會計基礎(chǔ)與實務(wù)筆記解析

1、會計證教學(xué)筆記會計基礎(chǔ)與實務(wù) （其中實務(wù)部分以初級會計師內(nèi)容為主） 主編：黃良輝第一節(jié) 總 論學(xué)習(xí)提要： 通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，重點掌握會計的定義與基本職能、會計基本假設(shè)和會計對象、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計等式等內(nèi)容。本講考試中以客觀題為主。一、會計定義： （一）、會計的產(chǎn)生和發(fā)展： 1、西周時期：產(chǎn)生 正式出現(xiàn)“會計”一詞；產(chǎn)生“官廳會計”，稱為“司會”。 2、唐宋時期：發(fā)展 出現(xiàn)“四柱清冊”（進 繳= 存 + 該），是中式會計方法的精髓。 3、清代： 成熟 出現(xiàn)“龍門賬”（一種非常成熟的會計記賬方法，現(xiàn)已不用） 5、1985年頒布了新中國第一部中華人民共和國會計法，標(biāo)志著我國會計工作法治

2、化的開端。 6、2006年2月15日，財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則，終于購建起與我國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準則趨同的，涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的會計準則體系。（二）、會計的定義： 會計是以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府、非營利組織等特定單位或組織經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，同時，它又是以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。注： 會計本質(zhì)：一項經(jīng)濟管理活動或經(jīng)濟信息系統(tǒng)；屬于管理的范疇。 主要計量單位：價值以貨幣形式表示，貨幣是主要的計量單位但并不是唯一的計量單位。 分類：報告對象不同： 財務(wù)會計（側(cè)重對外信息） 管理會計（側(cè)重對內(nèi)信息）企業(yè)性質(zhì)不同：

3、工業(yè)企業(yè)會計（制造為主） 商品流通會計（銷售為主） （三）、會計的基本職能：會計核算和會計監(jiān)督，會計核算是首要職能，其他還有預(yù)測、分析、決策等作用。 1、會計核算：是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計量、報告等4個環(huán)節(jié)，對特定單位的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息（財務(wù)信息）的功能。 會計核算的七種方法：設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表2、會計監(jiān)督：是指會計人員在進行會計核算的同時，對經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。 分：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。 （四）、會計對象：會計核算和監(jiān)督的具體

4、內(nèi)容，即特定單位的經(jīng)濟活動（只能是單位能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，并不是所有活動），通常又稱資金運動或價值運動。 資金運動過程表現(xiàn)為：資金投入、資金運用（供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售）、資金退出 3個過程二、會計假設(shè)：核算時必須明確的基本前提條件會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量 1、會計主體：界定了會計確認、計量和報告的空間范圍，主要指的是特定單位 要求：會計核算分清經(jīng)濟業(yè)務(wù)是屬于本企業(yè)的還是企業(yè)的所有者，還要分清經(jīng)濟業(yè)務(wù)是屬于本企業(yè)的還是其他企業(yè)的；一般而言，凡是法人單位必為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 2、持續(xù)經(jīng)營：單位在未來一段很長的時期內(nèi)不破產(chǎn)或倒閉。 3、會計分期：以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，

5、將時間分段以便于會計核算，分 年度、半年度、季度、月度，以公歷為準，我國會計年度從公歷1月1日至12月31日，月度以自然月為準。界定了時間范圍。 4、貨幣計量：我國以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。三、會計記賬基礎(chǔ)： 企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。我國行政單位采用收付實現(xiàn)制， 事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。四、會計信息質(zhì)量要求： 會計信息的質(zhì)量要求包括8項： 可靠性、相關(guān)性、可理解性

6、、可比性 首要質(zhì)量要求、基本質(zhì)量特征 實質(zhì)重于形式；重要性；謹慎性；及時性 次級質(zhì)量要求五、 會計要素：會計要素是對會計對象的基本分類。是會計核算對象的具體化。 1、六大會計要素： 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 靜態(tài)要素，反映企業(yè)財務(wù)狀況 收入 費用 利潤 動態(tài)要素，反映企業(yè)經(jīng)營成果 1>、資產(chǎn)特征： （1）資產(chǎn)是由于過去交易或事項所形成的，是現(xiàn)實的資產(chǎn)，不能是預(yù)期的資產(chǎn)。 （2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 （3）資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 包括：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、其他資產(chǎn)。 2>、負債特征： （1）負債是由過去的交易或事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。 （2）負債將要由

7、企業(yè)在未來某個時間清償。 （3）清償負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。包括：流動負債（也叫短期負債）、長期負債。 3>、所有者權(quán)益：企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，也叫凈資產(chǎn)。包括：實收資本（也叫股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。 4>、 對于收入、費用和利潤三項要素后面的課程會有單獨詳細講解。2、會計要素的計量屬性： 歷史成本：即取得時的實際成本 計量時一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本 重置成本：當(dāng)前現(xiàn)行的成本，即現(xiàn)行成本 可變現(xiàn)凈值：預(yù)計售價 進一步加工所必需的預(yù)計稅金、費用 現(xiàn)值：考慮時間的因素，折現(xiàn)后的價值 公允成本：交易時雙方商定確認的價值 六、會計等式：（注意掌握經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項

8、對會計要素的影響） 1、資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 （會計恒等式，是很多會計理論的依據(jù)） 2、收入 - 費用 = 利潤 3、資產(chǎn) 負債 + 所有者權(quán)益 +（收入費用）4、資產(chǎn) 權(quán)益（負債 + 所有者權(quán)益）七、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素的變化情況：1、一項資產(chǎn)和一項負債同時增加 2、一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加3、一項資產(chǎn)和一項負債同時減少 4、一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少5、一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少 6、一項負債增加，另一項負債減少7、一項負債增加，另一項所有者權(quán)益減少 8、一項負債減少，另一項所有者權(quán)益增加9、一項所有者權(quán)益增加，一項所有者權(quán)益減少以下內(nèi)容為了解內(nèi)容，課后抽

9、空看一下。會計核算的具體內(nèi)容1、款項和有價證券的收付：款項是作為支付手段的貨幣資金,（如現(xiàn)金、銀行存款）2、財物的收發(fā)、增減和使用：企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源；3、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算：債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，債務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù);；4、資本的增減：是投資者為了開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金；5、收入、支出、費用、成本的核算：收入是日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入；支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失；成本是對象化后的費用；6、財務(wù)成果的計算和處理：是經(jīng)營活動在財務(wù)上取得的成果；7、需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的其他事項。會

10、計核算的一般要求1、各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿，進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。2、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。3、各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記，核算、不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。4、各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案、妥善保管。5、使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。6、會計記錄的文

11、字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。（即會計記錄必須使用中文）第二節(jié) 會計科目和賬戶一、會計科目：是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是一些會計上用的專用名稱，通常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的名稱就是會計科目的名稱。1、會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可以分為：總分類科目 （即一級科目也稱父科目） 明細分類科目 （即下級科目也稱子科目）總分類科目對明細分類科目起到統(tǒng)馭控制作用，明細分類科目對總分類科目起到補充說明作用總分類科目的金額 = 下屬明細分類科目金額

12、之和。兩者平行登記；依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等2、會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容可分 6 類：資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類。3、會計科目的意義： 復(fù)式記賬的基礎(chǔ)； 編制記賬憑證的基礎(chǔ)； 為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件； 為編制會計報表提供了方便。4、會計科目的設(shè)置原則：相關(guān)性、合法性、實用性。二、賬戶：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，賬戶的名稱就是會計科目的名稱，但賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，可以反映和登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致的增減變化。1、賬戶也可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容也可分為5類：資產(chǎn)類賬戶 負債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶 成本類賬戶 損

13、益類賬戶2、賬戶基本結(jié)構(gòu)： 賬戶分為左、右兩個方向（左為借方，右為貸方），一方登記增加、一方登記減少。借賬戶名稱貸哪方登記增加、哪方登記減少，取決于所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)?？偨Y(jié)：賬戶名稱貸期初余額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額借資產(chǎn)類、成本類、損益類中的費用、支出、成本項目：借方記增加貸方記減少余額在借方 負債類、所有者權(quán)益類、損益類中的收入、收益項目：借方記減少貸方記增加余額在貸方賬戶名稱貸期初余額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額借3、賬戶四個金額要素：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額4、賬戶的基本內(nèi)容：賬戶名稱（會計科目）；記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期；所依據(jù)記賬憑證編號；經(jīng)

14、濟業(yè)務(wù)摘要；增減金額、余額等。企 業(yè) 會 計 科 目 參 照 表順序號名 稱順序號名 稱順序號名 稱一、資 產(chǎn) 類固定資產(chǎn)減值準備四、所有者權(quán)益類庫存現(xiàn)金在建工程實收資本銀行存款工程物資資本公積其他貨幣資金固定資產(chǎn)清理盈余公積交易性金融資產(chǎn)無形資產(chǎn)本年利潤應(yīng)收票據(jù)累計攤銷利潤分配應(yīng)收賬款無形資產(chǎn)減值準備庫存股預(yù)付賬款商譽應(yīng)收股利長期待攤費用五、成 本 類應(yīng)收利息遞延所得稅資產(chǎn)生產(chǎn)成本其他應(yīng)收款二、負 債 類制造費用壞賬準備短期借款勞務(wù)成本代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)交易性金融負債研發(fā)支出材料采購應(yīng)付票據(jù)在途物資應(yīng)付賬款六、損 益 類原材料預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入材料成本差異應(yīng)付職工薪酬其他業(yè)務(wù)收入庫存商品應(yīng)交稅費

15、公允價值變動損益發(fā)出商品應(yīng)付股利投資收益商品進銷差價應(yīng)付利息營業(yè)外收入委托加工物資其他應(yīng)付款主營業(yè)務(wù)成本周轉(zhuǎn)材料代理業(yè)務(wù)負債其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備預(yù)計負債營業(yè)稅金及附加融資租賃資產(chǎn)遞延收益銷售費用持有至到期投資長期借款管理費用持有至到期投資減值準備應(yīng)付債券財務(wù)費用可供出售金融資產(chǎn)長期應(yīng)付款勘探費用長期股權(quán)投資未確認融資費用資產(chǎn)減值損失長期股權(quán)投資減值準備專項應(yīng)付款營業(yè)外支出投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負債所得稅費用長期應(yīng)收款三、共 同 類以前年度損益調(diào)整未實現(xiàn)融資收益衍生工具固定資產(chǎn)套期工具累計折舊被套期項目第三節(jié) 復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬：1、產(chǎn)生于19世紀意大利的佛羅倫薩，后經(jīng)日本傳入中國?，F(xiàn)在是

16、國際通用也是我國法定的會計記賬方法。2、復(fù)式記賬：是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記和反映。3、復(fù)式記賬主要是指借貸記賬法。二、借貸記賬法：1、記賬符號： “借” 、 “貸”。借和貸都可以用來表示增加，也都可以用來表示減少，具體要看經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。2、記帳規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。3、理論依據(jù)：資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益三、試算平衡：1、發(fā)生額試算平衡：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2、余額試算平衡： 全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=

17、全部賬戶的貸方期末余額合計四、會計分錄：是對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。簡稱分錄。1、按所涉及的賬戶的多少分為：簡單會計分錄 復(fù)合會計分錄簡單分錄 ：指只涉及一個賬戶借方和一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復(fù)合分錄： 指兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄。即一借多貸、一貸多借、多貸多借的會計分錄。 2、會計分錄的編制步驟：a、分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)還是權(quán)益）；b、確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；c、確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方；d、確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方的金額是否相等；五、總分類賬戶與明細分類賬戶：1

18、、總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。（所起的作用不同）2、平行登記：平行登記是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。依據(jù)相同：所依據(jù)會計憑證相同方向相同：借貸方向相同期間相同：所屬會計期間相同（并不是指時間相等）金額相等：計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等第四節(jié) 會計憑證一、 會計憑證：是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。1、會計憑證按填制程序和用途不同：分為

19、原始憑證和記賬憑證。2、會計憑證的意義：記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制；監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。二、原始憑證：又稱單據(jù)，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員，填制或取得，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。用于編制記賬憑證。1、原始憑證分類： 按來源不同可分為： 外來原始憑證：從外面直接取得。如發(fā)票、收據(jù)、飛機票、火車票等。自制原始憑證：僅供本單位內(nèi)部使用如：收（領(lǐng)）料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。 按照填制手續(xù)與內(nèi)容不同可分為：一次憑證：只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一次有效，如收（領(lǐng)）料單；累計憑證：一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)

20、，如限額領(lǐng)料單；匯總憑證：一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張組合而成按一定標(biāo)準綜合填制如：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單。 按格式不同可分為： 通用憑證：由相關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用、具有一定格式和使用方法如發(fā)票、收據(jù)；專用憑證：由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用如折舊計算表、工資費用分配表2、原始憑證的基本內(nèi)容：原始憑證的名稱、填制單位簽章、填制原始憑證的日期、有關(guān)人員簽章、接受原始憑證的單位名稱、憑證附件、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）。33、原始憑證的填制要求：記錄要真實、內(nèi)容要完整、手續(xù)要完備、書寫要清楚、規(guī)范、編號要連續(xù)、不得涂改、刮擦、挖補、填制要及

21、時；4、原始憑證的審核內(nèi)容：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。5、經(jīng)審核原始憑證的處理：A 、對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬。B、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦正式會計手續(xù)。C、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。三、記賬憑證：憑證會計人員審核無誤的原始憑證所填制，是登記賬簿的直接依據(jù)。1、按內(nèi)容分為：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。2、按填制方式分為：復(fù)式憑證、單式憑證。3、記賬憑證的基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱、經(jīng)

22、濟業(yè)務(wù)事項的金額、填制記賬憑證的日期、記賬標(biāo)記、記賬憑證的編號、所附原始憑證張數(shù)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；4、記賬憑證的編制的要求：略。5、記賬憑證的審核內(nèi)容：略。6、會計憑證的傳遞：略。 7、會計憑證的保管：略。會 計 實 務(wù)（本實務(wù)部分以初級會計師考試內(nèi)容為主）庫 存 現(xiàn) 金一、資產(chǎn)：是過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 二、庫存現(xiàn)金：指留存于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)嚴格遵守

23、國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進行收支的核算，保證現(xiàn)金使用的合法性和合理性。 1、庫存現(xiàn)金的使用范圍：（工人工資，津貼、個人勞務(wù)報酬、獎金、勞保、福利費用、對個人的其他支出、收購農(nóng)副產(chǎn)品，出差人員差旅費等。2、結(jié)算起點：人民幣1000元（即業(yè)務(wù)往來收、支現(xiàn)金時不能超過結(jié)算起點）3、庫存現(xiàn)金限額：一般為企業(yè) 3-5天 日常零星開支；特殊情況不超過 15 天。4、庫存現(xiàn)金規(guī)定： A、不得“白條頂庫” B、不得“坐支現(xiàn)金” C、不得“私設(shè)小金庫”三、庫存現(xiàn)金的核算：1、庫存現(xiàn)金增加：提現(xiàn)、收回剩余差旅費、收取個人罰款、現(xiàn)金溢余等。版權(quán)所有，嚴禁抄襲 共 31 頁 第 31 頁 提現(xiàn)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：

24、銀行存款 收回剩余差旅費： 借：庫存現(xiàn)金 管理費用貸：其他應(yīng)收款 * 結(jié)算起點以下的零星收入：注：應(yīng)交稅費：采購借記應(yīng)交增值稅（進）；銷售貸記應(yīng)交增值稅（銷） 銷售商品收入: 借：庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他收入:借：庫存現(xiàn)金 貸：其他業(yè)務(wù)收入2、庫存現(xiàn)金的減少： 存款、預(yù)支差旅費、支付零星費用等、 存款:借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金 3、實例：、預(yù)支差旅費： 借：其他應(yīng)收款 *貸：庫存現(xiàn)金 、零星支出：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金 1>、企業(yè)2月28日從銀行提取現(xiàn)金80000元，用于發(fā)放職工工資。分錄: 借：庫存現(xiàn)金 80000 貸：銀行存款 80000 2&

25、gt;、職工王五于2009年3月3日向公司借款300元，3月20日王某將300元如數(shù)歸還。分錄： 王五借款時： 借：其他應(yīng)收款 王五 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 王五還款時： 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 王五 300 3>、企業(yè)2月1日從銀行提取現(xiàn)金2000元，其中500元用于購買辦公用品。分錄： 企業(yè)提取現(xiàn)金時： 借：庫存現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款 2000企業(yè)購買辦公用品時： 借：管理費用 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 銀 行 存 款一、銀行存款：是留存在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。1、銀行賬戶的分類：A、基本存款賬戶：（一個企業(yè)只能有一個（絕對只能唯一一個）用于日常

26、結(jié)算、業(yè)務(wù)收支、工資、獎金等；B、一般存款賬戶：只能繳存不能取現(xiàn)（即不能取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)賬）；C、專用存款賬戶：特殊情況（?？顚Ｓ茫┍阌趥€別經(jīng)濟控制和核算；D、臨時存款賬戶：外地臨時采購或外地辦公用（業(yè)務(wù)完成后，銷戶）2、結(jié)算方式主要有：常見有7種A、銀行匯票 B、商業(yè)匯票 C、銀行本票 D、支票（常用） E、匯兌 F、委托收款 G、托收承付二、支票：支票是由出票人簽發(fā)，委托銀行見票時無條件支付款項給持票人的票據(jù)。1、涉及人員：出票人、付款人、持票人。出票人銀行（即付款人）持票人1、存款、申請2、業(yè)務(wù)往來，簽發(fā)支票3、提示付款4、見票無條件付款5、通知款已付2、支票的使用流程3、支票可分為：現(xiàn)金

27、支票：（票上印有“現(xiàn)金”兩字） ，只能取現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票：（票上印有“轉(zhuǎn)賬”兩字） ，只能轉(zhuǎn)賬普通支票：（票上沒有印“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”的字樣 ，即能取現(xiàn)金也能轉(zhuǎn)賬）特殊情況：普通支票左上角有二根平行線，稱為“劃線支票”，此支票只能轉(zhuǎn)賬）4、提示付款期：自出票日起 10日 內(nèi)有效，超過提示付款期，銀行不受理，付款人不付款。（注：出票日期要大寫）5、不得簽發(fā)“空頭支票”，如簽發(fā)，則： 銀行有權(quán)進行罰款：支票面值的 5 % 不低于1000元；持票人有權(quán)要求賠償支票面值 2 %6、支票的核算：收到支票就意味著收到了銀行存款，即銀行存款增加；簽發(fā)支票就意味著用銀行存款支付，即銀行存款減少。具體做賬和現(xiàn)金的做

28、賬差不多，分錄參照現(xiàn)金的有關(guān)分錄。7、實例：1>、企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票購入材料23400元，其中材料成本20000元，增值稅3400元，材料已辦妥入庫手續(xù)。分錄 : 借：原材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款 23400 2>、企業(yè)銷售商品，收到轉(zhuǎn)賬支票58500元，其中銷售商品收入50000元，增值稅8500元。分錄 : 借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 應(yīng) 收 賬 款一、應(yīng)收賬款：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉珪何词盏降目铐?，即?yīng)收而未收到的款項。1、發(fā)生應(yīng)收賬款：銷售產(chǎn)品或提

29、供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款××× 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 庫存現(xiàn)金/銀行存款 指墊付運雜費2、收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ×××3、折扣： 購銷雙方（即買賣雙方）約定的一種優(yōu)惠，促使對方早日付款，加快本企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)。表示方法：折扣率/ 期限 如：5/10-2/20-N/30借：銀行存款 財務(wù)費用 （折扣損失） 貸：應(yīng)收賬款 ×××4、收到以票抵債：（一種商業(yè)匯票，期限最長不超過六個月）借：應(yīng)收票據(jù) ××× 貸：應(yīng)收賬款 ××&#

30、215;如票據(jù)到期，收回款項：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) ×××預(yù) 付 賬 款一、預(yù)付賬款：根據(jù)合同約定預(yù)先支付給對方的款項。1、預(yù)付款項：借：預(yù)付賬款 ××× 貸：銀行存款2、收到對方發(fā)過來的貨物：借：原材料 ××× 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進） 貸：預(yù)付賬款 ×××3、補付剩余款項：借：預(yù)付賬款 ××× 貸：銀行存款應(yīng) 收 票 據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)：指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所收到的商業(yè)匯票。1、商業(yè)匯票：（一種常見的結(jié)算方式,匯票上會注明面值、期限、利

31、率等內(nèi)容，期限最長不超過半年）1 >、根據(jù)承兌人不同分為： 商業(yè)承兌匯票 （付款人為出票單位）銀行承兌匯票 （付款人為出票單位的委托銀行）2 >、按是否帶息分為： 帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 3 >、票據(jù)利息 = 票據(jù)面值 * 利率 * 期限 票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值 + 票據(jù)利息 利率一般分為： 年利率 月利率 日利率 （注：票據(jù)如無明確說明，利率默認為年利率）月利率=年利率÷12 日利率=年利率÷360 期限： 月： 對日 （如2月3日到3月3日為一個月）天數(shù)：算頭不算尾、算尾不算頭 （兩種方法數(shù)出的天數(shù)相等） 2、收到票據(jù)：銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)借：應(yīng)收

32、票據(jù) * 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3、票據(jù)到期，收回款項：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) * 財務(wù)費用 （指帶息票據(jù)收到的利息收入）4、票據(jù)到期，對方無法償還款項，則應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 *貸：應(yīng)收票據(jù) *其 他 應(yīng) 收 款一、其他應(yīng)收款：指企業(yè)除了應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收款項。1、常見包括： 應(yīng)收取的各種個人或其他單位的罰款、賠償?shù)?；職工預(yù)借的各種款項，如差旅費、借款等；應(yīng)向職工收取的各種企業(yè)墊付的款項，如醫(yī)藥費、房租，水電費用等）；應(yīng)收取的各種租金、押金等。2、發(fā)生其他應(yīng)收款：預(yù)友差旅費： 借：其他應(yīng)收款 * 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款報銷

33、差旅費： 借：管理費用 貸：其他應(yīng)收款 *報銷差旅費，交回剩余現(xiàn)金： 借：管理費用 庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款 * 報銷差旅費，補付現(xiàn)金： 借：管理費用 貸：其他應(yīng)收款 * 庫存現(xiàn)金壞 賬 準 備一、壞賬準備： 1、壞賬：是指無法收回的應(yīng)收款項，又稱呆賬或死賬。 壞賬損失：由于無法收回款項而導(dǎo)致的經(jīng)濟損失。壞賬準備：一般是年末企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額按一定比例計提，計提方法為應(yīng)收賬款余額百分比法。特殊：壞賬準備屬于資產(chǎn)類賬戶，是備抵賬戶，專門減少應(yīng)收賬款的期末余額，該賬戶借方記減少；貸方記增加2、計提壞賬準備：年末企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額按一定比例計提借：管理費用 計提壞賬準備 貸：壞賬準備 3、實際發(fā)

34、生并確認壞賬損失： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 *4、收回已確認并轉(zhuǎn)銷了的壞賬：借：應(yīng)收賬款 * 貸：壞賬準備、借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 *5、沖減壞賬準備：（多提則沖減、少提繼續(xù)再提）借：壞賬準備 貸：管理費用計提壞賬準備存 貨一、存貨：是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，用于出售或用來生產(chǎn)或正在生產(chǎn)的各種物資。1、主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品（產(chǎn)成品）、低值易耗品、包裝物等。2、存貨的入賬價值：價款、各種運輸、裝卸、包裝等雜費、合理損耗等。3、存貨發(fā)出的計價方法：先進先出法 、后進先出法、移動平均法、個別計價法等年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額發(fā)出

35、同一批材料，采用的計價方法不一樣，則價值也不一樣。原 材 料一、原材料：企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品并組成該產(chǎn)品一部份的各種物資。1、購入原材料：款已付，材料已入庫： 借：原材料 * 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款款已付，材料未入庫（在途）： 借：材料采購（或在途物資） * 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款款未付，材料已入庫： 借：原材料 * 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）貸：應(yīng)付賬款 * 或 貸：應(yīng)付票據(jù) *2、發(fā)出原材料：（日常發(fā)出原料只登記并不作會計處理，月末匯總再作會計處理根據(jù)發(fā)料憑證匯總表）借：生產(chǎn)成本 * （生產(chǎn)車間領(lǐng)用） 管理費用 （廠部辦公室、行政管理部門領(lǐng)用） 制造費

36、用 （車間管理部門領(lǐng)用） 在建工程 （工程建設(shè)領(lǐng)用） 貸：原材料 *3、月末估價入賬：（便于做會計報表 ）有兩種方做賬方法： 本月末： 借：原材料紅字沖銷法借：原材料貸：應(yīng)付賬款 *貸：應(yīng)付賬款 *下月初： 借：應(yīng)付賬款 或： 貸：原材料4、低值易耗、包裝物 做賬同原材料一樣做法。庫 存 商 品一、庫存商品：企業(yè)那些已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，并已驗收入庫達到可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品（又稱產(chǎn)成品、成品）。1、商品完工，驗收入庫：月末根據(jù)“商品入庫匯總表”做會計處理 借：庫存商品 * * 貸：生產(chǎn)成本 * *2、商品出庫：對外銷售或企業(yè)內(nèi)部耗用對外銷售：（指月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 *

37、內(nèi)部耗用：（自產(chǎn)自用視同銷售）借：在建工程/管理費用/制造費用 貸：庫存商品 * （按成本價計算）應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷） （按市場價計算稅費）交 易 性 金 融 資 產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)：是指能隨時變現(xiàn)，并且持有時間不準備超過1年的投資。1、取得交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn) （包括支付的手續(xù)等雜用） 貸： 銀行存款2、收回金融資產(chǎn)：借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益存 貨 清 查一、存貨清查：通過對存貨進行實地盤點（實地盤點即現(xiàn)場盤點）確定存貨的賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。1、存貨盤盈：實存數(shù)賬存數(shù)A、批準處理前：借：原材料/庫存商品/低值易耗品/包裝物 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待

38、處理流動資產(chǎn)損溢B、批準處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 （沖減管理費用）2、存貨盤虧：實存數(shù) 賬存數(shù) （ 數(shù)量虧損或質(zhì)量毀損 ）A、批準處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料/庫存商品/低值易耗品/包裝物B、批準處理后：1>、應(yīng)由個人賠償或保險公司賠償：借：其他應(yīng)收款 * 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 2>、殘料入庫：借：原材料 （一般設(shè)置子科目“廢品”或“廢料”） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢3>、一般經(jīng)營損失：（扣除以上可收回的部分，屬于經(jīng)營管理方面的原因造成的損失）借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處

39、理流動資產(chǎn)損溢4>、非常損失 （扣除以上可收回的部分，屬于人力不可抗拒因素，多指自然災(zāi)害的損失） 借：營業(yè)外支出 非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢以上分錄也可寫成：借：其他應(yīng)收款 * 原材料 管理費用 或 營業(yè)外支出 非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 現(xiàn) 金 清 查一、現(xiàn)金清查：庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬（現(xiàn)金日記賬登記的要求：逐日逐筆登記、逐筆結(jié)出余額）1、清查方法：實地盤點法。 出納每天盤點核對企業(yè)定期或不定期安排的盤點 （出納人員必須在場）2、現(xiàn)金盤盈：現(xiàn)金溢余 庫存現(xiàn)金 日記賬余額A、批準處理前：填收款憑證 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損

40、溢B、批準處理后：1>、應(yīng)付給其他人：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 *2>、無法查明原因：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入3、現(xiàn)金盤虧: 現(xiàn)金短缺 庫存現(xiàn)金 < 日記賬余額A、批準處理前：填付款憑證借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金B(yǎng)、批準處理后：1>、應(yīng)由個人賠償： 借：其他應(yīng)收款 * 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2>、無法查明原因：借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢銀 行 存 款 清 查一、銀行存款清查：銀行存款日記賬和銀行對賬單的記錄進行逐筆核對。1、未達賬項：是由于企業(yè)與

41、銀行取得有關(guān)憑證登記入賬時間不一致，導(dǎo)致日記賬和銀行對賬單的余額不相等，分四種情形：（企業(yè)賬面余額銀行對賬單）銀收企未收；銀付企未付；（企業(yè)賬面余額銀行對賬單）企收銀未收； 企付銀未付。 例：本企業(yè)2010年4月30日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：1、企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記帳；2、企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬；3、企業(yè)委托銀行代收某公司貨款4800000元，銀行已收妥并入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬；4、銀行代企

42、業(yè)支付電話費400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到付款通知，尚未記帳。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2010年4月22日 單位：元項 目金 額項 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額5 400 000銀行對賬單余額8 300 000加：銀收企未收 4 800 000 加：企收銀未收6 000 000減：銀付企未付400 000減：企付銀未付4 500 000調(diào)節(jié)后銀行存款余額9 800 000調(diào)節(jié)后銀行存款余額9 800 000固 定 資 產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)：指使用期限較長（一般超過1年）、單位價值較高（2000元以上）、使用過程中保持實物形態(tài)的資產(chǎn)。 并不是企業(yè)所有的勞動資料都可作為固定資產(chǎn)

43、，固定資產(chǎn)有以下特征：1、是用來企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理為目的的，不是為了出售；2、預(yù)計使用年限在一年以上。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值超過2000元，且使用年限超過2年的資產(chǎn)也稱為固定資產(chǎn)，否則按低值易耗品核算。固定資產(chǎn)的入賬價值：在固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出都算固定資產(chǎn)的入賬價值（如價款、稅收、運輸和安裝費用等。）1、固定資產(chǎn)增加的核算：外購固定資產(chǎn) ：A、購入不需安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款B、需安裝的固定資產(chǎn)： 借：在建工程 貸：銀行存款/應(yīng)付工資/庫存現(xiàn)金借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程投資者投入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 * 接受其他單位損贈：借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積自建固定資產(chǎn) ：1、購工程專用物資：借：工程物資 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)2、領(lǐng)用工程物資：借：在建工程 貸：工程物資3、領(lǐng)用本企業(yè)的庫存商品：（自產(chǎn)自用視同銷售）借：在建工程貸：庫存商品 （按成本價計算） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） （按市場價計算稅費