法，對樣本總體暫不能確定或確定難度較大的可采用詢問、觀察、描述等替代方法，結(jié)合審計人員經(jīng)驗進行判斷。例如存貨內(nèi)部控制點13個，使用證據(jù)檢查法的有計劃、計劃執(zhí)行檢查、審批、驗收、退庫、稽核、采檢收發(fā)分工、盤點、報廢報損、核對

5、等11個，必要時還對出入庫進行實地觀察；重復執(zhí)行的有計價、成本差異等2個。（3）計算樣本總體和樣本量，抽取樣本。一般按照業(yè)務量5%取樣本。需從記帳憑證上查證的主要是涉及審核、復核、稽核、職務不相容等控制點。為此我們設(shè)計了抽樣工作記錄底稿，作為定量的符合性測試用表，它是符合性測試表的輔表。設(shè)有樣本序號、計帳憑證號、金額、測試內(nèi)容及總體數(shù)量、樣本量、實際抽樣比例等橫欄項目，其中測試內(nèi)容可進一步細分如：證證相符、正附件齊全，職務不相容、審批、審核、驗收等，利用抽取的每份記帳憑證進行多個控制點檢查。檢查結(jié)果又歸入符合性測試表。符合性測試表設(shè)計了測試項目、測試方法和數(shù)量、測試結(jié)果、被審計企業(yè)分管及主辦人

6、員、審計人及日期等橫欄。這兩種表均按照調(diào)查項目歸類使用，是內(nèi)控調(diào)查表在符合性測試階段的延深。（4）單項評價。按照指南設(shè)定的標準進行。四、內(nèi)控綜合評價及其應用。結(jié)合健全性測試和符合性測試評進行。應注意：（1）符合性測試結(jié)果低于90%時，健全性測試結(jié)果的百分比再高，綜合測評結(jié)果最多定為同一等級，或者降低等級，不能升級；（2）綜合評價要具體，應指出薄弱環(huán)節(jié)和措施問題存在的具體環(huán)節(jié)和影響，還應結(jié)合符合性測試對健全性測試進行再評價，從中找出內(nèi)控制度具體的缺陷；（3）注意從業(yè)務關(guān)系聯(lián)系緊密程度角度進行綜合分析，判斷審計重點和范圍。例如銷售收入、應收帳款均屬經(jīng)營收入業(yè)務，被審計企業(yè)有將三年以上應收帳款列入壞

7、帳的慣例，這在某種程度上有可能成為管理漏洞，出現(xiàn)收不入帳、躲逃債務等情況，實質(zhì)性審計時銷售、收款、催帳、壞帳備查等環(huán)節(jié)可列為審計重點范圍。（4）重視防弊作用。應將企業(yè)審計準則中的“審計內(nèi)容和目標”及指南中“審計內(nèi)容”與內(nèi)部控制調(diào)查表結(jié)合起來由控制點確定控制目標，再確定相對應的審計要點，建立起內(nèi)部控制點、特別是關(guān)鍵控制點，控制目標與審計重點及范圍的內(nèi)在聯(lián)系，提高內(nèi)控測評實用價值。反思內(nèi)控測評實際運用情況，我們認為，（1）健全性、符合性測試應在實質(zhì)性審計前進行，這樣才能發(fā)揮內(nèi)控測評作用。實踐中，我們采取將符合性測試與實質(zhì)性測試結(jié)合進行的方式。符合性測試樣本盡量按貨幣單位為標志抽樣，抽樣結(jié)果可記入實

8、質(zhì)性抽樣樣本量。其優(yōu)點，一是簡化符合性測試的各種樣本及總體計算工作量，二是減少實質(zhì)性審計工作量。其不足，一是易形成單項突進，不利于綜合評價功能發(fā)揮；二是內(nèi)控測評時間占用過多，與實質(zhì)性審計耗時形成1：1的比例。這種作法有待改進。（2）從172個控制點中確定57個關(guān)鍵控制點。主要是各調(diào)查表涉及審核、核對、檢驗和驗收、帳證物對帳、清查和盤點、結(jié)帳、編表等控制點。對于調(diào)查表中有關(guān)總明細帳對帳控制點在會計電算化后應取消，對電算化內(nèi)控測評應設(shè)計控制點形成調(diào)查表。（3）對綜合性評價為基本信賴、不信賴的控制點都應列入分析判斷實質(zhì)性審計重點的范圍。這與測試水平有關(guān)。（4）根據(jù)內(nèi)控測評分析判斷進一步審計重點和范圍

9、時，應將經(jīng)濟業(yè)務密切的控制點聯(lián)系起來通盤考慮，可分為現(xiàn)金業(yè)務、經(jīng)營收入業(yè)務、購買及其他負債業(yè)務、生產(chǎn)制造和銷售成本業(yè)務、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)業(yè)務、籌資投資和權(quán)益業(yè)務、電算化業(yè)務等7項內(nèi)容進行。貫徹內(nèi)控測評實施企業(yè)真實性審計，對審計人員提出了新的要求。主要是企業(yè)真實性審計的迫切性和必要性，自覺服從、服務于大局，適應形式需要，增強防范審計風險、提高審計效率和效果的意識；要認真研究企業(yè)會計內(nèi)控系統(tǒng)原理，加強對兩個準則和一個指南的學習和實踐，特別是對確定關(guān)鍵控制點、運用內(nèi)控測評找準審計重點、審計中判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣靈活應用以及抽樣技術(shù)的研究，通過實踐，真正達到運用內(nèi)控測評進一步了解企業(yè)內(nèi)控建立

10、健全情況、針對性極強的提出企業(yè)完善管理制度的建議、更科學合理的確定真實性審計的重點和范圍之三大目的。（四川省審計廳工交處）情感語錄1 .愛情合適就好，不要委屈將就，只要隨意，彼此之間不要太大壓力2 .時間會把最正確的人帶到你身邊，在此之前，你要做的，是好好的照顧自己3 .女人的眼淚是最無用的液體，但你讓女人流淚說明你很無用4 .總有一天，你會遇上那個人，陪你看日出，直到你的人生落幕5 .最美的感動是我以為人去樓空的時候你依然在6 .我莫名其妙的地笑了，原來只因為想到了你7 .會離開的都是廢品，能搶走的都是垃圾8 .其實你不知道，如果可以，我愿意把整顆心都刻滿你的名字9 .女人誰不愿意青春永駐，但我愿意用來換一個疼我的你10 .我們和好吧，我想和你拌嘴吵架，想鬧小脾氣，想為了你哭鼻子，我想你了11 .如此情深，卻難以啟齒。其實你若真愛一個人，內(nèi)心酸澀，反而會說不出話來12 .生命中有一些人與我們擦肩了，卻來不及遇見；遇見了，卻來不及相識；相識了，卻來不及熟悉，卻還要是再見13 .對自己好點，因為一輩子不長；對身邊的人好點，因為下輩子不一定能遇見14 .世上總有一顆心在期待、呼喚著另一顆心15 .離開之后，我想你不要忘記一件事：不要忘記想念我。想念我的時候，不要忘記我也在想念你16 .有一種緣分叫鐘情