第108講-所得稅會計相關(guān)的合并處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上 第十一節(jié)所得稅會計相關(guān)的合并處理 所得稅會計概述內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計的合并處理內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并處理一、所得稅會計概述二、內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計的合并抵銷處理（一）抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)借：期初未分配利潤（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（二）抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)與期末數(shù)的差額借：所得稅費用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)或相反分錄。先抵期初，再抵差額【教材例27-53】甲公司為A公司

2、的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款中有1 700萬元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為1 800萬元，甲公司當(dāng)年對其計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負債表中列示有應(yīng)付甲公司賬款1 800萬元。甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款1 800貸：應(yīng)收賬款1 800借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 100貸：資產(chǎn)減值損失 100借：所得稅費用 25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【例題】P公司2×17年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。假定P公司2×17年系首次編制合并財務(wù)報表。P公司2×18年

3、12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款項目為380萬元，壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額為20萬元。P公司適用的所得稅稅率為25%。2×17年12月31日抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款 500貸：應(yīng)收賬款 500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25借：所得稅費用6.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)6.252×18年抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款 400貸：應(yīng)收賬款 400借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：期初未分配利潤25借：資產(chǎn)減值損失 5貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額=20×25%=5（萬元）借：期初未分配利潤6.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)6.25借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

4、貸：所得稅費用1.25三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理（一）若內(nèi)部存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率（二）若內(nèi)部存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備1.確認本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率合并財務(wù)報表中存貨賬面價值為站在合并財務(wù)報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。合并財務(wù)報表中存貨計稅基礎(chǔ)為集團內(nèi)部交易購貨方期末結(jié)存存貨的成本。 2.調(diào)整合并財務(wù)報表中

5、本期遞延所得稅資產(chǎn)本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（1）調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤 注：合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。（2）調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用或作相反分錄?！咎崾尽考词贡酒谄谀┻f延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等，也要按照上述步驟調(diào)整?！窘滩睦?7-54】甲公司持有A公司80%的股權(quán)，是A公司的母公司。甲公司20×1年利潤

6、表列示的營業(yè)收入有5 000萬元，是當(dāng)年向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元。A公司在20×1年將該批內(nèi)部購進商品的60%實現(xiàn)對外銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并列示于其利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司20×1年的資產(chǎn)負債表中。甲公司和A公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。抵銷分錄：借：營業(yè)收入 5 000貸：營業(yè)成本 5 000借：營業(yè)成本600（1 500×40%）貸：存貨 600存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤導(dǎo)致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認遞延所得稅

7、資產(chǎn)=600×25%=150（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn) 150貸：所得稅費用 150【例題】P公司和S公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2×16年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠?qū)公司實施控制。2×16年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元（不含增值稅，下同）。每件A商品的成本為1.5萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2×16年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；2×16年年末結(jié)存A商品100件。2×16年12月31日，每件A商品可變現(xiàn)凈值為1.8

8、萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2×17年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2×17年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。S公司個別財務(wù)報表中A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。要求：編制2×16年和2×17年與存貨有關(guān)的抵銷分錄或調(diào)整分錄（編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮浚?）2×16年抵銷分錄抵銷內(nèi)部存貨交易中未實現(xiàn)的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入 800（400×2）貸：營業(yè)成本 800借：營業(yè)成本50貸：存貨5010

9、0×（2-1.5）抵銷計提的存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)2×16年12月31日合并財務(wù)報表中結(jié)存存貨賬面價值=100×1.5=150（萬元），計稅基礎(chǔ)=100×2=200（萬元），合并財務(wù)報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=（200-150）×25%=12.5（萬元）。因S公司個別財務(wù)報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬元），所以合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12.5-5=7.5（萬元）。2×16年合并財務(wù)報表中分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：所得

10、稅費用7.5（2）2×17年抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：期初未分配利潤 50貸：營業(yè)成本 50抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本 40貸：存貨4080×（2-1.5）抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備20貸：期初未分配利潤 20抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備借：營業(yè)成本4（20/100×20）貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 4調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備2×17年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備=40-（20-4）=24（萬元

11、）。借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 24貸：資產(chǎn)減值損失 24調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)2×17年12月31日合并報表中結(jié)存存貨賬面價值=80×1.4=112（萬元），計稅基礎(chǔ)=80×2=160（萬元），合并報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=（160-112）×25%=12（萬元）。因S公司個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=48×25%=12（萬元），期末合并報表遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)調(diào)整金額=12-12=0。應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：先調(diào)期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5貸：期初未分配利潤 7.5再調(diào)期初、期末數(shù)的差額借：所得稅費用 7.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)

12、7.5四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并處理（一）確認本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)賬面價值為集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價值合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為集團內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價值。（二）調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額1.調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：期初未分配利潤注：合并財務(wù)報表中

13、期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。2.調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用或作相反分錄。如果考試涉及此項內(nèi)容，應(yīng)該假定會計上固定資產(chǎn)折舊方法、年限和殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下，可抵扣暫時性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤，即交易時存在的未實現(xiàn)利潤減去已通過折舊實現(xiàn)的部分?！窘滩睦?7-55】A公司和B公司同為甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資

14、產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù)，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。B公司對該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個月計提折舊。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進行如下抵銷處理：借：營業(yè)收入1 680貸：營業(yè)成本1 200固定資產(chǎn)原價480借：固定資產(chǎn)累計折舊120貸：銷售費用12020×1年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=480-120=360（萬元），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=360×25%=90（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)90貸：所得稅費用90賬面價值=1 200-1 200/4=900（萬元）計稅基礎(chǔ)=1 680-1 680/4=1 260（萬元）可抵扣暫時性差異=1 260-900=360（萬元）【手寫版】2