商品流通企業(yè)會計第8章所有者權(quán)益核算

1、編輯課件編輯課件第八章 所有者權(quán)益核算編輯課件編輯課件第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的定義與特征（一）所有者權(quán)益定義權(quán)益表示對企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)所取得的經(jīng)濟(jì)利益享有一種要求的權(quán)利。權(quán)益總額應(yīng)等于資產(chǎn)總額。權(quán)益按來源性質(zhì)不同，可分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的余額，即凈資產(chǎn)。它表明企業(yè)的資產(chǎn)總額在抵償了一切現(xiàn)存義務(wù)后的差額部分。編輯課件編輯課件第一節(jié) 所有者權(quán)益概述（二）所有者權(quán)益的特征編輯課件編輯課件第一節(jié) 所有者權(quán)益概述二、所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益內(nèi)容包括實(shí)收資本（在股份有限公司中稱為股本）、資本公積、盈余

2、公積和未分配利潤。編輯課件編輯課件第二節(jié) 實(shí)收支本一、實(shí)收資本概述(一)實(shí)收資本的概念實(shí)收資本是指投資人作為資本投入到小企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值。投資人可以是國家、法人或者個人等；資本的形式可以是現(xiàn)金，也可以是現(xiàn)金以外的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備、房屋建筑、商標(biāo)等。資本一旦投入，就無需返還，可以長期使用。實(shí)收資本構(gòu)成了企業(yè)所有者權(quán)益的核心部分。編輯課件編輯課件第二節(jié) 實(shí)收支本（二）實(shí)收資本的分類1.按投資主體分類按投資主體不同，實(shí)收資本可以分為國家投資、法人投資、個人投資和外商投資。國家投資指有權(quán)代表國家投資的部門或機(jī)構(gòu)以國有資產(chǎn)投入而形成的資本。國家投資包括國家以撥付資金、專項撥款等方式對企業(yè)

3、的投資，國家以無償方式調(diào)給企業(yè)的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。法人投資又稱為其他單位投資，是指其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本，即投入企業(yè)的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的價值。個人投資是指社會個人以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本。外商投資指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本。編輯課件編輯課件第二節(jié) 實(shí)收支本2.按出資方式分類按出資方式的不同，實(shí)收資本可以分為貨幣投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資。貨幣投資是指所有者或股東以貨幣資金的方式對企業(yè)的投資。實(shí)物投資是指所有者或股東以原材料、機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等實(shí)物資產(chǎn)對企業(yè)的投資。無形資產(chǎn)投資是指所

4、有者或股東以土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)對企業(yè)的投資。編輯課件編輯課件第二節(jié) 實(shí)收支本二、實(shí)收資本的賬戶設(shè)置及其核算方法（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，核算企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本；股份有限公司對股東投入資金應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶。兩個賬戶均屬于所有者權(quán)益類賬戶，“實(shí)收資本”賬戶須按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。編輯課件編輯課件第二節(jié) 實(shí)收支本（二）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算編輯課件編輯課件第二節(jié) 實(shí)收支本編輯課件編輯課件第二節(jié) 實(shí)收支本（三）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資非現(xiàn)金資產(chǎn)有實(shí)物資產(chǎn)（如房屋建筑、機(jī)器設(shè)備、材料物資等），以及無形資產(chǎn)（如商標(biāo)、專利、土地使用權(quán)等）。企業(yè)

5、收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投放的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)收資本入賬。編輯課件編輯課件第二節(jié) 實(shí)收支本1.接受固定資產(chǎn)投資接受固定資產(chǎn)投資時，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資各方確認(rèn)的價值加上相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶；按投資各方確認(rèn)的價值在其注冊資本中所占的份額，“實(shí)收資本”或“股本”；按投資各方確認(rèn)的價值與確認(rèn)為實(shí)收資本或股本的差額，貸記“資本公積”賬戶。編輯課件編輯課件第二節(jié) 實(shí)收支本編輯課件編輯課件第二節(jié) 實(shí)收支本2.接受商品等實(shí)物投資接受商品等實(shí)物投資，按協(xié)議價或評估價價值，借記“庫存商品”等賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。編輯課件編輯課件第二節(jié) 實(shí)收支本3.接受無形資產(chǎn)投資

6、接受無形資產(chǎn)投資，一般按協(xié)議價或評估價價值，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。編輯課件編輯課件第三節(jié) 資本公積一、資本公積概述資本公積是指由投資者或其他人(或單位)投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)。按照法定程序，資本公積可以用來轉(zhuǎn)增資本。小企業(yè)的資本公積不得彌補(bǔ)虧損。編輯課件編輯課件第三節(jié) 資本公積二、資本公積的賬戶設(shè)置及其核算方法（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“資本公積”賬戶，屬所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積，包括資本(股本)溢價、資本折算差額等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)資本公積形成的來源，分別設(shè)置明細(xì)賬。編輯課件編輯課件第三節(jié) 資本公積（二）資本（或股本）溢價編

7、輯課件編輯課件第四節(jié) 留存收益一、留存收益概述企業(yè)在經(jīng)營過程中獲取的利潤，首先用于彌補(bǔ)以前年度的虧損，其次提取法定盈余公積金、任意盈余公積金，再則是向投資者分配利潤或股利，如果這時還有利潤余額的話，該余額就稱為未分配利潤。盈余公積和未分配利潤都是從凈利潤中分派出來的，是企業(yè)經(jīng)營活動形成的資本增值，兩者合稱留存收益。編輯課件編輯課件第四節(jié) 留存收益（一）盈余公積1.盈余公積的概念和內(nèi)容盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積金是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中形成的，由所有的投資者共同分享。企業(yè)的盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。編輯課件編輯課件

8、第四節(jié) 留存收益2.盈余公積的用途編輯課件編輯課件第四節(jié) 留存收益（二）未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。未分配利潤有本年度實(shí)現(xiàn)的利潤，也包括以前年度的未分配完的利潤。未分配利潤可以留待以后年度向投資者分發(fā)。編輯課件編輯課件第四節(jié) 留存收益二、盈余公積的核算(一)賬戶的設(shè)置設(shè)置“盈余公積”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，反映了企業(yè)各項盈余公積的形成及使用情況。在“盈余公積”賬戶應(yīng)分別設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”二級賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。編輯課件編輯課件第四節(jié) 留存收益（二）盈余公積提取的核算編輯課件編輯課件第四節(jié) 留存收益（三）盈余公積使用的核算1.盈余公積用于彌補(bǔ)虧

9、損當(dāng)企業(yè)的本年利潤不足以彌補(bǔ)虧損時，經(jīng)董事會或股東大會決議，可以用盈余公積來彌補(bǔ)虧損。編輯課件編輯課件第四節(jié) 留存收益2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)董事會或股東大會決議，按照法定程序，盈余公積可以轉(zhuǎn)增為資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計入“實(shí)收資本（或股本）”賬戶下各所有者的明細(xì)賬，相應(yīng)增加各所有者對企業(yè)的資本投資。編輯課件編輯課件第四節(jié) 留存收益3.盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤經(jīng)董事會或股東大會決議，同意企業(yè)以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記“盈余公積法定盈余公積”賬戶或“盈余公積任意盈余公積”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。編輯課件編輯課件

10、第四節(jié) 留存收益三、未分配利潤未分配利潤是指留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。（一）利潤分配的處理年度終了進(jìn)行利潤分配時，應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。注：還應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶(應(yīng)付股利、提取盈余公積、盈余公積補(bǔ)虧等賬戶)的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”明細(xì)賬戶。編輯課件編輯課件第四節(jié) 留存收益（二）彌補(bǔ)虧損企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，應(yīng)當(dāng)借記“利潤分配未分配利潤”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”賬戶的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。企業(yè)以次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”