稅務(wù)會計與納稅籌劃知識點(diǎn)歸納

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上稅務(wù)會計與納稅籌劃第1章 稅務(wù)會計概述1、 稅務(wù)會計的概念1. 稅務(wù)會計基礎(chǔ)：財務(wù)會計依據(jù)：國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)基本原理和方法：會計學(xué)方式：連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計算和繳納即納稅主體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。2. 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系聯(lián)系：稅務(wù)會計是財務(wù)會計的一個特殊領(lǐng)域；稅務(wù)會計資料來源于財務(wù)會計。區(qū)別：稅務(wù)會計財務(wù)會計目標(biāo)提供企業(yè)稅款的形成,計算,申報和繳納等稅務(wù)信息滿足投資者,債權(quán)人,政府部門等的決策需求對象稅務(wù)資金的運(yùn)動資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益,收入,費(fèi)用,利潤核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制3. 稅務(wù)

2、會計的特點(diǎn)：法律性（稅法導(dǎo)向性）、融合性（協(xié)調(diào)性）、籌劃性 2、 稅務(wù)會計的目標(biāo)1. 總體目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益。2. 具體目標(biāo)：依法納稅（稅務(wù)會計的首要目標(biāo)）； 正確進(jìn)行稅務(wù)會計處理； 合理進(jìn)行納稅籌劃。3、 稅務(wù)會計的模式1. 立法背景角度：立法會計、非立法會計、混合會計2. 稅制結(jié)構(gòu)角度：所得稅為主體、流轉(zhuǎn)稅為主體、二者并重的稅務(wù)會計4、 稅務(wù)會計的對象：概括地說，是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計算、繳納、退補(bǔ)和罰沒等經(jīng)濟(jì)活動的貨幣表現(xiàn)。具體而言，就是稅務(wù)會計要素，也是稅務(wù)會計報表要素：1. 計稅依據(jù)：是指稅法中規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，又稱稅基。納稅人的各種應(yīng)納稅

3、款是各稅種的計稅依據(jù)與其稅率的乘積。2. 應(yīng)納稅額：又稱應(yīng)繳稅額，它是計稅依據(jù)與適用稅率（或單位稅額）的乘積。3. 應(yīng)稅收入：是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入，因此，也可稱為法定收入。4. 扣除費(fèi)用：稅法所認(rèn)可的允許在計稅時扣除項(xiàng)目的金額，亦稱法定扣除項(xiàng)目金額。 5. 應(yīng)稅所得額（或虧損額）：是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額之間的差額。兩個稅務(wù)會計等式：應(yīng)稅收入 扣除費(fèi)用 = 應(yīng)稅所得計稅依據(jù) × 適用稅率（或單位稅額）= 應(yīng)納稅額前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。5、 稅務(wù)會計的方法1. 納稅計算方法 ；2. 納稅調(diào)整方法；3. 納稅申報方法；4

4、. 納稅籌劃方法。 6、 稅務(wù)會計基本假設(shè)1. 納稅主體假設(shè)：稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人。 2. 年度會計核算假設(shè)：這是稅務(wù)會計中最基本的假設(shè)。各國稅制都建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。 3. 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 4. 貨幣時間價值假設(shè) 7、 稅務(wù)會計一般原則1. 法定性原則2. 修正的應(yīng)計制原則3. 以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)原則4. 劃分營業(yè)收益與資本收益原則5. 配比原則6. 稅款支付能力原則第2章 納稅籌劃概述1、 納稅籌劃的概念納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃狹義的納稅籌劃：節(jié)稅廣義的納稅籌劃：避稅及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、 納稅籌劃的特

5、點(diǎn)1. 非違法性（本質(zhì)特點(diǎn)）：是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征2. 超前性：納稅義務(wù)通常具有滯后性。納稅籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動。3. 綜合性：納稅籌劃兼顧短期和長期效益、局部和整體利益4. 時效性3、 納稅籌劃與偷稅的區(qū)別 1. 在行為性質(zhì)上：偷稅是公然違反稅法、與稅法對抗的一種行為。2. 在法律后果上：偷稅行為要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到制裁。3. 在對稅法的影響上：偷稅是納稅人的一種藐視稅法的行為，偷稅成功與否和稅法的科學(xué)性關(guān)系不大。4、 納稅籌劃與避稅、節(jié)稅的關(guān)系避稅的構(gòu)成要件：(1)納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生； (2)通過不為法律所明確禁止的行為對其交易進(jìn)行安排； (3)導(dǎo)致納稅

6、義務(wù)不產(chǎn)生或者減輕納稅義務(wù)。狹義的納稅籌劃=節(jié)稅廣義的納稅籌劃=節(jié)稅行為+避稅行為偷 稅避 稅（廣義納稅籌劃）節(jié)稅（狹義納稅籌劃）1、性質(zhì)違法，不合理非違法，不合理（有悖于稅法立法意圖）合法，合理2、發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生后納稅義務(wù)發(fā)生前納稅義務(wù)發(fā)生之前3、效果損失大(金錢、聲譽(yù))只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益能獲得長期經(jīng)濟(jì)利益對微觀無利對微觀有利對微觀有利對宏觀無利有利？無利？對宏觀有利4、政府態(tài)度堅決打擊和懲罰反避稅保護(hù)、鼓勵和倡導(dǎo)5、發(fā)展趨勢越來越少越來越多越來越多5、 納稅籌劃的意義宏觀層面：1、有利于國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展2、有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用3、有利于國家不斷地完善稅法和稅收政

7、策微觀層面：1、促進(jìn)納稅人會計管理水平提高2、有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化3、有助于納稅人納稅意識增強(qiáng)6、 納稅籌劃的原則1. 守法原則2. 經(jīng)濟(jì)原則：進(jìn)行“成本效益分析”納稅籌劃經(jīng)濟(jì)利益=籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益籌劃的經(jīng)濟(jì)成本(風(fēng)險)3. 綜合原則：綜合兼顧各稅種以及納稅人利益相關(guān)者的利益。4. 適時調(diào)整原則：因人、因地、因時的不同而適時調(diào)整。7、 納稅籌劃的目標(biāo)基本目標(biāo)：就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。具體目標(biāo)：(1)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(2)納稅成本最低化(3)稅收負(fù)擔(dān)最低化 第3章 增值稅會計與籌劃1、 增值稅的稅制要素（1） 性質(zhì)：價外稅

8、（2） 特點(diǎn)：不重復(fù)征稅；既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收；若同種產(chǎn)品售價相同則其稅負(fù)相同。（3） 起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)：不達(dá)不征稅、達(dá)則全部征稅免征額：征收超過免征額部分。（4） 增值稅的納稅范圍一般范圍：在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供勞務(wù)；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。視同銷售：1、 手續(xù)費(fèi)方式或視同自購自銷方式的委托代銷和受托代銷2、 實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人下的不同縣市機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售；3、 自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)；4、 自產(chǎn)或委托加工或購進(jìn)貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人5、 將資產(chǎn)用于市場推廣、交際應(yīng)酬、職工獎勵、對外捐贈兼營：兼營不同征收率或稅率貨

9、物或服務(wù)，從高征收率或稅率混合銷售：銷售額和運(yùn)費(fèi)均按17%計稅不征稅范圍：1、 無償提供鐵路、航空運(yùn)輸服務(wù)（屬公益事業(yè)服務(wù)）2、 存款利息3、 被保險人獲得的保險賠付4、 房地產(chǎn)主管部門等代收的住宅專項(xiàng)維修資金（5） 增值稅稅率、征收率1、 稅率17%：一般納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)13%：銷售民生農(nóng)業(yè)相關(guān)貨物11%：提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑服務(wù)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；銷售不動產(chǎn)和提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)。6%：銷售轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）；提供增值電信業(yè)務(wù)、金融、生活服務(wù)；現(xiàn)代服務(wù)（除租賃業(yè)務(wù)外）零稅率：出口稅率為零（不等于免稅）或跨境應(yīng)稅服務(wù)稅率為零2、 征收率和預(yù)征率3%征收率：銷售舊

10、物、提供建筑、公交運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人5%征收率：小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，以取得時的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按5%征收率計算應(yīng)納稅額，取得的不動產(chǎn)非自建時須從銷售額總減去作價后的余額2%預(yù)征率：一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)3%預(yù)征率：房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目5%預(yù)征率：一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，選擇一般計稅方法時2、 增值稅的納稅籌劃（1） 納稅人類別的納稅籌劃l 稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為D，一般納稅人的適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的征收率為T2，則，一般納稅人應(yīng)納稅額=不含稅售價×T1×D小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅售價×T2當(dāng)兩者稅負(fù)相

11、等時，均衡點(diǎn)增值率的計算如下： 不含稅售價×T1×De=不含稅售價×T2 De=T2÷T1l 無差別平衡點(diǎn)一般納稅人小規(guī)模納稅人不含稅平衡點(diǎn)增值率含稅平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%20.05%11%3%27.27%29.39%1 若D>DE，增值率較高，進(jìn)項(xiàng)稅較少，小規(guī)模納稅人更有利；2 若D<DE，增值率較低，進(jìn)項(xiàng)稅較多， 一般納稅人更有利。（2） 采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃假設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨物含稅金額為A，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物含稅金額為B，另假定城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%，所得稅率25%。若稅后利潤相等，則：B=A&

12、#215;(1+征收率)/(1+稅率)×(1-稅率×12%)/ (1-征收率×12%) 一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價格折讓臨界點(diǎn)%17386.5417083.7511391.8911088.9小規(guī)模納稅人的價格高于臨界點(diǎn)數(shù)據(jù)時，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨不利。小規(guī)模納稅人的價格低于臨界點(diǎn)數(shù)據(jù)時，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨有利。（3） 銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃 買一贈一、明碼折扣 （4） 結(jié)算方式的籌劃1. 直接收款方式：只要將提貨單交給購貨方并開具發(fā)票，風(fēng)險是稅款的時間價值，壞賬損失2. 賒銷或分期收款：按合同約定的收款日期，風(fēng)險是推遲納稅義務(wù)發(fā)生3. 托收承付或委托銀行收

13、款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，風(fēng)險較小，僅墊付稅款第4章 消費(fèi)稅會計與籌劃1、 消費(fèi)稅的稅制要素（1） 性質(zhì)：價內(nèi)稅（2） 特點(diǎn)：選擇性、稅率調(diào)節(jié)性、單一征收環(huán)節(jié)（除卷煙）、征收方式多樣（3） 納稅范圍：過度消費(fèi)危害人類健康、社會秩序：煙、酒非環(huán)保消費(fèi)品：鞭炮、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料奢侈品：高檔化妝品、高爾夫、高檔手表、游艇、貴重首飾及珠寶玉石高能耗品：小汽車、摩托車不可再生或替代石油類消費(fèi)品：汽油柴油等（4） 稅率1. 煙類：卷煙（生產(chǎn)）每箱150元，70元以上56%稅率，70元以下36%稅率復(fù)合計稅商業(yè)批發(fā)煙類（零售）復(fù)合計稅雪茄（生產(chǎn)）、煙絲（生產(chǎn)）從價定率2. 酒類：白酒按

14、20%的稅率及每斤0.5元復(fù)合計稅黃酒、啤酒從量定額其他酒從價定率3. 化妝品、珠寶玉石、貴金屬鉆石飾品（零售）從價定率4. 小汽車和摩托車，按檔從價定率5. 其余從價定率（5） 計稅依據(jù)及納稅期限同增值稅2、 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會計處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。1. 收回后直接出售：已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的，委托方收回后直接銷售的，不再計征消費(fèi)稅。其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計入加工物資成本。2. 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)：從最終銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。3、 應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物消費(fèi)稅的會計處理1. 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售，不單獨(dú)計價，則同一般銷售做會計

15、處理2. 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售，單獨(dú)計價，則包裝費(fèi)收入計入其他業(yè)務(wù)收入，消費(fèi)稅計入其他業(yè)務(wù)支出。3. 包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，押金不計入收入，逾期未還的押金轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，同時繳納消費(fèi)稅（計入其他業(yè)務(wù)支出）和增值稅。4. 都要繳納增值稅，從量計稅，包裝物不繳納消費(fèi)稅；從價計稅，包裝物繳納消費(fèi)稅4、 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃（1） 單獨(dú)設(shè)立銷售公司：生產(chǎn)企業(yè)以較低價格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給獨(dú)立的銷售公司（2） 對不同稅率消費(fèi)品分別核算（3） 包裝物的稅務(wù)籌劃：先銷售，后包裝（4） 非貨幣性交易的稅務(wù)籌劃：先銷售（加權(quán)平均銷售價格）后入股(換貨、抵債)第5章 企業(yè)所得稅會計與籌劃1、 企業(yè)所得稅的稅

16、制要素（1） 納稅人：居民或非居民企業(yè)（除個人獨(dú)資企業(yè)和合伙人是自然人的合伙企業(yè)）（2） 征稅對象：居民或非居民企業(yè)的所得1. 銷售貨物、提供勞務(wù)所得；2. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、接受捐贈（居民企業(yè)）所得；3. 股息紅利等權(quán)益性所得；4. 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；（3） 稅率（比例稅率）稅率類型稅率適應(yīng)范圍基本稅率25%居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)低稅率20%（減按10%）在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率減按20%小微型企業(yè)減按15%高新技術(shù)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（4） 企業(yè)所得稅的收入1. 總額收入：銷售貨物、提供勞務(wù)所得；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、接受捐贈（居民企業(yè)）所得；被投資方取得的股息紅利權(quán)益性所

17、得；利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；2. 不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3. 免稅收入：國債利息收入、股息紅利權(quán)益性收益、非營利組織收入、不符合不征稅收入條件的財政性補(bǔ)貼4. 法定減免農(nóng)林畜牧漁貨物免繳、花卉茶等種植、海水內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超500萬免征，超過500萬減半征收非居民預(yù)提所得稅減半征收民族自治減半征收或免征2、 所得稅的核算方法應(yīng)付稅款法：將所有差異造成的對所得稅的影響金額直接計入當(dāng)期損益，確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法： 基于資產(chǎn)負(fù)債表觀；確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。3、 資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的帳面價值=資產(chǎn)的賬面余額相應(yīng)的減值

18、準(zhǔn)備資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（資產(chǎn)負(fù)債表日）成本以前期間已稅前列支的金額未來可稅前列支的金額（1） 固定資產(chǎn)1. 初始計量：賬面價值=計稅基礎(chǔ)2. 后續(xù)計量賬面價值=成本-累計折舊-減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=成本-按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額（2） 無形資產(chǎn)1. 初始計量：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)：賬面價值=開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出計稅基礎(chǔ)=當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出總計以其他方式取得的無形資產(chǎn)：賬面價值=計稅基礎(chǔ)2. 后續(xù)計量使用壽命不確定：賬面價值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計攤銷使用壽命確定：賬面價值實(shí)際成本累計攤銷減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計攤銷（3） 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；長期股權(quán)投資。賬面價值 = 公允價值計稅基礎(chǔ) = 初始成本（4） 其他計提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款，存貨等）賬面價值 = 余額減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)