PPP模式的稅收籌劃及建議研究

1、PPP英式的稅收籌劃及建議研究從全國PP畸合信息平臺公布白項目類型來看，PPP項目目前廣泛于公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)行業(yè)，包括能源、市政工程、農(nóng)業(yè)、建設(shè)、保護、保障性安居工程、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、體育、和其他共19個以及行業(yè)。這些領(lǐng)域存在普遍適用的稅種，也有各行業(yè)獨特的優(yōu)惠政策。伴隨PPP項目實踐的深入，越來越多的PPP項目參與者們開始意識到，問題對于PPP項目的影響已經(jīng)超出他們最初的預(yù)期?，F(xiàn)行稅收法規(guī)政策有一些內(nèi)容已經(jīng)不能再適應(yīng)PPP項目的發(fā)展，需要進(jìn)一步完善和修訂。一、PPP模式的概念及特點PPP模式的英文名稱為public-privatepartnership，是“公共私營合作”的機制。PPP

2、是一種新型公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的模式，它塑造了政府與私人部門之間的投融資伙伴關(guān)系，在政府領(lǐng)域引入市場動力，創(chuàng)新資源配置模式，促進(jìn)支出供給側(cè)深化改革，節(jié)約政府支出，優(yōu)化地方體系。從廣義的層面講，PPP范圍很廣，短期合同到長期合同，包括資金、規(guī)劃、建設(shè)、營運、維修和資產(chǎn)剝離。公私合作關(guān)系資金模式是由在項目的不同階段，對擁有和維持資產(chǎn)負(fù)責(zé)的合作伙伴所決定。PPP廣義范疇內(nèi)的運作模式主要包括以下幾種：建造、運營、移交（BOT），民間主動融資（PFI），建造、擁有、運營、移交（BOO）T，建設(shè)、移交、運營（BTO），重構(gòu)、運營、移交（ROT），設(shè)計建造（DB），設(shè)計、建造、融資及經(jīng)營（DB-FO,建造、擁有

3、、運營（BOO,購買、建造及營運（BBO等。PPP莫式的有點在于將市場機制引進(jìn)了基礎(chǔ)設(shè)施的投融資。不是所有城市基礎(chǔ)設(shè)施項目都是可以商業(yè)化的，大多數(shù)基礎(chǔ)設(shè)施都是不能商業(yè)化的。在基礎(chǔ)設(shè)施市場化的過程中，政府將不得不繼續(xù)向基礎(chǔ)設(shè)施投入一定的資金。對政府來說，在PPP項目中的投入要小于傳統(tǒng)方式的投入，兩者之間的差值是政府采用PPP方式的收益。二、稅收籌劃原則1. 成本效益原則成本和效益是選擇一項地必須要考慮地兩個重大因素。財務(wù)人員要遵循成本效益原則，利用合理的計算方法，考慮多方面因素綜合計算出不同稅收項目的成本和效益并進(jìn)行對比，進(jìn)一步改善稅收籌劃的方案，從而減少項目成本增加未來效益。2. 事前籌劃原則

4、稅收籌劃是對具體稅收執(zhí)行的指導(dǎo)，有利于正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。尤其是在投資項目的施工和經(jīng)營后，就面臨著稅收義務(wù)。只有實現(xiàn)籌劃好才能防范和降低風(fēng)險，依法履行好其納稅義務(wù)，守法守規(guī)地完成PPP項目。3. 不違背稅收法律規(guī)定原則不違背稅收法律規(guī)定原則是PPPJI式下所有項目應(yīng)嚴(yán)格遵守的基本原則。由于在項目實施過程中，企業(yè)可能會采取一系列符合國家稅收法律法規(guī)的方法進(jìn)行避稅。另外，稅收政策不是一成不變的，而是隨著市場的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策也會變化。而在事前做出?收籌劃后，如果稅收政策了發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成

5、不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。三、稅收籌劃的建議目前針對PPP項目的相關(guān)稅收政策尚未出臺，項目稅收政策不明確，我國尚未建立起適合PPP項目發(fā)展的稅收激勵體系。而目前已存在的部分稅收優(yōu)惠政策又存在著一些其他的問題。例如，稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向不夠明確，更有學(xué)者認(rèn)為PPP項目已經(jīng)不能平等地享受已有公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。PPP項目的涉稅問題之所以模糊且復(fù)雜，除國家稅收政策法規(guī)不完善之外，PPP®式相關(guān)經(jīng)濟活動的處理也沒有厘清和統(tǒng)一，并且在各地實際執(zhí)行中的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。目前我國還沒有對PPP項目發(fā)布專門的準(zhǔn)則，在實務(wù)中對具體業(yè)務(wù)處理方式也眾說

6、紛紜。首先，在設(shè)計PPP項目的運營模式的時候，必須要滿足機構(gòu)的融資需求，以保證項目的自身投資與預(yù)期收益實現(xiàn)平衡。此外，在選擇投資目標(biāo)的時候，可以優(yōu)先考慮投資規(guī)模較大、投資需求較穩(wěn)定、基本設(shè)施市場化程度高的項目，或者公益性項目。項目小組也要積極頻繁得開展可行性研究，政府層面只有了解企業(yè)項目得承受能力和資金，開展廣泛、細(xì)致的審核工作，明確自身和資本方的權(quán)利和義務(wù)時，及時地簽訂PPP項目合同，以便保證PPP項目地順利進(jìn)行。近幾年來，高度重視PPP工作，把推廣應(yīng)用PPP模式放在經(jīng)濟社會發(fā)展大局中去謀劃和推動，作為深化投融資體制改革、補齊基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)短板的重要抓手。在政府和社會資本合作模式上的探索實踐，不僅為公共服務(wù)提供了多元化、可持續(xù)的資金投入渠道，而且有效發(fā)揮了社會資本在創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新等方面的優(yōu)勢，在一定程度上解決了政府在公共服務(wù)領(lǐng)域管理粗放、服務(wù)低效的問題。另外，財務(wù)人員也應(yīng)該保持對國家稅收相關(guān)政策進(jìn)行時刻的關(guān)注，有項目稅收的整