銷售與收款循環(huán)審計練習(xí)題答案

1、練習(xí)題1. 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤，以下的有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中進行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是()。A. 負責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B. 編制銷售發(fā)票通知單的人員同時開具銷售發(fā)票C. 在銷售合同訂立前，由專人就銷售價格，信用政策，發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判D.應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會計專門負責(zé)1 .【答案】C【解析】選項A中負責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；選項B中編制銷售發(fā)票通知單的人員不能同時開具銷售發(fā)票；選項D中應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準；選項C中符合內(nèi)部控制規(guī)范要求。2. 在以

2、下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中你認為未做到恰當(dāng)控制的是()。A.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批B.未經(jīng)賒銷批準的銷貨一律不準發(fā)貨C.銷售價格、銷售條件、運費、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進行談判D.對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，W公司采用集體決策方式2【答案】C【解析】選項C中銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過批準，不能由銷售人員根據(jù)客戶情況進行談判。3. 為了證實某月被審計單位關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入的存在或發(fā)生認定認定，下列程序中的()是最有效的。A. 匯總當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入明細賬的金額，與當(dāng)月開出銷售發(fā)票的金額相比較B. 匯總當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入明細賬的筆數(shù)，與當(dāng)月開出

3、銷售發(fā)票的張數(shù)相比較C.匯總當(dāng)月銷售發(fā)票的金額，與當(dāng)月所開發(fā)運憑證及商品價目表相核對D.匯總當(dāng)月銷售發(fā)票上的銷售商品數(shù)量，與當(dāng)月開出的發(fā)運單上的數(shù)量相比較3 .【答案】B【解析】A、C是估價或分攤的證據(jù)。對于D,不外乎兩種情況：前者大于后者，僅能說明主營業(yè)務(wù)收入有多計的可能性，若后者大于前者，僅能說明主營業(yè)務(wù)收入有少計的可能性，因為這兩種情況均未直接涉及主營業(yè)務(wù)收入明細賬。4 .循環(huán)審計方法相對于分項審計方法的最大優(yōu)點是()A. 按業(yè)務(wù)循環(huán)去了解內(nèi)部控制、測試內(nèi)部控制，同時將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的會計報表項目分配給一個或數(shù)個審計人員能夠提高審計效率和效果B. 便于進行內(nèi)部控制測試C. 便于進行實

4、質(zhì)性測試D.便于結(jié)合會計報表項目4. 【答案】A【解析】見教材P183。5. 檢查開具發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期()是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。A.是否外在同一適當(dāng)?shù)臅嬈陂gB.是否臨近C.是否在同一天D.相距是否不超過30天5. 【答案】A6. 為了證實被審計單位銷售業(yè)務(wù)的記錄是否及時，將()的日期相核對，看二者是否相近，是最有效的。A.發(fā)運憑證與銷售發(fā)票B.銷售發(fā)票與主營業(yè)務(wù)收入明細賬C.發(fā)運憑證與主營業(yè)務(wù)收入明細賬D.顧客定貨單與主營業(yè)務(wù)收入明細賬【答案】C【解析】發(fā)運憑證是實現(xiàn)銷售的起點，主營業(yè)務(wù)收入明細賬是銷售記錄的終點，直接將二者相核對對于“記錄是否及時”而言無疑是最具效率

5、的。7. 為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，無效的審計程序是()。A.向被審計單位的開戶銀行函證B.審查被審計單位的相關(guān)會議記錄C.向被審計單位的債務(wù)單位函證D.詢問被審計單位管理當(dāng)局【答案】C【解析】債務(wù)單位并不知票據(jù)貼現(xiàn)情況。8. 檢查所有銷售業(yè)務(wù)是否均登記入賬，最有效的程序是()。A.從銷售單追查至主營業(yè)務(wù)收入明細賬B.從發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細賬C.從銷售單追查至發(fā)運憑證D.從發(fā)運憑證追查至銷售發(fā)票8. 【答案】B9. 注冊會計師通過編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)收賬款賬齡以便了解()。A.壞賬準備的計提充分性B.賒銷業(yè)務(wù)的審批情況C.應(yīng)收賬款的可收回性D.應(yīng)收賬款的估價【答案】C【

6、解析】應(yīng)收賬款賬齡越長，應(yīng)收賬款收回的可能性越小。11. 注冊會計師核對銷貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期是否一致，其主要目的是為了進行()測試。A.真實性B.完整性C.機械準確性D.截止【答案】D【解析】對于日期的關(guān)注正是截止測試的核心所在，截止測試是為了確認收入入賬時間是否正確。12下列各項中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實質(zhì)性測試的審計目標(biāo)的是()。A.確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循B.確定應(yīng)收票據(jù)是否存在、完整和歸被審計單位所有C.確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確D.確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)【答案】A【解析】A項屬于控制測試內(nèi)容，不屬于實質(zhì)性測試目標(biāo)。13 注冊會計師實施產(chǎn)

7、品主營業(yè)務(wù)收入的截止測試，主要目的是發(fā)現(xiàn)()。A年底應(yīng)收賬款余額不正確B主營業(yè)務(wù)收入推遲或推前入賬C超額的銷貨折扣D未核準的銷貨退回【答案】B【解析】主營業(yè)務(wù)收入截止測試的目的主要在于確定被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否被推延至下期或提前至本期。14 注冊會計師審計應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括()。A確定應(yīng)收賬款的存在性B確定應(yīng)收賬款記錄的完整性C確定應(yīng)收賬款的回收期D確定應(yīng)收賬款在會計報表上披露的恰當(dāng)性【答案】C【解析】選項A、B、D均屬于應(yīng)收賬款的審計目的。審計應(yīng)收賬款首先是證明其是否存在；其次是證明完整性以及確定其在會計報表上的披露。其實審查這些方面也是為了證明管理當(dāng)局的認定。注冊會計師不負責(zé)確

8、定應(yīng)收賬款回收期。15 下列各項中，預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是（）。A記錄應(yīng)收賬款明細賬的人員不得兼任出納B收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任C請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶D公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客【答案】C【解析】負責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款明細賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金。（二）多項選擇題1. 注冊會計師對銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、各項規(guī)定是否得利有效執(zhí)行時，其測試的重要環(huán)節(jié)包括（）。A.檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；B.檢查授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；C.檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定；D.檢查銷

9、售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫；【答案】A、B、C、D2. 注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注被審計單位以下有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容（）。A.單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。B.單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬，單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。C.單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。D單位

10、應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門應(yīng)當(dāng)負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。A、B、C、D3. 在證實登記入賬的銷售是否真實這一目標(biāo)而進行的實質(zhì)性測試時，注冊會計師一般關(guān)心()的錯誤。A.未曾發(fā)貨卻已登記入賬B.銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并登記入賬D.已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬【答案】A、B、C【解析】選項D證實的是“發(fā)生的銷售均已登記入賬”。4. 注冊會計師在進行實質(zhì)性測試中，一般首先編制或索取所審項目的明細表，這是因為明細表是()A.判斷總體合理性的基礎(chǔ)B.分析性復(fù)核的基礎(chǔ)C.實質(zhì)性測試的起點D.控

11、制測試的依據(jù)答案】A、B、C【解析】明細表是在控制測試之后形成的，不是控制測試的依據(jù)。5. 在主營業(yè)務(wù)收入進行實質(zhì)性測試時，運用分析性復(fù)核程序進行比較的主要內(nèi)容包括()。A.主營業(yè)務(wù)收入B.重要客戶的銷售額C.重要產(chǎn)品的毛利率D.銷售給重要客戶的產(chǎn)品的毛利率【答案】A、B、C、D【解析】四個選項內(nèi)容均要進行比較。7.關(guān)于以下會計報表項目截止測試的說法中，正確的是()。A. 主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵是檢查開具發(fā)票日期、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否屬于同一會計期間B. 存貨截止測試的關(guān)鍵在于存貨納入盤點范圍的時間與存貨引起借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處于同一會計期間C. 銀行存款截止測試的關(guān)鍵

12、在于確定企業(yè)在各開戶銀行的最后一張支票的號碼，并查實該號碼之前的所有支票均已開出D.注冊會計師可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項【答案】A、B、C、D11. 下列()情況下，注冊會計師應(yīng)采用積極式的詢證函。A. 上年度的積極式函證回復(fù)率特別低B. 少數(shù)幾個大額賬戶占了應(yīng)收賬款總額的較大比重C. 欠款余額較大的債務(wù)人D.被審計單位的內(nèi)部控制有效【答案】B、C【解析】不選A：上年度積極式函證的回復(fù)率特別低，說明積極式函證不適用被審計單位的那些客戶，今年應(yīng)改換審計程序。內(nèi)部控制有效有助于減少函證的工作量，比如說將積極式變?yōu)橄麡O式，而不是加強積極式。12. 在審計應(yīng)

13、收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表內(nèi)作恰當(dāng)披露時，應(yīng)查實()。A. 資產(chǎn)負債表內(nèi)中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額與審定數(shù)相符B. 已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，已在資產(chǎn)負債表補充資料中說明C. 長期應(yīng)收票據(jù)未列示在流動資產(chǎn)項目內(nèi)D.資產(chǎn)負債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額僅包括所有未貼現(xiàn)票據(jù)【答案】A、D【解析】已貼現(xiàn)票據(jù)在表外附注中披露。13. 應(yīng)收賬款消極式函證回函的客戶一般均對被審計單位的記載和敘述持有異議，但有的情況下注冊會計師仍然認可被審計單位應(yīng)收賬款的存在性，這些情況包括()。A. 債務(wù)人已于函證日前付款，而被審計單位在函證日前尚未收到款項B. 被審計單位已發(fā)出商品，但貨物在途，詢證函早于貨物送達客戶C. 貨物已送達債務(wù)人，但債務(wù)人

14、尚未收到詢證函D.債務(wù)人要求退貨【答案】A、B、D【解析】不選C。明顯地，在選項C的情況下，債務(wù)人不可能回函。14. 被審計單位銷貨業(yè)務(wù)已恰當(dāng)審批的關(guān)健內(nèi)部控制點為()。A. 發(fā)貨之前批準賒銷B. 發(fā)運憑證均經(jīng)事先編號C.貨物的發(fā)運D.價格、付款條件、運費、折扣等內(nèi)容的確定【答案】A、C、D【解析】審批是否恰當(dāng)與發(fā)運憑證上是否有連續(xù)的編號無任何關(guān)系。15. 注冊會計師為審查被審計單位銷貨業(yè)務(wù)記錄的及時性這一內(nèi)部控制目標(biāo)，常用的控制測試方法為()A.檢查銷貨發(fā)票順序編號是否完整B.審查任何時候尚未開出收款賬單的發(fā)貨C.審查任何時候尚未登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)D.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查標(biāo)記【答案】B、C

15、【解析】選項A與銷貨業(yè)務(wù)記錄的完整性有關(guān)，與及時性無任何關(guān)系，因為完整而連續(xù)的編號并不能證明記錄的及時性。同樣地，內(nèi)部核查有助于減少問題的發(fā)生，但無助于證明記錄是及時的。記錄是否及時，主要取決于發(fā)貨的日期、收款的日期、記賬的日期是否臨近。16注冊會計師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時，應(yīng)考慮的主要因素有（）A應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B被審計單位內(nèi)部控制的強弱C以前年度的函證結(jié)果D函證方式的選擇【答案】A、B、C、D（三）判斷題1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款詢證函回函作為審計證據(jù)，納入審計工作底稿管理，詢證函回函的所有權(quán)歸所在會計師事務(wù)所。（）【答案】V3.應(yīng)收賬款詢證函的寄發(fā)和收回均應(yīng)由注

16、冊會計師直接控制。（）【答案】V5.在審查其他應(yīng)收款時，通常無須實施函證程序。（）【答案】X8 .應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，須經(jīng)保管票據(jù)的有關(guān)人員的書面批準。（）【答案】X【解析】事實恰恰相反，票據(jù)的接受、貼現(xiàn)、換新須經(jīng)票據(jù)保管人員以外的其他主管人員的書面批準。9 .對于應(yīng)收賬款項目來說，函證是其最為主要的、不可替代的審計程序。（）【答案】X（四）簡答題1. 對于未函證的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計程序為什么是“抽查有關(guān)原始憑證”而不是“審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況”?【答案】“抽查有關(guān)的原始憑證”是因為原始憑證中有銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及出庫單、運單等內(nèi)部、外部的證據(jù)來證實應(yīng)

17、收款項的發(fā)生情況。而“審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況”只能說明款項的收到，而不能證明實際銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，只能作為前一個方法的輔助手段。2 .簡述函證銀行存款與函證應(yīng)收賬款的異同點區(qū)別點：(1)函證范圍不同注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函。函證應(yīng)收賬款時，注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進行函證。一般情況下，賬齡長，金額大的應(yīng)收賬款是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。(2)函證方式不同函證銀行存款采用積極式詢證函。函證應(yīng)收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。(3)函證內(nèi)容不同銀行詢證函不僅詢證被審計單位在銀行的存款還要函證借款。詢證費用可直接從被審計單位存款賬戶中收

18、取。企業(yè)詢證函不僅詢證被審計單位應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。3 .在銷售與收款循環(huán)審計中注冊會計師是否可以通過函證應(yīng)收賬款程序替代對銷售業(yè)務(wù)測試？【答案】銷售業(yè)務(wù)測試和函證之間可互相替代性。在一定的審計風(fēng)險水平下，注冊會計師可以選擇加強業(yè)務(wù)測試，從而減少函證；或者反過來，加強函證而減少銷售業(yè)務(wù)測試。在某一具體審計中，注冊會計師對函證或業(yè)務(wù)測試的重視程度根據(jù)各自的成本和效益而定。如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)很好，并有大量的應(yīng)收賬款，則重視業(yè)務(wù)測試，進行較少的函證也不恰當(dāng)。反過來，如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)缺乏效力，或應(yīng)收賬款數(shù)量較少,多數(shù)注冊會計師將函證大多數(shù)應(yīng)收

19、賬款，僅進行少量業(yè)務(wù)測試。5 .填表回答銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動、主要的憑證與記錄，以及它們之間的對應(yīng)關(guān)系。主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及記錄接受顧客訂單批準賒銷信用按銷售單供貨按銷售單裝運貨物向顧客開具賬單記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓注銷壞賬【答案】主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及記錄接受顧客訂單顧客訂貨單批準賒銷信用銷售單按銷售單供貨銷售單按銷售單裝運貨物發(fā)運憑證向顧客開具賬單商品價目表、銷售發(fā)票記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細賬及主營業(yè)務(wù)收入明細賬辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入顧客月末對賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款日記賬辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項

20、通知單、折扣折讓明細賬注銷壞賬壞賬審批表6 .注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，可能未得到被審計單位個別債務(wù)人對積極式詢證函的答復(fù)，請回答：未得到詢證函的可能原因有哪些？(2)若第二次詢證函仍未得到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)如何進一步審計？【答案】(1)注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，個別債務(wù)人對積極式詢證函不予答復(fù)的可能原因有：債務(wù)人可能未正確對待詢證函，即對所函證的內(nèi)容故意不予回答；債務(wù)人可能未收到注冊會計師的詢證函，或者相反，注冊會計師未收到債務(wù)人的回函；債務(wù)人可能并不存在。(2)基于以上三種情況，注冊會計師應(yīng)再次向債務(wù)人發(fā)函詢證。若第二次詢證函仍未得到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)事實替代程序，即檢查與銷售有關(guān)的文

21、件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等，以證實這些應(yīng)收賬款的真實性。7 .在確定應(yīng)收賬款的函證方式時，注冊會計師通常在哪些情況下不應(yīng)采用消極式【答案】下列情況下，通常不應(yīng)采用消極式函證：(1)金額巨大的應(yīng)收賬款賬戶；(2)有理由確信欠款可能存在的單位；(3)相關(guān)內(nèi)控制度不存在或沒有遵循；(4)預(yù)計差錯率較高；(5)欠款額較小的債務(wù)人數(shù)量不多；(6)有理由確信大多數(shù)被函證者不能認真對待詢證函。8 .應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因有哪些？注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些必要的審計程序？【答案】應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因有：(1)被審計單位與債務(wù)

22、人入賬時間可能不一致；(2)被審計單位與債務(wù)人一方或雙方存在記賬錯誤；(3)被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊的行為。在出現(xiàn)差異時，注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施的相應(yīng)的審計程序主要有：(1)分析函證結(jié)果差異的原因，作進一步核實；(2)調(diào)節(jié)被審計單位與債務(wù)人的會計記錄，確定有無記賬錯誤；(3)證實被審計單位是否存在虛列應(yīng)收賬款等其他舞弊行為。(五)綜合題1.(1)請按照要求填寫下表中關(guān)于銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證問題。(2)會計報表審計中還有哪些項目可以運用函證程序(至少列舉三種)，并說明在什么情況下運用。函證類別銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款函證的必要性欲證實的認定函證內(nèi)容函證對象函證范圍函證方式【答案】（1）函證類別銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款函證的必要性必須必須僅在下列情形函證：1 .控制風(fēng)險較大2 .金額大3 .被審計單位經(jīng)濟困難證實的認定1 .存在或發(fā)生2 .完整性3 .表達與披露“存在與發(fā)生”“存在與發(fā)生”函證內(nèi)容1 .銀行存款2 .銀行借款3 .其他情況1 .客戶欠被審計單位金額2 .被審計單位欠客戶金額1.被審計單位欠客戶金額函證對象本年度