會計賬簿課件

1、第六章 會計賬簿【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識目標(biāo)知識目標(biāo)1.了解賬簿的種類2.了解賬簿的格式3.掌握登記賬簿的規(guī)則與方法4.掌握總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記5.掌握錯賬更正的方法與適用范圍6.掌握對賬的內(nèi)容及方法7.知道結(jié)賬的方法8.知道更換與保管賬簿的方法能力目標(biāo)能力目標(biāo)1.能根據(jù)企業(yè)特點和需要設(shè)置賬簿2.能根據(jù)記賬憑證規(guī)范的登記各種賬簿3.能進(jìn)行總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記4.能規(guī)范地對錯賬進(jìn)行更正5.能進(jìn)行期末對賬工作6.能進(jìn)行期末結(jié)賬工作7.能進(jìn)行賬簿的更換與保管工作素質(zhì)目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)1.具有沉穩(wěn)、謹(jǐn)慎的學(xué)習(xí)和工作態(tài)度2.具有獨立自主分析問題和解決問題的能力3.培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)真細(xì)致、規(guī)范的實

2、際操作作風(fēng)4.具有堅持準(zhǔn)則、不做假賬的職業(yè)操守和精神6.1 會計賬簿會計賬簿概述概述6.1.1設(shè)置會計賬簿的意義設(shè)置會計賬簿的意義1.會計賬簿的概念會計賬簿的概念會計賬簿，是由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為登記依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項交易或事項的簿籍。2.設(shè)置和登記會計賬簿的意義設(shè)置和登記會計賬簿的意義（1）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息。（2）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會計信息。（3）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以編報、輸出會計信息。3.設(shè)置會計賬簿的原則設(shè)置會計賬簿的原則（1）依法設(shè)置。（2）結(jié)合實際。（3）滿足需要。（4）組織

3、嚴(yán)密。（5）精簡靈便。6.1.2會計賬簿的種類會計賬簿的種類1.按賬簿的用途分類按賬簿的用途分類所謂賬簿的用途，是指一本賬簿用來登記什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及如何進(jìn)行登記。（1）序時賬簿序時賬簿是按照交易、事項發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。通常是按照記賬憑證的編號順序逐日登記的，所以習(xí)慣上又稱為日記賬。按其記錄的內(nèi)容不同，序時賬簿可分為普通日記賬和特種日記賬。1）普通日記賬，也稱通用日記賬，是用來登記單位全部交易或事項的日記賬。在賬簿中，按照每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序，逐項編制會計分錄，所以也稱為分錄簿。實際工作中，普通日記賬不利于記賬分工，不利于登賬，工作量較大，難以比較清晰地放映

4、各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是的情況，所以目前普通日記賬在我國已很少采用。2）特種日記賬，是用來記錄某一類交易或事項發(fā)生情況的日記賬，通常把某一類比較重要的、發(fā)生頻繁、需要經(jīng)常查核、性質(zhì)形同的交易或事項，按其發(fā)生的先后順序記入賬簿中。為了逐日反映現(xiàn)金與銀行存款的收支情況，各單位應(yīng)設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分別記錄現(xiàn)金和銀行存款的收入、支出及結(jié)存情況。（2）分類賬簿分類賬簿是對全部交易或事項按照會計要素的具體類別設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿，簡稱分類賬。根據(jù)反映業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度的不同，分類賬簿可分為總分類賬和明細(xì)分類賬。1）總分類賬簿是根據(jù)一級會計科目設(shè)置的總括反映會計主體全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，簡稱總賬。

5、因為總分類賬簿能分類、連續(xù)、全面、總括地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的情況，并為編制會計報表提供資料，所以，每一個單位必須設(shè)置總分類賬簿。2）明細(xì)分類賬簿是根據(jù)二級會計科目設(shè)置的詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬戶，簡稱明細(xì)賬。明細(xì)賬用來分類、連續(xù)地記錄有關(guān)財產(chǎn)物資的收發(fā)保管、往來款項的結(jié)算、收入的取得，以及費用的開支等詳細(xì)資料。（3）備查賬簿備查賬簿，又稱輔助賬簿，是對某些未能在序時賬簿和分類賬簿中進(jìn)行登記或者登記不夠詳細(xì)的交易或事項進(jìn)行補充登記時使用的賬簿。主要用來記錄一些日后查考的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項，如租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工來料登記簿、有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿、擔(dān)保、抵押備查簿等。2.按賬簿的外表形式

6、分類按賬簿的外表形式分類（1）訂本式賬簿訂本式賬簿，又稱訂本賬，是在啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。優(yōu)點是可以避免賬頁散失，防止被隨意抽換，從而保證賬簿資料的安全與完整；缺點是由于賬頁固定，不能根據(jù)記賬需要隨時進(jìn)行增減，在使用時必須為每一賬戶預(yù)留賬頁。當(dāng)各賬戶預(yù)留頁數(shù)同實際需要量不一致時，會因賬頁不足影響賬簿記錄的連續(xù)性，或因賬頁過多造成浪費。另外，采用訂本式賬簿，在同一時間里只能由一人負(fù)責(zé)登記，不便于分工。訂本式賬簿一般用于具有統(tǒng)馭作用和比較重要的賬簿，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬等。（2）活頁式賬簿活頁式賬簿，又稱活頁賬，是在賬簿登記完畢之前不把賬頁固

7、定裝訂和編號，而是零散地裝在活頁賬夾中的賬簿。優(yōu)點是賬頁不固定裝訂在一起，可根據(jù)業(yè)務(wù)需要隨時增減、重新排列賬頁，這樣可以適當(dāng)避免浪費，使用靈活，也便于記賬人員的分工，又利于提高工作效率；缺點是由于賬頁是分開的，因而賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，為防止舞弊，在使用時應(yīng)將賬頁按順序編號，置于賬夾內(nèi)，在會計期末裝訂成冊或封扎，妥善保管?；铐撡~適用于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁的各種明細(xì)賬。（3）卡片式賬簿卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬片上，不加裝訂，并將卡片存放在卡片箱中的賬簿?？ㄆ~一般適用于某些可以跨年度使用，無需經(jīng)常更換的明細(xì)賬，以及財產(chǎn)物資的實物登記，如“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”、“低值易耗品明細(xì)賬?！?.

8、按賬頁格式分類按賬頁格式分類（1）三欄式賬簿三欄式賬簿是指其賬頁格式設(shè)有 “借方”、“貸方”和“余額”三欄的賬簿。三欄式賬簿一般適用于只要求進(jìn)行金額核算不需要提供數(shù)量（2）多欄式賬簿多欄式賬簿是指在賬頁的兩個基本欄“借方”和“貸方”的某一方或兩方下面按需要分設(shè)若干專欄的賬簿，反映借貸方金額的組成情況。多欄式賬簿一般適用于只需要進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算，并且需要反映項目構(gòu)成情況的賬簿，如生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等明細(xì)賬。（3）數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿，也稱大三欄賬簿，是指在賬頁“借方”、“貸方”和“余額”每一欄目內(nèi)再分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。

9、這種格式一般適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行實物數(shù)量核算的財產(chǎn)物資的明細(xì)核算，如原材料明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬等。6.2 會計賬簿的設(shè)置與會計賬簿的設(shè)置與登記登記各種賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，賬簿格式多種多樣，但各種主要賬簿都應(yīng)具備以下一些基本內(nèi)容：（1）封面。載明賬簿的名稱和記賬單位的名稱。（2）扉頁。列明賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表、賬簿目錄表。（3）賬頁。一般包括賬戶的名稱、記賬日期欄、記賬憑證的種類和號數(shù)欄、摘要欄、借貸方金額及余額欄、總頁次和分戶頁次等。6.2.1賬簿登記的規(guī)則賬簿登記的規(guī)則1.啟用賬簿的一般規(guī)則啟用賬簿的一般規(guī)則（1）填寫封面。啟用賬簿時，應(yīng)當(dāng)在封面上寫明使用單位名稱、賬簿名

10、稱和所屬會計年度。各總賬、明細(xì)賬和分類賬都應(yīng)以一級會計科目名稱為賬簿名稱，各種賬簿的名稱應(yīng)寫全稱，不能簡寫。（2）填寫賬簿啟用表。在賬簿扉頁上填列“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”，啟用后由專人負(fù)責(zé)。內(nèi)容包括：賬簿名稱、企業(yè)名稱、賬簿冊數(shù)、賬簿編號、賬簿共計頁數(shù)、啟用日期、交接日期、交接人姓名、記賬人員和會計主管人員簽章，并加蓋單位公章。2.編定賬簿頁數(shù)規(guī)則編定賬簿頁數(shù)規(guī)則填寫賬簿目錄表時，科目欄填寫科目名稱，頁數(shù)欄填寫會計科目在賬頁順序號碼的開始頁到結(jié)束頁。啟用訂本賬時，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁和缺號；使用活頁賬時，應(yīng)按賬戶順序編號，定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編

11、定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。3.會計人員交接規(guī)則會計人員交接規(guī)則記賬人員調(diào)動工作或因故離職時，必須與接管人員辦理交接手續(xù)。應(yīng)當(dāng)在賬簿扉頁的經(jīng)管人員一覽表的交接記錄欄里注明交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽章，以明確責(zé)任。4.登記賬簿的規(guī)則登記賬簿的規(guī)則（1）依據(jù)正確。中華人民共和國會計法第十五條關(guān)于賬簿登記要求的有關(guān)規(guī)定：“會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！边@是登記賬簿的總體要求。（2）登記賬簿要使用規(guī)定的筆和墨水。為了使賬簿記錄清晰整潔，登記賬簿必須使用用鋼筆和藍(lán)色、黑色或碳素墨水，不得使用圓珠筆

12、或鉛筆書寫。除結(jié)賬、改錯、沖銷賬簿記錄、余額為負(fù)外，不能使用紅色墨水。下列情況，可以用紅色墨水記賬： 1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；4）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 （3）記賬的文字和數(shù)碼要清楚、規(guī)范。賬簿中書寫的文字和數(shù)字僅靠行格的底線書寫，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般占全格的1/2，以便留有改錯的空間，阿拉伯?dāng)?shù)字不能連寫。字體要有傾斜度，自右上方斜向左下方。（4）順序連續(xù)記賬。記賬要按頁次和行次順序連續(xù)使用賬頁，不得跳行、隔頁

13、。如果發(fā)生跳行、隔頁的，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁的金額欄由右上角向左下角用紅色墨水劃對角線注銷，并注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或者壓線蓋章，以明確責(zé)任。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換和撕毀，以防作弊。（5）記賬標(biāo)記。記賬人員根據(jù)記賬憑證登記完畢賬簿后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在憑證上專門的欄次內(nèi)注明已登賬的符號，如打“”號或注明賬簿的頁數(shù)等，表示已經(jīng)記賬，以避免重復(fù)記賬和漏記，也便于查閱、核對。（6）結(jié)出余額。凡是需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)按時結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額；債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬，每次記賬后，都要隨時結(jié)出余額；

14、總賬平時每月需要結(jié)出月末余額。結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”字樣，以說明余額的方向。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示，一般說來，“0”應(yīng)當(dāng)放在“元”位。（7）逐頁結(jié)轉(zhuǎn)。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁最后一行摘要欄注明“過次頁”，在下頁第一行摘要欄注明“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及余額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，而不再在本頁最后一行結(jié)出發(fā)生額合計數(shù)及余額后注明“過次頁”。（8）新賬簿的結(jié)轉(zhuǎn)。在新年度開始時，應(yīng)將各賬簿上年中的

15、余額轉(zhuǎn)記到新年度開設(shè)的有關(guān)新賬的第一頁的第一行，并在摘要欄內(nèi)說明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（9）按規(guī)定更正方法更正。在記賬錯誤時，不得挖補、刮擦、涂改或用藥水消除字跡等，也不允許重抄。必須根據(jù)錯誤的不同情況，相應(yīng)地采用正確的錯賬更正方法進(jìn)行更正。6.2.2日記賬的設(shè)置與登記日記賬的設(shè)置與登記1.登記現(xiàn)金日記賬登記現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。由出納人員經(jīng)管并根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按時間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記?，F(xiàn)金日記賬一般采用訂本式，其賬頁格式有三欄式和多欄式兩種，實際工作中大多采用三欄式。三欄式現(xiàn)金

16、日記賬主要是指“借方”、“貸方”和“余額”三欄或“收入”、“付出”和“結(jié)余”三欄。在摘要欄和金額欄之間插入“對方科目”一欄，以便在記賬時標(biāo)明現(xiàn)金收入的來源科目和現(xiàn)金支出的用途科目。1）日期欄。登記記賬憑證的日期，與現(xiàn)金實際收付日期一致。2）憑證字號欄。登記入賬的收付憑證的種類和編號。3）摘要欄。簡要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。4）對方科目欄。說明與現(xiàn)金發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶名稱。5）收入、支出欄。登記企業(yè)現(xiàn)金實際收、付的金額。2.登記銀行存款日記賬登記銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。由出納人員根據(jù)審核無誤的與銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證

17、和現(xiàn)金付款憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記。6.2.3分類賬的設(shè)置與登記分類賬的設(shè)置與登記1.登記總分類賬登記總分類賬總分類賬是按總分類賬戶開設(shè)，用來記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的賬簿。它在一本或基本賬簿中將全部總分類賬戶按會計科目表的編號順序逐一開設(shè)?？偡诸愘~一般只進(jìn)行貨幣度量的核算，最常用的賬頁格式是“三欄式”，即設(shè)置借方、貸方和余額三個基本欄目。2.登記明細(xì)分類賬登記明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬是按照各個明細(xì)賬戶分類開設(shè)，用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類賬是根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證登記，一般采用活頁式賬簿或卡片式賬簿。根據(jù)財產(chǎn)物資管理上的要求和需要做明細(xì)分

18、類記錄的交易或事項內(nèi)容，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式三種。（1）三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬，即賬頁只設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄，只登記金額不登記數(shù)量。這種格式適用于那些只需進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的資本、債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬簿，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”、“實收資本”等明細(xì)賬。（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，再分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。這種格式適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實物數(shù)量核算的財產(chǎn)物資的明細(xì)核算，如“原材料”、“庫存商品”等明細(xì)賬。（3）多欄式明細(xì)分

19、類賬多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點和管理需要，在賬頁的借方、貸方的某一方或兩方下面按需要分設(shè)若干專欄的賬簿，反映借貸方金額的組成情況。一般適用于只需要進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算，并且需要反映項目構(gòu)成情況的費用成本、收入成果類賬戶。多欄式明細(xì)賬的格式按記錄內(nèi)容不同又可分為：借方多欄式、貸方多欄式和借貸多欄式三種形式。借方多欄式明細(xì)分類賬借方多欄式明細(xì)分類賬在賬頁中設(shè)有借方、貸方和余額三欄，并在借方按明細(xì)科目分設(shè)若干欄目。它主要適用于借方需要設(shè)置多個明細(xì)科目的成本、費用、支出類科目，如“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目的明細(xì)分類核算。貸方多欄式明細(xì)分類賬貸方多欄式明細(xì)分類賬

20、在賬頁中設(shè)有借方、貸方和余額三欄，并在貸方按明細(xì)科目分設(shè)若干欄目。它主要適用于貸方需要設(shè)置多個明細(xì)科目的收入類科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的明細(xì)分類核算。借方貸方多欄式明細(xì)分類賬借方貸方多欄式明細(xì)分類賬在賬頁中設(shè)有借方、貸方和余額三欄，并同時在借方和貸方欄下分設(shè)若干欄目。其適用于借貸雙方都需要設(shè)置多個欄目進(jìn)行明細(xì)核算登記的科目，如“本年利潤”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”等科目的明細(xì)分類核算。借6.2.4總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記1.平行登記的概念平行登記的概念平行登記是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面要在總分類賬進(jìn)行總括登記，另一方面還要在其

21、所屬的明細(xì)分類賬進(jìn)行詳細(xì)登記的會計處理方法。2.平行登記的要點平行登記的要點（1）同依據(jù)（2）同方向（3）同期間（4）等金額4.總分類賬與明細(xì)分類賬的核對總分類賬與明細(xì)分類賬的核對總分類賬戶期初借方（或貸方）余額=所屬明細(xì)分類賬戶期初借方（或貸方）余額之和總分類賬戶本期借方（或貸方）發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期借方（或貸方）余發(fā)生額之和總分類賬戶期末借方（或貸方）余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末借方（或貸方）余額之和6.2.5錯賬更正錯賬更正1.劃線更正法劃線更正法劃線更正法是對賬簿記錄中的錯誤文字或數(shù)字，劃紅線注銷，并作更正的一種方法。適用于賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤的情況。更正時，先在錯

22、誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線表示注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；用藍(lán)字在被注銷的錯誤文字或數(shù)字上方的空白處填寫正確的文字或數(shù)字；由記賬人員及相關(guān)人員在更正處加蓋印章，以示負(fù)責(zé)。 2.紅字更正法紅字更正法紅字更正法是用紅字沖銷或沖減原記數(shù)額，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法，主要適用于兩種情況。（1）記賬后，因記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或記賬方向錯誤，而造成記賬后的賬簿記錄錯誤。更正時，先用紅字金額填制一張與原錯誤記錄的內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“沖銷月日第號憑證錯賬”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷賬簿中原有的錯誤記錄；然后，用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正月日第號憑證錯

23、賬”，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬。（2）記賬后，發(fā)現(xiàn)原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目和記賬方向沒有錯誤，但所記金額大于應(yīng)記金額，而造成賬簿中所記金額也大于應(yīng)記金額。更正方法是，將多記金額（錯誤金額大于正確金額的差額）用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目和記賬方向完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷月日第號憑證多記金額”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額，求得正確的金額。3.補充登記法補充登記法補充登記法，也稱藍(lán)字補充法，適用于根據(jù)記賬憑證記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和記賬方向沒有錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額的錯誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯誤的情況。具體的更正方法是，將少

24、記金額（應(yīng)記金額與錯誤金額的差額），用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目和方向完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“補記月日號憑證錯賬”，并據(jù)以用藍(lán)字在有關(guān)賬簿上進(jìn)行補充登記。6.3 對賬與對賬與結(jié)賬結(jié)賬6.3.1對賬對賬1.對賬的意義對賬的意義對賬就是核對賬目，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，于平時或月末、季末、年末結(jié)賬之前，對各種賬簿記錄進(jìn)行的核對。2.對賬的內(nèi)容對賬的內(nèi)容對賬的內(nèi)容即對賬時所要做的具體工作。對賬包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬簿與財產(chǎn)物資實存數(shù)額的核對。（1）賬證核對賬證核對是指核對各種賬簿記錄與據(jù)以記賬的會計憑證進(jìn)行核對，做到賬證相符，使差錯及早消除。它是將現(xiàn)金和銀行存

25、款日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的記錄與原始憑證和記賬憑證核對。（2）賬賬核對賬賬核對，即不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。其核對內(nèi)容包括：1）總分類賬簿有關(guān)賬戶之間的核對。2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對。3）總分類賬簿與日記賬核對。4）明細(xì)分類賬簿之間的核對。（3）賬實核對賬實核對，即核對會計賬簿記錄與各項財產(chǎn)物資等實有數(shù)額是否相符。3.對賬的方法對賬的方法（1）賬證核對的方法賬證核對按照逐筆核對、抽查核對的方法進(jìn)行。（2）賬賬核對的方法直接核對，是指在進(jìn)行賬賬核對的過程中，將有關(guān)賬戶之間的發(fā)生額、余額等直接進(jìn)行的核對。（3）賬實核對的方法1）清查盤點核對，是指在進(jìn)行賬實核對的過程中，

26、通過清查盤點的方法確定各種財產(chǎn)物資的實有數(shù)額，并與有關(guān)的日記賬、明細(xì)賬或總賬的賬面余額進(jìn)行的核對。2）用對賬單核對，是指在進(jìn)行賬實核對的過程中，將日記賬、明細(xì)賬的記錄與有關(guān)的對賬單內(nèi)容所進(jìn)行的核對。 6.3.2結(jié)賬結(jié)賬1.結(jié)賬的意義結(jié)賬的意義結(jié)賬是在會計期末對賬簿記錄的結(jié)束工作，就是把一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，在期末按照規(guī)定的方法對該期間的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出當(dāng)期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬以及劃出結(jié)賬標(biāo)志的程序和方法。2.結(jié)賬工作的主要程序結(jié)賬工作的主要程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。（2）

27、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。（4）劃線結(jié)賬。3.結(jié)賬的方法結(jié)賬的方法結(jié)賬主要采用劃線法，其目的是為了突出本期發(fā)生額合計數(shù)及期末余額，表示本會計期間的會計記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的會計記錄明顯分開，結(jié)賬一般都劃結(jié)賬線。在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線；年結(jié)時應(yīng)將各個賬戶結(jié)平，并在最后一行的合計數(shù)下端劃雙紅線，表示“封賬”。劃線應(yīng)劃紅線且應(yīng)劃通欄線，即賬頁每一行從“日期”欄到“余額”欄，不能只在賬頁中的金額部分劃線。（1）月結(jié)月底應(yīng)辦理月結(jié)。在各賬戶本月份最后一筆記錄下面劃一通欄紅線，表示本月結(jié)束。然后，在紅線下結(jié)算出本月發(fā)生額和月末余額。如果沒有余額，在余額欄內(nèi)注明“平”字或“”符號。同時，在“摘要”欄注明“本月合計”或“月份發(fā)生額及余額”字樣，然后再在下面劃一通欄紅線，表示完成月結(jié)工作。（2）季結(jié)季末應(yīng)辦理季結(jié)。在每季度結(jié)束時，應(yīng)在本季度第三個月的最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下劃一條通欄單紅線，表示本季結(jié)束。然后，在紅線下分別結(jié)算出本季度借方、貸方本期發(fā)生額合計數(shù)和期末余額，