金融資產(chǎn)考試試題(

1、金融資產(chǎn)本章考情分析本章在近三年的考試中主要是 2007 年以客觀題的形式出現(xiàn)， 即出現(xiàn)在單項選擇題、 多項選擇題以及判斷題這些客觀題題型中。 由于金融資產(chǎn)這一章在新準(zhǔn)則體系中對相關(guān)內(nèi)容作了比較大的調(diào) 整，所以 2005、 2006 年基本沒有考查。本章重點和難點本章的考點主要集中在以下 6 個方面：1. 金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類金融資產(chǎn)按照管理者的意圖可以分為四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益（即公允價值變 動損益）的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)； 其中，第一類和第四類都是以公允價值計量的，但在公允價 值計量列支的賬戶上有區(qū)別，第一類的

2、公允價值變動計入當(dāng)期損 益，第四類的公允價值變動計入資本公積；第二類和第三類以攤余成本計量。此處，攤余成本 =期初入賬價值 +投資收益 - 應(yīng)收利息- 已收回的本金 - 已計提的減值準(zhǔn)備2. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算（1）初始核算：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)的交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益借方），不能計入資 產(chǎn)的入賬價值，這也是與后三種金融資產(chǎn)相區(qū)別的一點。（ 2）后續(xù)計算：資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量且其變動計 入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動 計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。（3）處置：處置交易性金融資產(chǎn)時，售價與交易

3、性金融資產(chǎn) 賬面價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時該交易性金融資產(chǎn) 持有期間累計確認(rèn)的公允價值變動損益應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。3. 持有至到期投資的核算（1）初始計量：應(yīng)掌握初始入賬價值的確認(rèn)。持有至到期投 資初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn) 金額（即初始攤余成本）。持有至到期投資一定是債券投資。（2）后續(xù)計算：應(yīng)結(jié)合教材表格掌握每一期的攤余成本的計 算。此處計算時，應(yīng)注意債券的付息方式，如果是分期付息，利 息計入“應(yīng)收利息”；如果是到期一次還本付息的債券，利息計 入“持有至到期投資應(yīng)計利息”。（3）處置：處置持有至到期投資時，售價與持有至到期投資 賬面價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投

4、資收益。另外，持有至到期投資的賬面價值，包括成本（面值）、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、減值準(zhǔn) 備等在處置時都要結(jié)平。4. 貸款和應(yīng)收款項的核算 貸款只需要做一般了解，應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票 據(jù)、其他應(yīng)收款等）的核算是學(xué)習(xí)的重點。（1）要掌握壞賬準(zhǔn)備的計算和計提。（2）要掌握交易費用的處理：應(yīng)收款項的交易費用應(yīng)該計入 初始入賬價值。（3）要掌握應(yīng)收賬款攤余成本的計算。應(yīng)收款項的期限都比 較短，一般不存在利息、收益等問題，因而其攤余成本的計算就 比較簡單，即攤余成本 =初始入賬價值 - 壞賬準(zhǔn)備。（ 4）應(yīng)收款項處置時的會計處理。 這里主要涉及到應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)的處置，需要兩種情況處理： 不附

5、追索權(quán)。此時，企業(yè)的義務(wù)已經(jīng)解除，會計處理是： 借：銀行存款營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款 / 應(yīng)收票據(jù) 附追索權(quán)。此時，企業(yè)的義務(wù)沒有解除，會計處理是： 借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款5. 可供出售金融資產(chǎn)的核算（1）初始核算：可供出售金融資產(chǎn)是以公允價值計量的，其 交易費用計入初始入賬價值（ 2）后續(xù)計算：公允價值變動計入“資本公積其他資本 公積”。（3）處置：售價與賬面價值的差額計入投資收益，持有期間 計入資本公積的公允價值變動應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。（4）重分類：第一類金融資產(chǎn)與其他三類不能相互重分類。 持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在滿足特定條件的情況下可 以相互重分類。如果題目中說企業(yè)可以任意

6、的對其進行重分類， 那么就是錯誤的。借：可供出售金融資產(chǎn) （公允價值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （賬面余額） 貸：持有至到期投資 （賬面余額） 資本公積其他資本公積 （或借記）處置該項金融資產(chǎn)時，將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。6. 金融資產(chǎn)減值（1）第一類金融資產(chǎn)不需要計提減值，后三類都需要計提。 一般情況下，公允價值計量的金融資產(chǎn)是不需要計提減值的，但 是可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該計提減值，原因有以下兩個方面：一是 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動是計入資本公積的，而其減 值應(yīng)該計入損益，兩者之間有本質(zhì)區(qū)別；二是可供出售金融資產(chǎn) 是長期資產(chǎn)，公允價值的變動未必反映其大幅度的、長期的、持 續(xù)的下跌，因此可供

7、出售金融資產(chǎn)應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。題目中， 可供出售金融資產(chǎn)的減值通常有以下表述提示： “公 允價值發(fā)生了嚴(yán)重的下跌、下跌幅度較大（如 20%以上）”，股票 的市值發(fā)生了“非暫時性的下跌”等。后三類金融資產(chǎn)計提減值的會計處理是：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn) 備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或可供出售金融資產(chǎn)公允 價值變動）（ 2）持有至到期投資計提減值準(zhǔn)備后，后續(xù)的投資收益計算 必須用計提減值前的價值減去減值準(zhǔn)備之后的金額（即未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值）為基礎(chǔ)來計算。注意：持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備后， 當(dāng)減值因素消失，價值有回升時，計提的減值都可以轉(zhuǎn)回。

8、可供出售金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，有三個要點要注意： 如果是債權(quán)投資，那么減值可以全部轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。 如果是權(quán)益性投資（活躍市場上有報價、公允價值能夠可 靠計量），那么減值的轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，而只能轉(zhuǎn)入 資本公積 對于活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益 性投資（實際上屬于長期股權(quán)投資）的減值不允許轉(zhuǎn)回典型習(xí)題一、單項選擇題【例題 1】下列各項中不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（）。A. 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資B. 公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資C. 短期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票D. 不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答疑編號 21060101】【答案】 B【解析】購入市場上沒有報價且公允價值不能

9、可靠計量的股 權(quán)投資屬于企業(yè)的長期股權(quán)投資，不屬于金融資產(chǎn)的范疇?！纠} 2】下列金融資產(chǎn)中， 應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的 是（ ）。A. 企業(yè)從二級市場購入準(zhǔn)備隨時出售的普通股票B. 企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的公司債券C. 企業(yè)購入沒有公開報價且不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán)D. 企業(yè)購入有公開報價但不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的 A公司5%的流通 股票答疑編號 21060102】【答案】 D【解析】選項A應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)；選項 B應(yīng)作為持有 至到期投資；選項 C應(yīng)作為長期股權(quán)投資；選項 D應(yīng)作為可供出 售金融資產(chǎn)?！纠} 3】（ 2007 年） 2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 8

10、30 萬 元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括 已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 20 萬元，另支付交易費用 5 萬元。甲 公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。A. 810B.815C.830D.835【答疑編號 21060103 】【答案】 A【解析】支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)是 計入應(yīng)收股利中， 支付的交易費用計入投資收益， 所以答案是 830 -20= 810 （萬元）?！纠} 4】甲公司于 2007 年 2 月 10 日購入某上市公司股票10 萬股，每股價格為 15 元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利每股 0.5 元），甲公司購入的股票暫不準(zhǔn)

11、備隨時變現(xiàn)，劃分為 可供出售金融資產(chǎn)，甲公司購買該股票另支付手續(xù)費 10 萬元。則 甲公司對該項投資的入賬價值為（ ）萬元。A. 145B.150D.160C.155【答疑編號 21060104】【答案】 C【解析】對可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行初始計量， 交易費用應(yīng)計入初始確認(rèn)金額。但企業(yè)取得該金融資產(chǎn)支付的價 款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取 的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。因此，甲公司購入股票的初始入賬金額=10X 15- 10X 0.5 +10 =155（萬元）?！纠}5】甲公司于2008年2月20日從證券市場購入 A公司 股票 5

12、0 000 股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價 8 元，另外支 付印花稅及傭金 4 000元。A公司于2008年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn) 金股利，每股 0.30 元。甲公司于 2008 年 5 月 20 日收到該現(xiàn)金股 利 15 000 元并存入銀行。 至 12 月 31 日，該股票的市價為 450 000 元。甲公司 2008 年對該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 （）元。A. 15 000B.11 000C.50 000D.61 000【答疑編號 21060105】【答案】 B【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行初始計量，交易 費用計入當(dāng)期損益（投資收益）。企業(yè)持有期間取得的債券利息 或現(xiàn)金股

13、利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。同時，按公允價值進 行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。甲公司2008年對該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=50 000 X 0.3-4 000 = 11 000 (元)?？键c歸納：( 1 )交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入當(dāng)期損益。( 2)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)除了在買價中包含 的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期但尚未領(lǐng)取的利息已經(jīng)計 入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息之外，持有期間所收到的股利或利息都確 認(rèn)為當(dāng)期“投資收益”。【例題 6】某股份有限公司于 2007 年 3 月 30 日，以每股 12 元的價格購入某上市公司股票 50 萬股，劃分為交易

14、性金融資產(chǎn)， 購買該股票支付手續(xù)費 10 萬元。 5 月 22 日，收到該上市公司按每 股 0.5 元發(fā)放的現(xiàn)金股利。 12 月 31 日該股票的市價為每股 11 元。 2007 年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。A. 550B.575C.585D.610【答疑編號 21060106】【答案】 A【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量，本題 中持有交易性金融資產(chǎn)期間股數(shù)沒有變動，期末該股票的市價為 50X 11= 550 (萬元),所以交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為市價550萬元，或 12X 50-( 12- 11)X 50= 550 (萬元)?！纠}7】甲公司

15、20X7年7月1日將其于20X5年1月1 日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為2 100萬元，該債券系20X5年1月1日發(fā)行的，面值為2 000萬元，票面年利率為 3%到期 一次還本付息，期限為 3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。 轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細(xì)科目的貸方余額為12萬元，20X7年7月1日，該債券投資的減值準(zhǔn)備金額為25萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A. -13B.-37C.-63D.-87【答疑編號21060107】【答案】A單選if：銀行存款210077持有至到期投資-利懇調(diào)整12萬持有至到期投蠱減值準(zhǔn)備25萬 投資收益13萬擠貸；持有至到期投瓷-應(yīng)本 2Q

16、Q0萬-應(yīng)計利息2000萬5X5= 1507：【解析】處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益：2100 - （2000+2000X 3%< 2.5-12-25）=- 13 （萬元）本題的會計分錄為：持有至到期投資減值準(zhǔn)備25持有至到期投資利息調(diào)整12投資收益13（倒擠）貸：持有至到期投資成本2 0002 100借：銀行存款150應(yīng)計利息（2000X 3%< 2.5 ）【例題 8】甲公司 2007 年 1 月 1日，購入面值為 100 萬元， 年利率為4%勺A債券，取得價款是104萬元（含已宣告尚未發(fā)放 的利息 4 萬元），另外支付交易費用 0.5

17、 萬元。甲公司將該項金 融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2007 年 1 月 5 日，收到購買時價 款中所含的利息4萬元，2007年12月31日，A債券的公允價值 為106萬元，2008年1月5日，收到A債券2007年度的利息4 萬元，2008年4月20日甲公司出售 A債券，售價為108萬元。甲 公司出售A債券時確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。A. 2B.6【答疑編號 21060108】【答案】 C單選(1)借；交易性金融資產(chǎn)-成本燦萬4萬0. E萬104,5萬應(yīng)收利息投資收益 貸匕銀行存款銀行存款4萬煤畫攵利息4萬C3)借交易性金融遙產(chǎn)-公允價值變動E萬貸：公允價值變動損益6萬【解析】題目給出數(shù)

18、據(jù)和資料較多，可以通過分錄來分析， 本題分錄如下：(1)借：父易性金融資產(chǎn)成本100應(yīng)收利息4投資收益0.5貸：銀行存款104.5(2)借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4(3)借：父易性金融資產(chǎn)公允價值變動6貸：公允價值變動損益6 08-1. 5借：銀行存款4萬貸投蛍收益4萬（5） 4-20借：銀行存款U08萬貸；交易性金融資產(chǎn)-成本100萬-公允價值變動6萬投資收益2萬借；公允價值變動掃益6萬貸：投資收益6萬（4） 2008年1月5日借：銀行存款4貸：投資收益4（5）2008 年 4 月 20 日借：銀行存款108貸：父易性金融資產(chǎn),成本100公允價值變動6投資收益2借：公允價值變動損益6貸：投資

19、收益6故處置時確認(rèn)的投資收益為2+6= 8 （萬兀），選項C符合題【拓展】如果本題目其他條件不變，將最后的要求改為計算甲公司持有該交易性金融資產(chǎn)累計的損益，即：甲公司2007年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4% 的A債券，取得價款是104萬元（含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元），另外支付交易費用 0.5萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分 為交易性金融資產(chǎn)。2007年1月5日，收到購買時價款中所含的 利息4萬元，2007年12月31日，A債券的公允價值為106萬元， 2008年1月5日，收到A債券2007年度的利息4萬元，2008年4 月20日甲公司出售 A債券，售價為108萬元。甲公司持有

20、A債券 累計的損益金額為（）萬元。A.【答疑編號21060109】【答案】B【解析】甲公司持有過程中的累計損益=0.5 + 6+ 4+ 2 =11.5 （萬元），故應(yīng)選 B選項。累計損益 0. 5 106100=6 萬 4萬 108-106=2 萬九5萬根據(jù)上述手寫板中的分錄，甲公司持有該交易性金融資產(chǎn)累計的損益=0.5 + 6 + 4+ 2= 11.5 （萬元）【例題 9】企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價值為 50 萬元，其賬面余額為 48 萬元未計提減值準(zhǔn)備）。在重分類日應(yīng)做的會計分錄為（ ）A.借：可供出售金融資產(chǎn)5050貸：持有至到期投資B. 借：

21、可供出售金融資產(chǎn)48貸：持有至到期投資48C. 借：可供出售金融資產(chǎn)50貸：持有至到期投資48資本公積2D. 借：可供出售金融資產(chǎn)48資本公積2貸：持有至到期投資50【答疑編號 21060201】【答案】 C【解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時， 應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目， 按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記 或借記“資本公積其他資本公積”科目。 已計提減值準(zhǔn)備的， 還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！纠} 10】2007 年 6 月 1 日，企業(yè)將持有至到期投資重分類 為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價值為 50 萬元，其賬面余

22、額為 48 萬元（未計提減值準(zhǔn)備）。 2007 年 6 月 20 日， 企業(yè)將可供出售的金融資產(chǎn)出售所得價款為53 萬元， 則出售時確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。A. 3B.2C.5D.8【答疑編號 21060202】【答案】 C【解析】企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)， 在最終處置該金融資產(chǎn)時要將重分類時產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資 收益。所以此題出售時確認(rèn)的投資收益=（53- 50） + （ 50- 48）=5 （萬元）?！纠} 11】2006 年 1 月 1 日，甲公司購買了一項債券，剩余 年限 5 年，劃分為持有至到期投資， 買價（公允價值） 為 90 萬元， 交易費用為 5 萬元

23、，每年末按票面利率可獲得固定利息 4 萬元。 該債券在第五年末兌付（不能提前兌付）時可得本金 110 萬元， 債券實際利率為 6.96%，該債券 2007 年年末的攤余成本為（ ） 萬元。A.【答疑編號 21060203】【答案】 D【解析】解題思路：先計算出2006年年末該債券的攤余成本，再計算2007年年末的攤余成本。本題相關(guān)的會計分錄如下2006年1月1日借：持有至到期投資成本110貸：銀行存款95持有至到期投資一一利息調(diào)整15此時，債券攤余成本=110- 15= 95 （萬元）單選GD0呂年借；應(yīng)收剝息4萬持有至到期投遙-利息調(diào)整2.61=一 貸：投資收益6.61 （M 萬 X6.96

24、%）0¥年初灘余戚車=95萬+ 2.61 （ = + 6.61-4）=97,612006年年底借：應(yīng)收利息6.61持有至到期投資一一利息調(diào)整2.61貸：投資收益(95X 6.69%)2007年年初攤余成本= 95+( 6.61 - 4)= 97.61 (萬元)笛年底：借：應(yīng)收利息4萬持有至到期投逾-利息調(diào)整2. 79貸乂投資收茲6-西萬A (97.61X6.96%)0Y年末灘余成璋= 97.61+2. T9 (=6- 79_4)= 100,40 (萬元)2007年年底借：應(yīng)收利息4持有至到期投資一一利息調(diào)整2.79貸：投資收益6.79(97.61 X 6.96%)2007 年末攤余成

25、本=97.61 +( 6.79 - 4)= 100.40 (萬元)所以此題應(yīng)選Do【例題12】在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時，下列金融資產(chǎn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的是()。A. 持有至到期投資的減值損失B. 貸款及應(yīng)收款項的減值損失C. 可供出售權(quán)益工具投資的減值損失D. 可供出售債務(wù)工具投資的減值損失【答疑編號21060204】【答案】C【解析】選項 A和選項B都是通過損益轉(zhuǎn)回的?？晒┏鍪劢?融資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回要區(qū)分三種情況：（ 1）可供出售債務(wù)工具 投資減值損失通過損益轉(zhuǎn)回；（ 2）可供出售權(quán)益工具減值損失不 得通過損益轉(zhuǎn)回，但可以通過資本公積轉(zhuǎn)回；（3）在活躍市場中沒有報價且其

26、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán) 益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的 減值損失實質(zhì)屬于長期股權(quán)投資，其發(fā)生的減值不能轉(zhuǎn)回。故， 選項 C 符合題意?！纠} 13】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅 率為 17%。 2008 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按 價目表上標(biāo)明的價格計算， 其不含增值稅的售價總額為 20 000 元。 因?qū)倥夸N售， 甲公司同意給予乙公司 10%的商業(yè)折扣； 同時， 為 鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增 值稅的售價計算）為： 2/10 ，1/20，n/30 。假定甲公司 3 月 8日

27、收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（）元。A. 20 638.80B.21 060C.22 932D.23 400【答疑編號 21060205 】【答案】 A【解析】在總價法下，應(yīng)收賬款的入賬金額按不包括商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣的總價計算， 則銷售額=20 000X （1- 10%=18 000 （元）；增值稅銷項稅額=18 000 X 17% 3 060 （元）； 應(yīng)收賬款=18 000+ 3 060 = 21 060 （元）?，F(xiàn)金折扣=21 060X 2% =421.2 （元）；實際收到的價款= 21 060- 421.2 = 20 638.8 （元）。注意：在計算現(xiàn)金

28、折扣時是否含稅，要注意看題目中給出的 資料說明?！纠} 1 4 】甲公司 2006 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 200 萬元（沒有其他應(yīng)收款項），“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 5 萬 元； 2007 年發(fā)生壞賬 8 萬元，已核銷的壞賬又收回 2 萬元。 2007 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 120 萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為40 萬元，估計損失 1%；過期 1 個月應(yīng)收賬款為 30 萬元，估計損失 2%；過期 2 個月的應(yīng)收賬款為 20 萬元，估計損失 4%；過期 3個月的應(yīng)收賬款為 20 萬元，估計損失 6%；過期 3 個月以上應(yīng)收賬 款為 10 萬元，估計損失 10%）。

29、甲公司 2007 年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 為（ ）萬元。A.5B.4C.3D.-5答疑編號 21060206】答案】 A單選壞賬淮笛5萬2萬余額：4萬=(40 萬 X1%+30X2%+20X4%+ 20 X 6%+ 1QX 10%)【解析】2007年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)有貸方余額=40X 1潛 30X 2%20X 4%20X 6潛 10X 10%4 （萬元）;2007年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=4-（ 5+ 2- 8）= 5 （萬元）?！纠}15】甲公司2007年2月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司， 價稅合計為1 170 000元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張， 票據(jù)期限為6個月。甲公司2007年

30、4月1日將該票據(jù)向銀行申請 貼現(xiàn)，銀行不擁有追索權(quán)。甲公司實際收到950 000元，款項已收入銀行。甲公司應(yīng)作的會計處理為（）。A.借:銀行存款950 000貸：應(yīng)收票據(jù)950 000B. 借:銀行存款950 000營業(yè)外支出220 000貸：應(yīng)收票據(jù)1 170 000C. 借:銀行存款950 000貸：短期借款950 000D. 借:銀行存款950 000財務(wù)費用 220 000貸：短期借款1 170 000【答疑編號 21060207】【答案】 B【解析】不附追索權(quán)情況下的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，視同該債權(quán)出 售，要確認(rèn)出售損益 ， 計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。【拓展】如果上題中的條件是“銀行附有追

31、索權(quán)”，則此題 答案應(yīng)是選項 D。借：銀行存款950 000財務(wù)費用220 000貸：短期借款1 170 000二、多項選擇題【例題 1】下列各項中， 應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)的有 （ ）A. 屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具B. 被指定為有效套期工具的衍生工具C. 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售D. 屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理【答疑編號 21060301】答案】 CD【解析】滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性 金融資產(chǎn)： （1）取得該金融資產(chǎn)的目的， 主要是為了近期內(nèi)出售； （2）屬于進行集中管理的可

32、辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客 觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于 財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外?！纠} 2】關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的計量， 下列說法中錯誤的有 （ ）。A. 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)的公允價值變動直接計 入當(dāng)期所有者權(quán)益B. 應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作 為初始確認(rèn)金額C. 處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差 額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不調(diào)整公允價值變動損益D. 應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為確認(rèn)金額，相關(guān)交 易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益【答疑編號 21060

33、302】【答案】 ABC【解析】選項 A 應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目；選項 B 相關(guān)交易費用應(yīng)計入“投資收益”科目；選項C 處置交易性金融資產(chǎn)時，要將公允價值變動損益科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入投資收益科 目。【例題 3】下列各項中，應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項有（）。A. 交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利B. 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值 的差額C. 持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確 認(rèn)的利息收入D. 可供出售債券在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認(rèn) 的利息收入【答疑編號 21060303】【答案】 ACD【解析】交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬

34、面價值的差額應(yīng)計入公允價值變動損益?！纠} 4】關(guān)于金融資產(chǎn)的計量， 下列說法中錯誤的有 （）A. 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易 費用作為初始確認(rèn)金額B. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相 關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額C. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確 認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益D. 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率 計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益【答疑編號 21060304】【答案】 AC【解析】 A 選項“交易性金融資產(chǎn)”計量時發(fā)生的交易費用應(yīng) 計入當(dāng)期“投資收益”。【例題 5】下列金融資產(chǎn)中

35、， 應(yīng)按攤余成本進行后續(xù)計量的有 （ ）。A. 交易性金融資產(chǎn)B. 持有至到期投資C. 貸款及應(yīng)收款項D. 可供出售金融資產(chǎn)【答疑編號 21060305】【答案】 BC【解析】交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按公允價 值進行后續(xù)計量，持有至到期投資和貸款及應(yīng)收款項按攤余成本 計量?！纠} 6】在計算金融資產(chǎn)的攤余成本時，下列項目中應(yīng)對金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額予以調(diào)整的有（ ）。A. 已償還的本金B(yǎng). 初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷 形成的累計攤銷額C. 已發(fā)生的減值損失D. 取得金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費【答疑編號 21060306】【答案】 ABC【解析】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的

36、攤余成本，是指該金融資產(chǎn) 或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日 金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。【例題 7】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類， 下列說法中錯誤的有 （ ）A. 交易性金融資產(chǎn)可以和持有至到期投資進行重分類B. 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)之間不能進行重分類C. 可供出售金融資產(chǎn)可以隨意和持有至到期投資進行重分類D. 交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以和持有至到期投資 進行重分類【答疑編號 21060307】【答案】 ACD【解析】交易性金融資產(chǎn)和

37、其他三類資產(chǎn)之間不能進行重分 類；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)只有滿足規(guī)定的條件時， 二者之間才可以進行重分類?！纠} 8】（ 2007 年）下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。A. 可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益B. 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益C. 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)直接計入資本公積D. 處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入 資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【答疑編號 21060308】【答案】 AD【解析】 本題考核的是可供出售金融資產(chǎn)的核算問題。 選項 B 應(yīng)計入資本公積；選項 C應(yīng)直接計入可供出售金融資產(chǎn)成本。

38、故 選項AD正確。【例題 9】下列各項中， 會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生 增減變動的有（ ）。A. 計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備B. 采用實際利率法攤銷初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差 額C. 確認(rèn)面值購入、分期付息持有至到期投資利息D. 確認(rèn)面值購入、到期一次付息持有至到期投資利息收入【答疑編號 21060309】【答案】 ABD【解析】選項C確認(rèn)分期付息持有至到期投資的利息，應(yīng)借 記應(yīng)收利息，貸記投資收益，選項C不會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動，選項 D確認(rèn)各期利息時借記持有至到期投資應(yīng)計利息，貸記投資收益科目，會影響持有至到期投資賬面 價值。【例題 10】在已確認(rèn)減值損失的金

39、融資產(chǎn)價值恢復(fù)時，下列 金融資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回的有（ ）。A. 持有至到期投資的減值損失B. 貸款及應(yīng)收款項的減值損失C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失D.可供出售債務(wù)工具投資的減值損失【答疑編號 21060310】【答案】 ABD【解析】按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資 發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。注意：在活躍市場中沒有 報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工 具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值 損失，不得轉(zhuǎn)回。三、判斷題【例題 1】（ 2007 年）企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃 分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

40、的金融資產(chǎn)后，視情 況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（）【答疑編號 21060311】【答案】x【解析】本題考核的是金融資產(chǎn)的分類。劃分為以公允價值 計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分 為其他的金融資產(chǎn)?！纠} 2】（ 2007 年）企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交 易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入其初始確認(rèn)金額。（ ）【答疑編號 21060312】【答案】X【解析】應(yīng)計入持有至到期投資的成本?！纠} 3 】 收到購買交易性金融資產(chǎn)時支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計入當(dāng)期損益。（ ）【答疑編號 21060313】【答案】X【解析】 購買交易性金融資產(chǎn)時

41、支付的價款中包含的已到付 息期尚未領(lǐng)取的利息計入應(yīng)收利息科目，實際收到該利息時，借 記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”，不計入當(dāng)期損益?！纠} 4 】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn) 金股利應(yīng)當(dāng)沖減該金融資產(chǎn)的賬面價值。（ ）【答疑編號 21060314】【答案】X【解析】交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益【例題 5】可供出售金融資產(chǎn)在有些情況下可重分類為持有至 到期投資。（ ）【答疑編號 21060315】【答案】"【例題 6】企業(yè)對持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額 之間的差額既可以采用實際利率法進行攤銷，也可采用直線法進 行攤銷。（

42、 ）【答疑編號 21060316】【答案】X【解析】正常情況下，持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期 日金額之間的差額只能采用實際利率法進行攤銷，不得采用直線 法攤銷?！纠} 7 】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對所有的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查， 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的， 應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 （ ）【答疑編號 21060317】【答案】X【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變 動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢 查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。【例題 8 】資產(chǎn)負(fù)債表日， 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于 其賬面余額時，應(yīng)該計提可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)

43、備。（ ）【答疑編號 21060318】【答案】X【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，應(yīng)該借記“資本公積- 其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目?？晒┏鍪劢痤~資產(chǎn)出現(xiàn)減值必須是 有這樣類似的表述：股票的市價大幅度的下跌或嚴(yán)重下跌，債券 表現(xiàn)為非暫時性的或長期的下跌，這種情況下才可以計提相關(guān)的 減值。【例題 9 】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時， 即使該金融資產(chǎn)沒 有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的 累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（ ）【答疑編號 21060319】【答案】"【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金

44、融資產(chǎn)沒 有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的 累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益?！纠} 10 】因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難 以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款 和應(yīng)收款項。（ ）答疑編號 21060320】【答案】"【解析】因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以 收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和 應(yīng)收款項。四、計算分析題A公司于2007年1月1日從證券市場購入 B公司2006年1 月 1 日發(fā)行的債券，債券是 5 年期，票面年利率是 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日為 2011 年 1 月 1 日，到期日一次 歸還本金和最后一期的利息。 A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付的價款是 1005.35 萬元，另外，支付相關(guān)的費用 10 萬元， A 公司購入以后將其劃分為持有至到期投資， 購入債券實際利率為 6%，假定按年計提利息，2007 年 12 月 31 日， B 公司發(fā)生財務(wù)困難，該債券的預(yù)計未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 930 萬元（