消費稅的籌劃

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上消費稅的籌劃某手表生產廠為增值稅一般納稅人，生產銷售某款手表每只10000元，按財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知及其附件消費稅新增和調整稅目征收范圍注釋（財稅200633號）規(guī)定，該手表正好為高檔手表。銷售每只手表共向購買方收取10000+10000×17%=11700（元）。應納增值稅10000×17%=1700（元）（未考慮增值稅進項抵扣）應納消費稅10000×20%=2000（元），共計納稅3700元。 稅后收益為：117003700=8000（元）。 該廠財務部門經(jīng)過研究，提出建議：將手表銷售價格降低100元，為

2、每只9900元。由于銷售價格在10000元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費稅。銷售每只手表共向購 買方收取9900+9900×17%=11583（元）。應納增值稅9900×17%=1683（元） （未考慮增值稅進項抵扣）稅后收益為：115831683=9900（元）。相比較，銷售價格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開消費稅。包裝物押金信源公司2006年7月銷售汽車輪胎10000件，每件價值2000元，另外包裝物的價值200元。上述價格都為不含增值稅的價格。問該企業(yè)對此銷售行為應當如何進行納稅籌劃？（根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，汽車輪

3、胎的消費稅稅率為3） 方案一：采取連同包裝物一并銷售輪胎的方式。 在這種方案下，由于包裝物作價隨同產品銷售的，應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。此時，企業(yè)應納消費稅稅額為： 10000×2000×3+10000×200×3=（元） 方案二：采取收取包裝物押金的方式。 在這種方案下，企業(yè)將每個輪胎的包裝物單獨收取押金200元，則此項押金則不并入應稅消費品的銷售額中征稅。這又分為兩種情況： 一種情況是：若包裝物押金1年內收回，則企業(yè)應納消費稅稅額為： 10000×2000×3=（元）在這種情況下，該企業(yè)可節(jié)稅=60000（元） 另一種

4、情況是：若包裝物押金1年內未退回，則企業(yè)銷售輪胎時的應納消費稅稅額為： 10000×2000×3=（元）一年后企業(yè)未收回押金，則需補繳消費稅為：10000×200×3=60000（元）在這種情況下，該企業(yè)將金額為60000元的消費稅的納稅期限延緩了1年，充分利用了資金的時間價值。 某市的金星酒業(yè)公司，接到一張生產200噸糧食白酒的訂單，合同銷售金額為2000萬元。根據(jù)不同的生產組織方式，將得到不同的稅款承擔情況：方案一：由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產品收回后直接銷售。金星酒業(yè)公司將價值500萬元的釀酒原料交給另一家白酒生產企業(yè)紅星酒廠，由紅星酒廠完成所有

5、的制作程序，即金星釀酒廠從紅星酒廠收回的產品就是指定的某品牌糧食白酒，協(xié)議加工費為440萬元。 方案二：由金星酒業(yè)公司自己完成該品牌的糧食白酒的生產制作過程。由金星酒業(yè)公司自己生產該酒，其發(fā)生的生產成本恰好等于委托紅星酒廠的加工費，即為440萬元。 方案三：委托加工收回時不代收代繳，在銷售時繳納消費稅。如果金星酒業(yè)公司在收回委托加工白酒時紅星酒廠未代扣代繳消費稅，金星酒業(yè)公司將白酒收回后直接按2000萬元價格銷售 比較上述三種方案應交消費稅的差異。 方案一：（500440）÷（120%）×20%200×2000×0.5÷10000255（萬元）

6、。 方案二： 2000×20%200×2000×0.5÷10000420（萬元）。 方案三： 2000×20%200×2000×0.5÷10000420（萬元） 某汽車輪胎廠，屬增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個，每個輪胎售價為5 000元（不含增值稅），這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價20元（不含增值稅），輪胎的消費稅稅率為10。那么，該汽車輪胎廠對包裝盒如何處理，才能最大限度地節(jié)稅？ 如果企業(yè)將包裝盒作價連同輪胎一同銷售，包裝盒應并入輪胎售價當中一并征收消費稅。應納消費稅稅額為：（5 000&

7、#215;500+20×500）×10=251 000（元）如果企業(yè)將包裝盒不作價銷售而是收取押金，每只包裝盒收取20元的押金，則此項押金不應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。該企業(yè)應納消費稅為：5 000×500×10=250 000（元）如果押金在規(guī)定期限內（一般為一年）未收回，應將此項押金作為銷售額納稅。由于收取的押金作為價外費用，應屬含稅的款項，應將押金換算為不含稅收入計征稅款。該企業(yè)應納消費稅為：5 000×500×10+20×500÷（1+17）×10=250 854.70（元）由此可見，該輪

8、胎廠只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內將包裝物押金收回時，才可以達到最大限度地節(jié)稅。某化妝品廠下設非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品，應當按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。則其當月應納消費稅： 33萬元 257.4÷（1+17%）×5000 ×30% 如果該化妝品廠為了達到少繳消費稅的目的，將下設的非獨立核算的門市部改為獨立核算。按上述資料，其當月申報繳納消費稅為30萬

9、元234 ÷（1+17%）×5000 ×30% 。與第一種情況相比，該廠少繳消費稅3萬元。 選擇合理銷售方式的籌劃麗華化妝品有限公司2006年、2007年有以下幾筆大宗業(yè)務：（1）2006年8月18日，與南京甲商城簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為300萬元，貨物于8月18日、2007年2月18日、2007年6月18日分三批發(fā)給商場（每批100萬元），貨款于每批貨物發(fā)出后兩個月支付。公司會計在2006年8月底將300萬元銷售額計算繳納了消費稅。（2）2006年8月20日，與上海乙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，貨物價值180萬元于8月26日發(fā)出，購貨方貨款于2007

10、年6月30日支付。公司會計在2006年8月底將180萬元銷售額計算繳納了消費稅。 （3）2006年11月8日，與北京丙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，合同價款為100萬元，貨物于2007年4月31日前發(fā)出。考慮到支持麗華化妝品有限公司的生產，丙商場將貨款在11月8日簽訂合同時支付。公司會計在2006年11月底將100萬元銷售額計算繳納了消費稅。具體分析： 對于第一筆業(yè)務，由于合同沒有明確銷售方式，公司會計人員依法對其按直接銷售處理，與業(yè)務發(fā)生當月底計算繳納消費稅90萬元（300×30%）。如果公司的銷售人員在與甲商場簽訂合同時，明確“分期收款結算方式銷售”業(yè)務，那么該筆業(yè)務一部分銷售收入

11、的納稅義務發(fā)生時間就可以向后推遲，即2006年8月底、2007年2月底和2007年6月底分別收取三筆貨款時計算繳納消費稅。對于第二筆業(yè)務，如果公司的銷售人員在與乙商場簽訂合同時，明確“賒銷”業(yè)務，那么，該筆業(yè)務的納稅義務54萬元（180×30%）可以向后遞延10個月。 對于第三筆業(yè)務，從銷售合同的性質上看，顯然屬于“預收貨款結算方式銷售”業(yè)務，如果公司財務人員認識到這一點，那么，該筆業(yè)務的納稅義務30萬元（100×30%）可以向后推延6個月。消費稅組套銷售的納稅籌劃 某酒廠生產稅率為20%的糧食白酒，又生產稅率為10%的藥酒，為了增加銷售量將一瓶白酒（500克）和一把酒瓶開

12、啟器包裝成一套禮品銷售。其中，白酒每瓶價格為60元，酒瓶開啟器每把價格為50元，禮品套裝每套為110元。當月該廠對外銷售糧食白酒1000瓶，總金額60000元，銷售套裝1000套，總金額元。酒廠在不同情況下的稅收負擔如下：二類產品單獨銷售，應納消費稅稅額為：白酒：1000×0.50+60000×20%=12500（元）未單獨銷售，應納消費稅額為：套裝酒：1000×0.50+×20%=22500（元）可以看出，分開銷售后，稅款減少: 22500-12500=10000(元)以應稅消費品實物抵債的籌劃 2006年12月，長江釀造廠以每公斤80元的500公斤A

13、牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營中欠黃河糧食加工有限公司的債務。 該筆抵債白酒計算繳納消費稅： 0.50×500×2+80×500×20%= 500+8000=8500（元）2007年初，稅務機關稽查時，提出：用以抵債的白酒應補繳消費稅。因為，2006年12月份，長江釀造廠銷售A牌白酒情況為：每公斤80元的價格銷售600公斤；每公斤100元的價格銷售1500公斤。則該筆償債白酒應繳消費稅為： 0.50×500×2+100×500×20%=500+10000=10500（元）長江釀造廠應補繳消費稅稅款2000元（10500-85

14、00）?；I劃建議為，如果長江釀造廠以每公斤80元價格和正常的手續(xù)將500公斤A牌白酒銷售給黃河糧食加工有限公司，然后再通過有關賬戶調整抵減“應付賬款”。這樣，該筆抵債白酒就可按原方法計算繳納消費稅，既符合稅法規(guī)定，又收到了節(jié)稅的效果。巧用包裝物押金納稅籌劃 金星輪胎廠是某汽車制造公司A的長期輪胎供應商。2007年5月，金星輪胎廠向A公司銷售1000個輪胎，每個價值2000元（不含增值稅價）；每個輪胎包裝出售，包裝物價值為200元/個（不含增值稅價）。（輪胎消費稅稅率10%）。 金星輪胎廠采用哪種方式收取包裝物價款稅負較輕呢？如果采用包裝物隨同輪胎一并銷售：銷售額：2200×1000=

15、220（萬元） 應繳消費稅：220×10%=22（萬元）如果采用收取包裝物押金的形式進行銷售，并將收取的包裝物押金單獨入賬： 銷售額：2000×1000=200（萬元） 收取包裝物押金：200×1000=20（萬元） 應繳消費稅：200×10%=20（萬元）包裝物押金是否繳納消費稅視以后情況而定。如果A公司在合同約定的時間內或一年內將包裝物退回，則不需再繳納消費稅、增值稅；如果A公司逾期仍未退還包裝物，則在一年后金星輪胎廠需再繳2萬元消費稅以及包裝物作銷售處理后應繳的增值稅。營業(yè)稅稅務籌劃案例1：A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。兩企業(yè)

16、在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2 000萬元。分析要求：該項業(yè)務合作雙方應如何進行稅務籌劃？案例1解題思路：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產生了不同的納稅義務，納稅人便有了籌劃的機會。本案例中，A企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，產生了轉讓無形資產的應稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。B企業(yè)以轉讓部分房屋所有權為代價換取部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產的應稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。則A

17、、B企業(yè)分別應繳納營業(yè)稅稅額為：1000×5%50（萬元），雙方合計總稅負100萬元。如果A、B雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。經(jīng)過籌劃，A、B合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營業(yè)稅稅負。案例2：某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6

18、500萬元，其中所安裝設備的價款700萬元。分析要求：在承接該業(yè)務之前，企業(yè)應如何進行稅務籌劃？案例2解題思路：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到減輕稅負的目的。如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設備的價款作為建筑安裝工程產值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為： 6500×3%195（萬元）如果該公司只與對方簽訂除設備價款之外的建筑工程合同，則應

19、交的營業(yè)稅為：（6500-700）×3%174（萬元）后一種方式，公司少繳營業(yè)稅21萬元，該公司只應與對方簽訂不含設備價款的建筑安裝合同。案例3：中原公司主營建筑工程施工業(yè)務，兼營建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為 3 000萬元。建造樓房使用的建筑材料實際進價為2 250萬元，市場價為2 500萬元。分析要求：中原公司應如何進行稅務籌劃？案例3解題思路：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結算，其計稅依據(jù)均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應注意建筑、修繕、裝飾工

20、程所用材料物資和動力應包括在營業(yè)額內，另一方面，可以通過嚴格控制工程原料的預算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應計稅營業(yè)額，從而達到減輕稅負的目的。本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設單位購買，材料價款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質量前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款2250萬元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為 5500萬元，中原公司應納營業(yè)稅額為：（3000+2500）×3%165（萬元）包工包料方式下，工程承包金額

21、（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應納營業(yè)稅為：5250×3%157.5（萬元）可見，采取包工包料方式中原公司可少交營業(yè)稅7.5萬元。案例4：甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(未經(jīng)中國人民銀行批準)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護建設稅適用稅率7%、教育費附加3%)。方案1：租期10年，租賃期滿后，設備的所有權歸乙公司，租金總額1 000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。方案2：

22、租期8年，租賃期滿，甲公司將設備收回，假定收回設備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負？案例4解題思路：對于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應繳納的流轉稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅?！北景咐校鶕?jù)方案1，租賃期

23、滿后，設備的所有權轉讓，按規(guī)定應繳納增值稅，不征營業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設備的進項稅額應允許抵扣。甲公司應納增值稅1 000÷(1+17%)×17%-8560.30(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加60.30×(7%+3%)6.03(萬元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務實質上只是一種購銷業(yè)務，應按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。應納印花稅：1 000×3÷10 0000.30(萬元)甲公司獲利1 000÷(1+17%)-500- 6.03-0.30348.37(萬元)對方案2，按規(guī)定應繳納營業(yè)稅，不征增值稅。按照

24、規(guī)定，融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。收回殘值：585÷10×2117(萬元) 應納營業(yè)稅額(800+117-585)×5%16.60(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加16.60×(7%+3%)1.66(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征印花稅。8年后，甲公司獲利應該是： 800+200-585-16.60-1.66396.74（萬元）可見，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。事

25、實上，由于科技的進步，設備的老化，客觀上會使收回設備的變現(xiàn)值遠遠低于設備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應當通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66348.37(萬元)解得，x151.63(萬元)當收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過151.63萬元時，甲公司應選擇方案2，反之則應選擇方案1。在實際操作中，企業(yè)應將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結合預計可收回設備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計算稅負的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進項稅額可一

26、次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應根據(jù)各個企業(yè)的應納增值稅的不同情況而定。在進行籌劃時，應根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關的各個因素，最終作出合理選擇。案例5：新光歌舞廳2002年2月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為元，收取獻花費為10000元，收取卡拉OK點歌費為元。則該月應納營業(yè)稅為：應納營業(yè)稅=（50000+）×10%=31000（元） 籌劃分析 假設該歌廳將門票取消，改為全面提高內部服務收費，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項合理避稅5000元。案例6：2002年8月6日北京僑雅機電有限公司有一工程需找一施

27、工單位承建。在工程承包公司北京新綠工程有限公司的組織安排下，北京利華建筑公司最后中標，于是，北京僑雅機電有限公司與北京利華建筑公司簽訂了承包合同，合同金額為400萬元。另外，北京僑雅機電有限公司還支付給北京新綠工程有限公司企業(yè)20萬元的服務費用。北京新綠工程有限公司應納營業(yè)稅為： 20萬元×5%=10000元。 籌劃分析 若北京新綠工程有限公司進行籌劃，讓北京僑雅機電有限公司直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬元。然后，北京新綠工程有限公司再把該工程轉包給北京利華建筑公司。完工后，北京新綠工程有限公司向導北京利華建筑公司支付價款400萬元。 籌劃結果 這樣，北京新綠工程有限公司應繳

28、納營業(yè)稅為（420萬元-400萬元）×3%=6000元。通過籌劃，北京新綠工程有限公司可少納營業(yè)稅4000元。案例7：開泰工程有限公司，2000年5月承攬一辦公大樓的建筑工程，工程總造價為1800萬元，施工單位為金達建筑公司，承包金額為1500萬元。如果開泰工程承包公司與金達建筑公司簽訂了分包合同，則工程承包公司應納營業(yè)稅適用3%的稅率，應納稅額為：應納營業(yè)稅額=（1800-1500）×3%=9萬元。 籌劃分析 如果雙方未簽訂分包合同，承包公司只負責組織協(xié)調業(yè)務，則300萬元的收入應屬“服務業(yè)”稅目，適用5%的稅率。 籌劃結果 此時應納營業(yè)稅稅額為：應納營業(yè)稅稅額=300&

29、#215;5%=15萬元。 籌劃結果 由此，簽訂了分包合同，使承包公司節(jié)稅：15-9=6萬元。案例8：深圳威爾信公司擬進行一項工程建設，它先委托國內廣州立源建筑公司為其設計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元。取得收入后，廣州立源建筑公司應納的營業(yè)稅為：應繳營業(yè)稅=100萬×3%=3萬元。 法律依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則、國稅發(fā)1994214號文件。 籌劃分析若廣州立源建筑公司進行納稅籌劃，在香港設立一規(guī)模較小的子公司香港威爾信公司，然后，讓香港威爾信與深圳威爾信公司簽訂設計合同。終了之后，深圳威爾信公司付給香港威爾信公司設計費1

30、00萬元。依據(jù)有關規(guī)定，在這種情況下，香港威爾信公司不負有營業(yè)稅納稅義務。 籌劃結果 于是，通過籌劃，可少繳納3萬元的稅款。案例9：2002年6月，山東省煙臺市一家水泥廠以每噸200元（含稅價）的價格銷售給一家建筑公司5000噸水泥，價款共計100萬元。因該家建筑公司資金緊張，無力支付貨款，建筑公司表示愿用其閑置的一幢辦公樓（市場價格為100萬元）抵頂所欠水泥廠的貨款。水泥廠為不受損失，初步同意按受該抵頂方案，并欲將該辦公樓以市場價對外銷售，以此收回建筑公司所欠的貨款。 籌劃分析 若水泥廠先用債權抵頂換得該建筑公司辦公樓的產權，對于建筑公司來說，其用不動產產權抵賬，視同銷售不動產，應就此行為繳

31、納營業(yè)稅及相關稅費/水泥廠將來銷售這幢辦公樓以收回賬款，對水泥廠來說又再次發(fā)生銷售不動戶行為，依照規(guī)定，同樣要繳納以下稅費：營業(yè)稅=×5%=50000（元）城建稅=50000×7%=3500（元）教育費附加=50000×3%=1500（元）（假定不考慮印花稅、契部等稅種）以上三種稅費合計共55000（元）。若水泥廠采用這個方案，可收回100萬元的賬款，但另需額外付出5.5萬元的稅費。 籌劃思路 建議水泥廣改變收賬方式，建議水泥三與建筑公司達成協(xié)議，水泥廠幫助建筑公司聯(lián)系辦公樓買主，然后建筑公司用售房款來償還其欠水泥廠的賬款，水泥廣采納了這個方案。 籌劃結果 經(jīng)多方

32、聯(lián)系，終于在2002年9月底幫建筑公司找到了買主，建筑公司取得售樓款后隨即清償了水泥廠的賬款，水泥廠得以全額收回賬款100萬元。在案例中，債權人水泥廠通過行為方式轉換，將上賬過程中，不動產產權轉讓次數(shù)由兩次變?yōu)橐淮?，從而減少了在收賬過程中不必要的稅費支出。目前，這種以物抵賬，以物收賬的事例有許多，在處理時，企業(yè)應通過稅收籌劃，合理地選擇收賬方法，減少不必要的稅費支出，從而降低企業(yè)稅負。所得稅的稅務籌劃案例1某企業(yè)在2004年先后進同樣數(shù)量的貨物兩批，進價分別是400萬元和600萬元。2005年和2006年各售出一半，售價均為750萬元。所得稅稅率為33。分析要求：納稅人如何利用存貨計價方法進行

33、稅務籌劃？ 答案要點：不同的計價方法對企業(yè)的納稅會產生不同的影響。（1）如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應使當年應納稅所得額縮小，存貨計價適宜采用后進先出法。則：企業(yè)2005年所得稅額（750600）×3349.5（萬元） 企業(yè)2006年所得稅額（750400）×33115.5（萬元）（2）如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應使當年應納稅所得額擴大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計價適宜采用先進先出法，先進先出法下可以免稅115.5萬元，后進先出法下只能免稅49.5萬元。案例2設在深圳的某生產性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營期15年。中外雙方各持股50。2000

34、年開始生產，同年被認定為高新技術企業(yè)和先進技術企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤均未分配，金額分別是800萬元、1 200萬元、1 000萬元、1 300萬元、1 500萬元、4 600萬元。2006年，外國投資者決定從歷年稅后的未分配利潤中拿出1 500萬元進行再投資。外國投資者按期申請退稅，并提供有關證明。地方所得稅免征。 分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。答案要點： 依據(jù)有關規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15，自獲利年度起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術企業(yè)和先進技術企業(yè)，退稅率100。年份2000年2001年2002年2003年2004年2005年外商當年分配利潤額 (萬元)4006005006507502300假如外國投資者未能提供再投資利潤所屬年度的證明，稅局就按照外國投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤中屬于外商的部分，從最早年度2000年開始推算。1500萬元的再投資利潤所屬年度分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。據(jù)此計算再投資退稅額。但是因為2000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。再投資退稅額500÷17.5×7.5×10040.54（萬元）（2）假如投資者能提供再投資利潤屬于