中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(非貨幣性資產(chǎn)交換)綜述

1、非貨幣性資產(chǎn)交換近年考點(diǎn)近年考點(diǎn)考點(diǎn)考點(diǎn)年份年份/題型題型非貨幣性資產(chǎn)判斷非貨幣性資產(chǎn)判斷2012單選單選商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 2007單選單選2009判斷判斷換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（商業(yè)實(shí)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（商業(yè)實(shí)質(zhì)）質(zhì)）2008單選單選2010單選單選換出資產(chǎn)影響當(dāng)期損益（商換出資產(chǎn)影響當(dāng)期損益（商業(yè)實(shí)質(zhì)）業(yè)實(shí)質(zhì)）2008單選單選2010判斷判斷2012單選單選無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值、影響因素值、影響因素2011單選單選2012多選多選商業(yè)實(shí)質(zhì)交換雙方會(huì)計(jì)核算商業(yè)實(shí)質(zhì)交換雙方會(huì)計(jì)核算2013綜合綜合本章重點(diǎn)本章重點(diǎn) 1 1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、非貨幣性資產(chǎn)交

2、換的認(rèn)定 2 2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定、商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定 3 3、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定本章難點(diǎn)本章難點(diǎn) 1 1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件的理解、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件的理解 2 2、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) 1 1、貨幣性資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn): :是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等?？?、應(yīng)收票據(jù)、

3、債券投資等。 2 2、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn): :是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1 1、貨幣性交易、貨幣性交易：一般的商品銷售：一般的商品銷售 2 2、非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣性資產(chǎn)交換: :是指交易雙方以非貨幣性是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易) )。這種交換不涉。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資

4、產(chǎn)。及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 收（付）款收（付）款最高公允價(jià)最高公允價(jià)25% 25% （1 1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)換出資換出資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)公允價(jià)值 25% 25% （2 2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)（支付（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值) ) 25%25% 假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。換。 （1 1）A A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100100萬(wàn)元，換入萬(wàn)元，換入資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值9090萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A公司收到補(bǔ)價(jià)公

5、司收到補(bǔ)價(jià)11.711.7萬(wàn)元萬(wàn)元（其中公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)（其中公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)1010萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額11.7/10011.7/10011.7%11.7% （2 2）A A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100100萬(wàn)元，換入萬(wàn)元，換入資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值110110萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)11.711.7萬(wàn)元萬(wàn)元（其中公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)（其中公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)1010萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額11.7/11.7/（100+10100+10）10.64%10.64% 注意：收（付）比例注意：收（付）比例

6、= =收（付）款（換出與換入收（付）款（換出與換入資產(chǎn)二者中較高的公允價(jià)值）資產(chǎn)二者中較高的公允價(jià)值） 案例案例 甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)涉及補(bǔ)價(jià)的交易中，屬于甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)涉及補(bǔ)價(jià)的交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）A A。以一項(xiàng)公允價(jià)值為。以一項(xiàng)公允價(jià)值為700700萬(wàn)元的設(shè)備換入乙公司萬(wàn)元的設(shè)備換入乙公司的專利權(quán)，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)的專利權(quán)，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)200200萬(wàn)元萬(wàn)元B.B.以一項(xiàng)公允價(jià)值為以一項(xiàng)公允價(jià)值為358358萬(wàn)元的專利權(quán)換入乙公司萬(wàn)元的專利權(quán)換入乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品的公允價(jià)值為的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品的公允價(jià)值為400400萬(wàn)萬(wàn)

7、元，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)元，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)110110萬(wàn)元萬(wàn)元C.C.以一項(xiàng)公允價(jià)值為以一項(xiàng)公允價(jià)值為10001000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款換入乙萬(wàn)元的應(yīng)收賬款換入乙公司的一項(xiàng)公允價(jià)值為公司的一項(xiàng)公允價(jià)值為900900萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，甲公萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，甲公司另收取補(bǔ)價(jià)司另收取補(bǔ)價(jià)100100萬(wàn)元萬(wàn)元D.D.以一項(xiàng)公允價(jià)值為以一項(xiàng)公允價(jià)值為420420萬(wàn)元的設(shè)備換入乙公司一萬(wàn)元的設(shè)備換入乙公司一項(xiàng)公允價(jià)值為項(xiàng)公允價(jià)值為550550萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益性證萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益性證券），甲公司支付補(bǔ)價(jià)券），甲公司支付補(bǔ)價(jià)130130萬(wàn)元，另為換入該項(xiàng)股萬(wàn)元，另為換入該項(xiàng)股權(quán)投資支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)等權(quán)投資

8、支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)等2020萬(wàn)元萬(wàn)元 【答案】【答案】ABD ABD 案例案例 （單選）下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（單選）下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。）。（20122012年）年） A.A.外埠存款外埠存款 B.B.持有的銀行承兌匯票持有的銀行承兌匯票 C.C.擬長(zhǎng)期持有的股票投資擬長(zhǎng)期持有的股票投資 D.D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資準(zhǔn)備持至到期的債券投資 【答案】【答案】C C案例案例 下列交換哪個(gè)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（下列交換哪個(gè)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（ ）。）。 A A、甲企業(yè)有一輛汽車，公允價(jià)值、甲企業(yè)有一輛汽車，公允價(jià)值1010萬(wàn)元，交換乙萬(wàn)元，交換乙企業(yè)有一設(shè)備，不支付補(bǔ)

9、價(jià)企業(yè)有一設(shè)備，不支付補(bǔ)價(jià) B B、甲企業(yè)汽車公允價(jià)值、甲企業(yè)汽車公允價(jià)值1010萬(wàn)元，交換乙企業(yè)設(shè)備萬(wàn)元，交換乙企業(yè)設(shè)備值，另外收取補(bǔ)價(jià)值，另外收取補(bǔ)價(jià)1.171.17萬(wàn)元（其中公允價(jià)值萬(wàn)元（其中公允價(jià)值1 1萬(wàn)元）萬(wàn)元） C C、甲企業(yè)汽車公允價(jià)值、甲企業(yè)汽車公允價(jià)值1010萬(wàn)元，交換乙企業(yè)設(shè)備萬(wàn)元，交換乙企業(yè)設(shè)備值，另外支付補(bǔ)價(jià)值，另外支付補(bǔ)價(jià)1 1萬(wàn)元（其中公允價(jià)值萬(wàn)元（其中公允價(jià)值1 1萬(wàn)元）萬(wàn)元） D D、丙企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的股權(quán)投資公允價(jià)值、丙企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的股權(quán)投資公允價(jià)值1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，甲企業(yè)有一項(xiàng)準(zhǔn)備持有至到期投資的債權(quán)性投資換甲企業(yè)有一項(xiàng)準(zhǔn)備持有至到期投資的債權(quán)性投資換取丙

10、企業(yè)股權(quán)投資，公允價(jià)值取丙企業(yè)股權(quán)投資，公允價(jià)值9 9萬(wàn)元，甲企業(yè)支付萬(wàn)元，甲企業(yè)支付1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。 答案：答案： D D案例案例 下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。）。 A.A.以公允價(jià)值以公允價(jià)值100100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B.B.以公允價(jià)值以公允價(jià)值500500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.C.以公允價(jià)值以公允價(jià)值100100萬(wàn)元的萬(wàn)元的A A車床換取車床換取B B車床，同時(shí)收車床，同時(shí)收到到23.423.4萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)（其中公允價(jià)值萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)（其中公允價(jià)值2020萬(wàn)元）萬(wàn)元）

11、 D.D.以公允價(jià)值以公允價(jià)值7070萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付同時(shí)支付35.135.1萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)（其中公允價(jià)值萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)（其中公允價(jià)值3030萬(wàn)元）萬(wàn)元） 【答案】【答案】ABCABC 第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、確認(rèn)與計(jì)量原則一、確認(rèn)與計(jì)量原則 非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，值和換出資產(chǎn)賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出

12、資產(chǎn)的賬面但有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面余額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，余額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益：不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益：該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都無(wú)法可換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都無(wú)法可靠地計(jì)量。靠地計(jì)量。因此，在確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和因此，在確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和交換所發(fā)生損益的確認(rèn)原則時(shí)，需要判斷該項(xiàng)交換所發(fā)生損益的確認(rèn)原則時(shí)，需要判斷該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量。資產(chǎn)的公允價(jià)值能

13、否可靠地計(jì)量。 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 1 1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間時(shí)間和和金額金額方面與換方面與換出資產(chǎn)顯著不同。出資產(chǎn)顯著不同。 （1 1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 （2 2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 （3 3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 2 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的、換入資

14、產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。相比是重大的。 注注: 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí), ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系系. .關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì). .案例案例 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間

15、方面與換出資產(chǎn)顯著金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）（20092009年考題）年考題） 【答案】【答案】 案例案例 下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。（）。（20072007年考題）年考題） A. A. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同額相同，時(shí)間不同B. B. 換入資產(chǎn)

16、與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C. C. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同間相同，金額不同D. D. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性值相比具有重要性 答案：答案：ABCDABCD 計(jì)量原則：計(jì)量原則： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量礎(chǔ)計(jì)量，換出資產(chǎn)公允

17、價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= =換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+ +換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的相關(guān)稅費(fèi)+ +支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)（- -收到的補(bǔ)價(jià)）收到的補(bǔ)價(jià)） 確認(rèn)的損益確認(rèn)的損益= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值- -換出資產(chǎn)賬面換出資產(chǎn)賬面價(jià)值價(jià)值- -換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)三、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)三、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分換出資產(chǎn)公

18、允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：別情況處理： 1 1換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 14 號(hào)號(hào)收入收入按其公允價(jià)值按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 2 2換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 3 3換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)

19、的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。額，計(jì)入投資收益。相關(guān)稅費(fèi)的處理相關(guān)稅費(fèi)的處理 （1 1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。業(yè)稅金及附加等。（2 2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅

20、費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。 案例案例 甲公司以自己的存貨交換乙公司的固定資產(chǎn)甲公司以自己的存貨交換乙公司的固定資產(chǎn)A A設(shè)備。設(shè)備。乙公司換入的存貨作為固定資產(chǎn)。甲公司換出存乙公司換入的存貨作為固定資產(chǎn)。甲公司換出存貨的賬面價(jià)值是貨的賬面價(jià)值是1919萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為1616萬(wàn)元。乙萬(wàn)元。乙公司換出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為公司換出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2525萬(wàn)元，公允價(jià)萬(wàn)元，公允價(jià)值為值為2020萬(wàn)元。甲公司支票支付萬(wàn)元。甲公司支票支付4.684.68萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)（其

21、中增值稅差價(jià)（其中增值稅差價(jià)0.680.68萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。 甲換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值甲換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=16+4-0.68 =20(=16+4-0.68 =20(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 乙換入的存貨的入賬價(jià)值乙換入的存貨的入賬價(jià)值=20-(4.68-0.68)=16(=20-(4.68-0.68)=16(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 其中：固定資產(chǎn)的增值稅其中：固定資產(chǎn)的增值稅=20=201717=3.4(=3.4(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 存貨的增值稅存貨的增值稅=16=161717=2.72(=2.72(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 甲公司會(huì)計(jì)處理如下：甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)AA設(shè)備設(shè)備 2020

22、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)3.4 )3.4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160000 160000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)2.72 )2.72 銀行存款銀行存款4.68 4.68 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19 19 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 19 19 乙公司會(huì)計(jì)處理如下：乙公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2525 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 25 25 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 16 16 銀行存款銀行存款 4.68 4.68 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額

23、) 2.72 ) 2.72 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2020 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)3.4)3.4 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 5 5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 5案例案例 甲公司以甲公司以M M設(shè)備換入乙公司設(shè)備換入乙公司N N設(shè)備，另向乙公司支設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)付補(bǔ)價(jià)5 5萬(wàn)元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，萬(wàn)元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M M設(shè)備賬面原價(jià)為設(shè)備賬面原價(jià)為6666萬(wàn)元，已計(jì)提折舊萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9 9萬(wàn)元，已萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備8 8萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法合理確定；萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法合理確定；

24、N N設(shè)備公允價(jià)值為設(shè)備公允價(jià)值為7272萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（ ）萬(wàn)）萬(wàn)元。（元。（20122012年）年）A.0A.0B.6B.6C.11C.11D.18D.18 【答案】【答案】D D 案例案例 甲公司為增值稅一般納稅人，于甲公司為增值稅一般納稅人，于20092009年年1212月月5 5日以日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為8080萬(wàn)元，不含增值稅的

25、公允價(jià)值為萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為100100萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅稅額為稅額為1717萬(wàn)元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)1010萬(wàn)元。甲公萬(wàn)元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為6060萬(wàn)元，公允萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。（20102010年考題）年考題）A.50A.50B.70B.70C.90C.90D.107D.107 【答案】【答案】D D 案例案例 （20102010年考題）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非

26、貨幣性資產(chǎn)交年考題）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（）產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（） 【答案】【答案】 案例案例 （20072007單選）企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)單選）企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)

27、計(jì)處理中，正確的是值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。（）。A.A.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入B.B.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入D.D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 【答案】【答案】B B 案例案例 企業(yè)對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的企業(yè)對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資

28、產(chǎn)交換，在換公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。）。A. A. 按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入B. B. 按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C. C. 按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入業(yè)外收入D. D. 按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失 答案

29、：答案：B B 案例案例 A A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為設(shè)備的賬面原價(jià)為2222萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊3 3萬(wàn)元，已提萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備3 3萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為2424萬(wàn)元。萬(wàn)元。D D公司另向公司另向A A公司收取補(bǔ)價(jià)公司收取補(bǔ)價(jià)2 2萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，質(zhì)，A A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（）萬(wàn)元。（）萬(wàn)元。A

30、.4A.4B.0B.0C.2C.2D.6D.6 【答案】【答案】D D 三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 計(jì)量原則：計(jì)量原則： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值= =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)補(bǔ)價(jià)價(jià)+ +換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+ +支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)（- -收到的補(bǔ)價(jià)）收到的補(bǔ)價(jià)） 注意：注意： 轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)處置損益，但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅均不確認(rèn)處置損益，但是

31、，換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目（營(yíng)業(yè)外支費(fèi)的，計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目（營(yíng)業(yè)外支出）。出）。案例案例 （多選）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣（多選）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（ ）。（）。（20122012年）年）A.A.換出資產(chǎn)的賬面余額換出資產(chǎn)的賬面余額B.B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值C.C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值D.D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 【答案】【答案】AD AD 案例案例 （20112011單選）單選）201120

32、11年年3 3月月2 2日，甲公司以賬面價(jià)值日，甲公司以賬面價(jià)值為為350350萬(wàn)元的廠房和萬(wàn)元的廠房和150150萬(wàn)元的專利權(quán)，換入乙公萬(wàn)元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為司賬面價(jià)值為300300萬(wàn)元的建房屋和萬(wàn)元的建房屋和100100萬(wàn)元的長(zhǎng)期萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房無(wú)法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。屋的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.280 B.300A.280 B.300C.350 D.375C.350 D.375 【答案】【答案】D D 案例案例 A A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為設(shè)備的賬面原價(jià)為4444萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊6 6萬(wàn)元，已提萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備5 5萬(wàn)元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法萬(wàn)元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，合理確定，D D公司另向公司另向A A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)4 4萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。司換入的乙設(shè)備的