研究開發(fā)費(fèi)用資本化專項審計

1、研究開發(fā)費(fèi)用專資本化項審計（鑒證）報告* 號*有限公司：我們審計了后附的*有限公司（以下簡稱貴公司）*年度研 究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表及有關(guān)編制說明，特出此貴公司研究開 發(fā)費(fèi)用資本化專項審計報告。一、管理層的責(zé)任企業(yè)管理層的責(zé)任是在企業(yè)會計制度 （或企業(yè)會計準(zhǔn)則）框架下, 按照新會計準(zhǔn)則中企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)要求“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,對企業(yè)現(xiàn)金支出中符合資產(chǎn)確認(rèn)和計量要求的部分予以資 本化，即計入相關(guān)資產(chǎn)的成本中。費(fèi)用資本化遵循了新準(zhǔn)則客觀性、 重要性、可比性和相關(guān)性原則的要求，具有較強(qiáng)的相關(guān)性，能更好地 滿足信息使用者的需要。如實編制企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表， 具體責(zé)任包括：（1）設(shè)計

2、、實施和維護(hù)與企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表相關(guān) 的內(nèi)部控制，以使企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表不存在由于舞弊或 錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?(3)作出合理的會計估計；(4)恰當(dāng)界定研究開發(fā)資本化項目的具體范圍。二、注冊會計師的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號無形資產(chǎn)中的費(fèi)用資本化、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號借款費(fèi)用中的費(fèi)用資本化、企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬中的費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表及有關(guān)說明實施專項審計并發(fā) 表審計意見。注冊會計師應(yīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求遵守職業(yè) 道德規(guī)范，計劃和實施專項審計工作，以對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用資本

3、化 明細(xì)表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用資本 化明細(xì)表的金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計 師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用資本化明 細(xì)表的重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與企業(yè)研 究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表及編制相關(guān)的內(nèi)部控制， 以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲?程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 審計工作還包括評 價管理層選用相關(guān)會計政策的恰當(dāng)性和做出相關(guān)會計估計的合理性， 以及評價企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表專項審 計意見提供了基礎(chǔ)。

4、三、審計意見我們認(rèn)為，貴公司*年度研究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表已在企業(yè)會計制度（或企業(yè)會計準(zhǔn)則）框架下，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號 無形資產(chǎn)中的費(fèi)用資本化、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號借款費(fèi)用中的費(fèi)用資本化、企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號 職工薪酬中的費(fèi)用 資本化的有關(guān)規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了貴公司在所審計 期間的研究開發(fā)費(fèi)用情況。四、編制基礎(chǔ)及使用限制我們注意到貴公司*年度的研究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表編制說明第二條所述，是在企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準(zhǔn)則框架下， 按照企業(yè) 會計準(zhǔn)則中費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定，可能不適用于其他目的。本專項審計報告僅供貴公司【*目的】時使用，不得用于其他目 的。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審

5、計意見。附送1: 年度研究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表企業(yè)名稱：（蓋章）單位：元無形資產(chǎn)中的費(fèi)用資本化名稱研究階段開發(fā)階段1、A項目1.1.1材料費(fèi)、1.1.2開發(fā)人員薪酬、1.1.3折舊費(fèi)、1.1.4試驗費(fèi)1.1.5其他費(fèi)用小計2、B項目1.2.1材料費(fèi)、1.2.2開發(fā)人員薪酬、1.2.3折舊費(fèi)、1.2.4試驗費(fèi)1.2.5其他費(fèi)用小計1、A項目1.1.1材料費(fèi)、1.1.2開發(fā)人員薪酬、1.1.3折舊費(fèi)、1.1.4試驗費(fèi)1.1.5其他費(fèi)用小計無形資產(chǎn)中的費(fèi)用資本化合計附送2 :研究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表的編制說明*年*月*日至*年*月*日一、公司基本情況*有限公司（以下簡稱本公司）成立于*年*月*日，經(jīng)

6、北京 市工商行政管理局批準(zhǔn)注冊登記，公司營業(yè)執(zhí)照注冊號為* ,注冊資本為人民幣*萬元，其中，貨幣出資*萬元，截至審計基準(zhǔn)日止， 從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)未超過注冊資 金25% ,符合財稅20061號規(guī)定的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。公司注冊地址：公司經(jīng)營范圍：二、研究開發(fā)費(fèi)用資本化明細(xì)表的編制基礎(chǔ)本公司在企業(yè)會計制度（或企業(yè)會計準(zhǔn)則）框架下，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)中的費(fèi)用資本化、企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用中的費(fèi)用資本化、企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬中的費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定編制*年度研究開發(fā)費(fèi)用資本化明 細(xì)表。三、關(guān)于研發(fā)支出費(fèi)用資本化編制原則和方法（1）公司研發(fā)項目研究階段和開

7、發(fā)階段特點(diǎn)：公司的研發(fā)項目從前期調(diào)研到成熟應(yīng)用， 需經(jīng)歷研究和開發(fā)兩個 階段，具體需經(jīng)過調(diào)研、論證、立項、前期研究工作 （包括配方和工 藝設(shè)計、設(shè)備選型、制定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等）、小試、中試、試產(chǎn)等若干階 段。公司以中試完成作為研究階段和開發(fā)階段的劃分依據(jù)。研究階段工作包括：將接收的技術(shù)開發(fā)建議整理匯總， 根據(jù)市 場需求初步篩選出具有開發(fā)價值的建議，進(jìn)行調(diào)研與分析；召開立項會議，討論技術(shù)開發(fā)的技術(shù)協(xié)調(diào)性、技術(shù)先進(jìn)性、經(jīng)濟(jì)合理性等；會議通過的技術(shù)開發(fā)項目由技術(shù)部填寫 立項申請報告經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn) 同意后，正式進(jìn)入研發(fā)程序；成立項目開發(fā)小組，制定項目開發(fā)計劃； 進(jìn)行前期研究工作，包括配方和工藝設(shè)計、設(shè)備選型、

8、制定成品質(zhì)量 標(biāo)準(zhǔn)（含規(guī)格、型號和包裝等）和原材料質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行小試，摸索出 適合工業(yè)化生產(chǎn)的工藝路線（小試須有工藝路線、工藝參數(shù)、采用的 技術(shù)和設(shè)備類型等輸出）；進(jìn)行中試，模擬工業(yè)化生產(chǎn)的條件下進(jìn)行的 工藝研究，以驗證放大生產(chǎn)后原工藝的可行性， 保證研發(fā)和生產(chǎn)時工 藝的一致性。中試成功后，正式進(jìn)入開發(fā)階段。開發(fā)階段的主要工作為試產(chǎn)，在建成的生產(chǎn)線上，根據(jù)中試結(jié) 果制定的生產(chǎn)工藝，進(jìn)行一定批次的試生產(chǎn)，目的是在批量生產(chǎn)前， 對生產(chǎn)線和生產(chǎn)工藝進(jìn)一步完善。 試產(chǎn)完成后，生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)線已 完善，并能進(jìn)行批量生產(chǎn)，開發(fā)階段結(jié)束。（2）研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化確認(rèn)的原則、方法、時點(diǎn)。研發(fā)支出費(fèi)用化和資

9、本化確認(rèn)的原則公司內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。公司對同時滿足下述五個條件的研發(fā)支出予以資本化，計入研發(fā)支出資本化支出：1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生 產(chǎn)的產(chǎn)品；存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源條件支持，以完成該無形 資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的確認(rèn)和歸集方法根據(jù)上述研究階段和開發(fā)階段的特點(diǎn)，公司對同時滿足資本化確 認(rèn)的五個

10、條件的研發(fā)支出在發(fā)生時計入“研發(fā)支出一一資本化支出”， 否則計入“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”。開發(fā)過程中，公司對該項目研 發(fā)過程的材料費(fèi)、開發(fā)人員薪酬、折舊費(fèi)、試驗費(fèi)等與項目開發(fā)過程密切相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行專項管理。財務(wù)部門按技術(shù)研究部門提供的原始領(lǐng)料單根據(jù)不同研發(fā)項目歸集所發(fā)生的開發(fā)領(lǐng)用材料費(fèi)，所發(fā)生的其他支出同時用于支持多項研發(fā)活動的， 按照領(lǐng)料比例進(jìn)行分配。研發(fā) 項目完成中試（即進(jìn)入開發(fā)階段州寸，由研發(fā)部門書面通知財務(wù)部，若 根據(jù)中試總結(jié)評審報告輸出的信息判斷能夠滿足會計政策規(guī)定的 資本化條件的，財務(wù)部將對該項目后續(xù)發(fā)生的支出予以資本化處理。開發(fā)階段結(jié)束（即試產(chǎn)結(jié)束）時，技術(shù)已通過了各項性能檢測

11、和實用性 評估，并具備規(guī)?；a(chǎn)的能力，已研發(fā)成熟，是否投入生產(chǎn)依據(jù)市 場需求而定，達(dá)到這一階段即確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化確認(rèn)的時點(diǎn)公司在完成研發(fā)項目開發(fā)立項申請、制定開發(fā)路線、設(shè)備選型、 小試、中試后，項目進(jìn)入開發(fā)階段，開始將研發(fā)支出資本化，之前發(fā) 生的研發(fā)支出全部費(fèi)化，計入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)確認(rèn)的時間和金額試產(chǎn)完成后，生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)線均已完善，并能進(jìn)行規(guī)?；a(chǎn)， 技術(shù)已研發(fā)成熟，是否投入生產(chǎn)依據(jù)市場需求而定， 達(dá)到這一階段即 確認(rèn)為無形資產(chǎn)，將“研發(fā)支出一一資本化支出”全部轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)。四、研發(fā)支出費(fèi)用資本化明細(xì)核算的說明1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用研發(fā)活動

12、直接消 耗的材料、燃料和動力費(fèi)用是指企業(yè)開展研究開發(fā)活動直接耗用材 料、燃料和動力所發(fā)生的費(fèi)用。*年度：公司共發(fā)生材料費(fèi)*元；其中：資本化*萬元，費(fèi)用化*萬元。公司共發(fā)生燃料費(fèi)*元；其中：資本化*萬元，費(fèi)用化*萬元。公司共發(fā)生動力費(fèi)用*元；其中：資本化*萬元，費(fèi)用化*萬元。2、直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費(fèi)用直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費(fèi)用是指企業(yè)直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼及獎金。*年度：公司共發(fā)生工資、薪金*元；其中：資本化*萬元，費(fèi)用化*萬 元。公司共發(fā)生津貼、補(bǔ)貼*元；其中：資本化*萬元，費(fèi)用化*萬 元。公司共發(fā)生獎金*元；其中：資本化*萬元，費(fèi)用化*

13、萬元。3、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費(fèi)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費(fèi)是指企業(yè)開展研究開發(fā)活動專 用的儀器、設(shè)備按規(guī)定計提的折舊費(fèi)用，按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾?費(fèi)的儀器和設(shè)備除外。*年度：公司共發(fā)生儀器折舊*元；其中：資本化*萬元，費(fèi)用化*萬元。 公司共發(fā)生設(shè)備折舊*元；其中：資本化*萬元，費(fèi)用化*萬元。4、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、 工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)是指企業(yè)在開展研究開發(fā)活動中，專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制而開發(fā)、制造模具、工藝裝備發(fā)生的費(fèi)用。*年度：公司共發(fā)生模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) *元；其中： 資本化*萬元，費(fèi)用化*萬元。5、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費(fèi)用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費(fèi)用是指為研究開發(fā)活動所發(fā)生的 其他費(fèi)用，包括：新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、技術(shù)圖書資料 費(fèi)和資料翻譯費(fèi)。*年度：公司共發(fā)生新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)