采購與付款循環(huán)審計

1、審計學(xué)審計學(xué)（第五版）中國人民大學(xué)商學(xué)院中國人民大學(xué)商學(xué)院 宋宋 常常第第1111章章 采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)n11.111.1概述概述n11.211.2采購與付款循環(huán)的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制n11.311.3采購與付款循環(huán)的采購與付款循環(huán)的控制測試控制測試n11.411.4采購與付款循環(huán)的采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)預(yù)付賬款預(yù)付賬款管理費用管理費用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程工程物資工程物資固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)研發(fā)支出研發(fā)支出商譽商譽長期待攤費用長期待攤費用應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)循環(huán)

2、業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目利潤表項目利潤表項目11.1 概述概述11.1.1采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)涉及的憑證與記錄涉及的憑證與記錄11.1.2采購與付款循環(huán)涉及的采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動 請購單、訂購單、請購單、訂購單、 訂貨合同、驗收單、訂貨合同、驗收單、賣方發(fā)票、退貨（或折讓）通知單、付款憑賣方發(fā)票、退貨（或折讓）通知單、付款憑單、支票、采購日記賬、現(xiàn)金和銀行存款日單、支票、采購日記賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬、材料采購明細賬和總賬等。記賬、材料采購明細賬和總賬等。采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)涉及的涉及的憑證與記錄憑證與記錄：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠

3、明細賬明細賬購買甲材料購買甲材料歸還貨款歸還貨款銀付銀付100005000n采購與付款循環(huán)的主要過程：采購與付款采購與付款循環(huán)涉及的循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動q(1)請購商品和勞務(wù)請購商品和勞務(wù)q(2)編制訂購單編制訂購單q(3)驗收商品驗收商品q(4)存儲已驗收的商品存儲已驗收的商品q(5)編制付款憑單編制付款憑單q(6)確認并記錄應(yīng)付款項確認并記錄應(yīng)付款項q(7)付款付款q(8)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)涉及的涉及的主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動n涉及的主要業(yè)務(wù)活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動-購買商品或勞務(wù) （1）請購商品或勞務(wù)）請購商品或勞務(wù) n企

4、業(yè)倉庫管理部門和商品企業(yè)倉庫管理部門和商品或勞務(wù)的使用部門均可以或勞務(wù)的使用部門均可以提出購買商品或勞務(wù)的申提出購買商品或勞務(wù)的申請。請購須填寫請。請購須填寫請購單請購單。（2）訂購商品）訂購商品n采購部門根據(jù)審批后的請采購部門根據(jù)審批后的請購單編制購單編制訂購單訂購單，訂購單，訂購單必須經(jīng)授權(quán)審批人員審批必須經(jīng)授權(quán)審批人員審批之后才能發(fā)出。之后才能發(fā)出。 （3）驗收商品）驗收商品n訂購的商品到達之后，應(yīng)由訂購的商品到達之后，應(yīng)由驗收部門進行驗收。驗收部門進行驗收。n驗收完畢之后，驗收部門應(yīng)驗收完畢之后，驗收部門應(yīng)按規(guī)定編制按規(guī)定編制驗收單或驗收報驗收單或驗收報告告，作為會計記錄的依據(jù)。，作為

5、會計記錄的依據(jù)。 （4）儲存商品）儲存商品n經(jīng)過驗收合格的商品交倉庫經(jīng)過驗收合格的商品交倉庫管理部門儲存，是保證資產(chǎn)管理部門儲存，是保證資產(chǎn)安全、完整的重要措施。商安全、完整的重要措施。商品驗收后入庫時，倉庫保管品驗收后入庫時，倉庫保管人員應(yīng)編制人員應(yīng)編制入庫單入庫單。n（5）編制付款憑單）編制付款憑單n貨物驗收入庫或交付使貨物驗收入庫或交付使用之后，用之后，應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門應(yīng)在核對訂購單、驗收應(yīng)在核對訂購單、驗收單和購貨發(fā)票基礎(chǔ)上，單和購貨發(fā)票基礎(chǔ)上，確認負債，確認負債，編制付款憑編制付款憑單單，并將經(jīng)審核后付款，并將經(jīng)審核后付款憑單，連同每日的憑單憑單，連同每日的憑單匯總表一起，匯

6、總表一起，送交會計送交會計部門，部門，作為會計部門編作為會計部門編制記賬憑證和登記有關(guān)制記賬憑證和登記有關(guān)明細賬和總賬的依據(jù)。明細賬和總賬的依據(jù)。儲存商品。儲存商品。（6）記錄資產(chǎn)和負債）記錄資產(chǎn)和負債n會計部門會計部門首先首先檢查購貨檢查購貨發(fā)票的內(nèi)容與訂購單、發(fā)票的內(nèi)容與訂購單、驗收單以及運貨單是否驗收單以及運貨單是否一致，并驗算購貨發(fā)票一致，并驗算購貨發(fā)票金額的計算是否正確。金額的計算是否正確。n然后然后根據(jù)已審批的付款根據(jù)已審批的付款憑單及時地編制憑單及時地編制記賬憑記賬憑證證，登記有關(guān)資產(chǎn)和負，登記有關(guān)資產(chǎn)和負債債明細賬和總賬明細賬和總賬，并由，并由稽核人員定期進行賬證稽核人員定期進

7、行賬證、賬賬核對。、賬賬核對。 記錄購貨業(yè)務(wù)記錄購貨業(yè)務(wù)支付貨款和記錄支出支付貨款和記錄支出（7）支付貨款）支付貨款n會計人員會計人員應(yīng)根據(jù)審批后應(yīng)根據(jù)審批后的付款憑單、供應(yīng)商的的付款憑單、供應(yīng)商的付款條件以及本企業(yè)的付款條件以及本企業(yè)的資金狀況，采用適當(dāng)?shù)馁Y金狀況，采用適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式合理地安排付結(jié)算方式合理地安排付款。款。n憑證：憑證：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等支票等。（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出n會計部門會計部門應(yīng)根據(jù)付款原始憑應(yīng)根據(jù)付款原始憑證編制付款記賬憑證，并據(jù)證編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記現(xiàn)金或以登記現(xiàn)金或銀行存款日記銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款賬和應(yīng)付

8、賬款等賬簿，并由等賬簿，并由稽核人員獨立檢查現(xiàn)金、銀稽核人員獨立檢查現(xiàn)金、銀行存款明細賬和應(yīng)付賬款明行存款明細賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額一致性。細賬的金額一致性。 主要業(yè)務(wù)活主要業(yè)務(wù)活動動對應(yīng)的憑證及會對應(yīng)的憑證及會計記錄計記錄相關(guān)的被審計相關(guān)的被審計單位管理層的單位管理層的認定認定1.請購商品請購商品和勞務(wù)和勞務(wù)請購單請購單發(fā)生發(fā)生2.編制訂購編制訂購單單訂購單訂購單完整性完整性3.驗收商品驗收商品驗收單、賣方發(fā)驗收單、賣方發(fā)票票完整性、發(fā)生完整性、發(fā)生4.儲存已驗儲存已驗收商品收商品入庫單入庫單發(fā)生發(fā)生5.編制付款編制付款憑單憑單付款憑單付款憑單發(fā)生、準確性發(fā)生、準確性、計價和分攤、計價和分

9、攤、完整性、完整性6.確認與記確認與記錄負債錄負債應(yīng)付賬款明細賬應(yīng)付賬款明細賬、賣方對賬單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性、準確性、計、準確性、計價和分攤價和分攤7.付款付款付款憑證、付款付款憑證、付款憑單憑單發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性、準確性、計、準確性、計價和分攤價和分攤11.2 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制11.2.1采購采購循環(huán)的內(nèi)部控制循環(huán)的內(nèi)部控制11.2.2付款付款循環(huán)的內(nèi)部控制循環(huán)的內(nèi)部控制11.2. 3固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)部控制n1.適當(dāng)?shù)倪m當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離職責(zé)分離n2.信息傳遞程序控制信息傳遞程序控制q(1)授權(quán)授權(quán)程序程序q(2)文件和記錄的使用文件

10、和記錄的使用q(3)獨立檢查獨立檢查n3.實物實物控制控制采購循環(huán)采購循環(huán)的內(nèi)部控制的內(nèi)部控制n內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范-購貨與付款購貨與付款n(1)企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理規(guī)定辦理采購的付款業(yè)務(wù)。采購的付款業(yè)務(wù)。n(2)企業(yè)財會部門應(yīng)企業(yè)財會部門應(yīng)嚴格審核嚴格審核相關(guān)憑證的真實性、相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性。完整性、合法性及合規(guī)性。n(3)企業(yè)應(yīng)建立企業(yè)應(yīng)建立預(yù)付賬款及定金的授權(quán)批準預(yù)付賬款及定金的授權(quán)批準制度。制度。n(4)企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)付款項應(yīng)付款項的管理。的管理。n(5)企業(yè)應(yīng)建立采購商品的企業(yè)應(yīng)建立采購商品

11、的退貨管理退貨管理制度。制度。n(6)企業(yè)應(yīng)企業(yè)應(yīng)定期與賣方（供應(yīng)商）核對定期與賣方（供應(yīng)商）核對應(yīng)付款項、應(yīng)付款項、預(yù)付款項等。預(yù)付款項等。付款循環(huán)付款循環(huán)的內(nèi)部控制的內(nèi)部控制 在企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分中，固定資產(chǎn)業(yè)在企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分中，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)可以歸屬于采購與付款循環(huán)。務(wù)可以歸屬于采購與付款循環(huán)。在內(nèi)部控制方面，它與一般商品采購有在內(nèi)部控制方面，它與一般商品采購有其共性，但因其共性，但因不經(jīng)常發(fā)生且往往金額較大不經(jīng)常發(fā)生且往往金額較大而有其特性，因此有必要進行單獨討論。而有其特性，因此有必要進行單獨討論。1、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)2、在建工程、在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)部控制q(

12、1)固定資產(chǎn)預(yù)算固定資產(chǎn)預(yù)算q(2)授權(quán)批準授權(quán)批準q(3)賬簿記錄賬簿記錄q(4)職責(zé)分工職責(zé)分工q(5)區(qū)分資本性支出和收益性支出區(qū)分資本性支出和收益性支出q(6)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置q(7)固定資產(chǎn)的定期盤點固定資產(chǎn)的定期盤點q(8)固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)及定期檢修固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)及定期檢修固定資產(chǎn)內(nèi)部控制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有關(guān)制度的有關(guān)制度q（1）崗位分工與授權(quán)批準）崗位分工與授權(quán)批準q（2）工程項目決策控制）工程項目決策控制q（3）工程項目概預(yù)算控制）工程項目概預(yù)算控制q（4）工程項目價款支付控制）工程項目價款支付控制q（5）工程項目竣工決算控制）工程項目竣工決算控制q（6）工

13、程項目監(jiān)督檢查）工程項目監(jiān)督檢查在建工程的內(nèi)在建工程的內(nèi)部控制部控制11.3 采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)的控制測試11.3.1 采購采購循環(huán)的控制測試循環(huán)的控制測試11.3.2 付款付款循環(huán)的控制測試循環(huán)的控制測試11.3.3 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的控制測試的控制測試通常，通常，根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)，審計人根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)，審計人員比較容易地確定控制測試的類型。員比較容易地確定控制測試的類型。審計人員審計人員索取采購業(yè)務(wù)的各種文件資索取采購業(yè)務(wù)的各種文件資料，料，依照采購業(yè)務(wù)的正常程序追蹤，進依照采購業(yè)務(wù)的正常程序追蹤，進行相關(guān)的檢查與驗證。行相關(guān)的檢查與驗證。檢查、觀察、詢問相結(jié)合。

14、檢查、觀察、詢問相結(jié)合。采購循環(huán)采購循環(huán)的控制測試的控制測試審計人員需檢查與驗證的內(nèi)容審計人員需檢查與驗證的內(nèi)容n（1）核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批）核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批準，訂購單是否連續(xù)編號。準，訂購單是否連續(xù)編號。n（2）核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條）核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致。件是否一致。n（3）檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)）檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。量、規(guī)格、品種與合同

15、是否一致。n（4）抽驗部分付款憑單，檢查是否附有請購單、訂購單、驗收單，付）抽驗部分付款憑單，檢查是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性。n（5）核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。）核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。n（6）檢查購入材料的計價是否正確，當(dāng)被審計單位采用永）檢查購入材料的計價是否正確，當(dāng)被審計單位采用永續(xù)盤存制核算時，則應(yīng)復(fù)核計價的正確性。續(xù)盤存制核算時，則應(yīng)復(fù)核計價的正確性。審計人員審計人員在了解付款循環(huán)的基礎(chǔ)上，可以抽在了解付款循

16、環(huán)的基礎(chǔ)上，可以抽查部分付款業(yè)務(wù)，以測試查部分付款業(yè)務(wù)，以測試付款循環(huán)的內(nèi)部控制，付款循環(huán)的內(nèi)部控制，檢查付款循環(huán)控制環(huán)節(jié)的設(shè)置與執(zhí)行情況。檢查付款循環(huán)控制環(huán)節(jié)的設(shè)置與執(zhí)行情況。通過抽查應(yīng)付款項償付業(yè)務(wù)，審計人員可以通過抽查應(yīng)付款項償付業(yè)務(wù)，審計人員可以查明其查明其付款的依據(jù)付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記錄、是否正確無誤，付款及記錄、過賬是否及時，對應(yīng)賬戶是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折過賬是否及時，對應(yīng)賬戶是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。扣的處理是否符合規(guī)定。付款循環(huán)付款循環(huán)的控制測試的控制測試n付款循環(huán)付款循環(huán)控制測試的主要內(nèi)容：控制測試的主要內(nèi)容：n（1）了解應(yīng)付款項記錄、付款業(yè)務(wù)是否分

17、開，了解有關(guān)憑證的傳遞過程）了解應(yīng)付款項記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證的傳遞過程等；等；n（2）抽查應(yīng)付款項明細賬，檢查應(yīng)付款項各明細賬向銀行存款）抽查應(yīng)付款項明細賬，檢查應(yīng)付款項各明細賬向銀行存款(或現(xiàn)金或現(xiàn)金)日記賬和向總分類賬的過賬情況；檢查原始憑證的合法性、正確性以及日記賬和向總分類賬的過賬情況；檢查原始憑證的合法性、正確性以及一致性。一致性。n（3）審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應(yīng)付款項明細賬上金額與訂購單、驗收單）審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應(yīng)付款項明細賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致。、賣方發(fā)票是否完全一致。n（4）檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)

18、）檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致。票是否一致。n（5）追查材料采購賬簿、原材料賬簿與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項賬戶）追查材料采購賬簿、原材料賬簿與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項賬戶的過賬是否正確。的過賬是否正確。n（6）審查現(xiàn)金折扣的合理性。）審查現(xiàn)金折扣的合理性。nCPA教材：以內(nèi)部控制目標(biāo)地為起點的控制測試教材：以內(nèi)部控制目標(biāo)地為起點的控制測試（1）請購、訂購、驗收請購、訂購、驗收：應(yīng)抽取請購單、訂購單：應(yīng)抽取請購單、訂購單、驗收單。、驗收單。（2）編制付款憑單編制付款憑單 、確認與記錄負債、確認與記錄負債 ：應(yīng)抽取訂：應(yīng)抽取訂購單、驗收單、和采購發(fā)票。購單、

19、驗收單、和采購發(fā)票。（3）付款付款：應(yīng)抽取付款憑證。：應(yīng)抽取付款憑證。n審計人員在實施審計人員在實施固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)控制測試時的注意事控制測試時的注意事項：（項：（1）-（8）n審計人員在實施審計人員在實施在建工程在建工程控制測試時的工作內(nèi)控制測試時的工作內(nèi)容：（容：（1）-（6）在固定資產(chǎn)控制測試的基礎(chǔ)上，在固定資產(chǎn)控制測試的基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)審計人員應(yīng)明明確確本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計目標(biāo)，并圍繞審計目標(biāo)收集本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計目標(biāo)，并圍繞審計目標(biāo)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而需要實施采購與付需要實施采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序?？钛h(huán)的實質(zhì)性程序。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的控制測試的控

20、制測試采購與付款循環(huán)控制測試案例n【基本案情基本案情】ABC公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點。注冊公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點。注冊會計師于會計師于207年年10月月25日至日至11月月10日對日對ABC公司采購與公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試，在審計工作底稿呂付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試，在審計工作底稿呂進行如下記錄：進行如下記錄：2005n（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責(zé)填）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負責(zé)預(yù)算的

21、主管人員單。每張請購單須由對該類采購支出負責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準。簽字批準。n（2）采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員）采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價進行詢價并確定供應(yīng)商并確定供應(yīng)商，再由其職員，再由其職員F負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門，分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。n（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料）驗

22、收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。n（4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連經(jīng)被授權(quán)人員

23、批準后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附有附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。【案例分析案例分析】n第（第（1）項：）項：第（第（1）項沒有缺陷）項沒有缺陷。理由：倉庫負責(zé)對列。理由：倉庫負責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)

24、需要填寫。但是每張請購單要，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準。由經(jīng)過該類支出負責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準。n第（第（2）項：）項：第（第（2）項）項有缺陷有缺陷：由采購部的職員：由采購部的職員E進行詢進行詢價并確定供應(yīng)商。理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的價并確定供應(yīng)商。理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。崗位。n第（第（3）項：）項：第（第（3）項沒有缺陷）項沒有缺陷。理由：對于驗收單應(yīng)。理由：對于驗收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。的。n第（第（4）項：）項：第（第（

25、4）項）項有缺陷有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供：會計部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。理由：如果會計部應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。額。n【改進建議改進建議】n第（第（2）項建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人）項建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。員來實施。

26、n第（第（4）項建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準的付款憑單連）項建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。2006 五、綜合題五、綜合題2Y股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為公司

27、倉庫為交貨地點。交貨地點。C和和D注冊會計師負責(zé)審計注冊會計師負責(zé)審計Y公司公司2005年度會計報表，年度會計報表，于于2005年年12月月1日至日至12月月15日對日對Y公司的公司的購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制控制進行了解、測試與評價。進行了解、測試與評價。要求：要求：（3）針對）針對資料二資料二第（第（1）至第（）至第（2）項，假定不考慮其他條件，）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷請逐項判斷Y公司上述資料控制程序在設(shè)計上是否存在公司上述資料控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷缺陷。如。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議

28、理由，提出改進建議。（4）針對）針對資料二資料二第（第（1）至第（）至第（2）項，請指出）項，請指出哪一項哪一項與與“已發(fā)已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。目標(biāo)的測試程序。資料二：資料二：C和和D注冊會計師在審計工件底稿中記錄發(fā)所了解的有關(guān)注冊會計師在審計工件底稿中記錄發(fā)所了解的有關(guān)購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）采購原材料由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后）采購原材料由請購部門編制請購單，采購部門

29、審核請購單后發(fā)出預(yù)先發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入采購人員驗收后入庫庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認。人員簽字確認。（2）應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門會計部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細賬。月末，再上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明

30、細賬。月末，再與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗收入應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。原材料暫估入賬。 參考答案n（3）答案：）答案： n（1）存在缺陷：采購部門的人員不能驗收商品；）存在缺陷：采購部門的人員不能驗收商品；n理由：采購與驗收是不相容的崗位。理由：采購與驗收是不相容的崗位。n建議：驗收商品應(yīng)當(dāng)

31、由驗收部門的人員進行驗收。建議：驗收商品應(yīng)當(dāng)由驗收部門的人員進行驗收。n（2）沒有缺陷）沒有缺陷n（4） 答案：答案： 第一項與已經(jīng)發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)第一項與已經(jīng)發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄均已記錄這這樣控制目標(biāo)相關(guān)。樣控制目標(biāo)相關(guān)。n控制測試是：檢查訂貨單控制測試是：檢查訂貨單連續(xù)編號連續(xù)編號的完整性。檢查的完整性。檢查驗收入庫單的完整性。驗收入庫單的完整性。要求：要求：（5） 針對針對資料三資料三第（第（1）第（）第（2）項，請分別指出）項，請分別指出這些事項主要與這些事項主要與存貨和應(yīng)付賬款存貨和應(yīng)付賬款的什么認定相關(guān)。的什么認定相關(guān)。（6）針對）針對資料三資料三第（第（1）第（）第（2）項，假定

32、不考慮）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述事項其他條件，請逐項指出上述事項是否相關(guān)內(nèi)部控是否相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進建議，并提出改進建議。 資料三：資料三：C注冊會計師負責(zé)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實注冊會計師負責(zé)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：摘錄如下：（1）應(yīng)付憑單部門在）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了月末編制了已驗收入庫但尚未收到已驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商

33、發(fā)票的原材料清單供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在估入賬，并在10月月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤公斤，單價為每公斤1300元。以核對批元。以核對批準發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但準發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但C注注冊會計師注意到冊會計師注意到Y(jié)公司另需向運輸單位支付該原材料的運公司另需向運輸單位支付該原材料的運費費100000元。財務(wù)人員解釋，元。財務(wù)人員解釋，由于原材料運費是與運輸單由于原材料運費是與運輸單位另行結(jié)算的

34、，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且并且，在，在10月月8日收到運輸單位的運費發(fā)票時，日收到運輸單位的運費發(fā)票時，Y公司已將運公司已將運費計入該原材料的采購成本。費計入該原材料的采購成本。C注冊會計師在甲原材料明注冊會計師在甲原材料明細賬中找到了上述細賬中找到了上述100000元運費的記錄。元運費的記錄。（計價和分攤計價和分攤）（未有效）（未有效）（2）原材料明細賬顯示，）原材料明細賬顯示，Y公司在公司在11月月27日購入乙原日購入乙原材料材料694公斤，金額為公斤，金額為70000元（不含增值稅）。元（不含增值稅）。 C注冊會計師注意該原材料注

35、冊會計師注意該原材料采購訂單采購訂單所列數(shù)量為所列數(shù)量為700公斤公斤，單價為每公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相元（不含增值稅），但相應(yīng)的應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為入庫單所列數(shù)量為694公斤公斤。財務(wù)人員解釋，上。財務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為+1%。（存在）（有效）（存在）（有效）參考答案n（5） 答案：答案：n第（第（1）項主要與存貨和應(yīng)付賬款的）項主要與存貨和應(yīng)付賬款的計價和分攤計價和分攤認定有認定有關(guān)。關(guān)。n第（第（

36、2）事項與存貨和應(yīng)付賬款的）事項與存貨和應(yīng)付賬款的存在存在認定相關(guān)。認定相關(guān)。n（6） 答案：答案：n資料三：資料三：n（1）表明相關(guān)內(nèi)部控制）表明相關(guān)內(nèi)部控制未未得到有效執(zhí)行；得到有效執(zhí)行；n理由：因為對于運費部分理由：因為對于運費部分即使是另行結(jié)算的，也是要即使是另行結(jié)算的，也是要將該部分的支出包含在材料的暫估價里的。將該部分的支出包含在材料的暫估價里的。n建議：將相關(guān)的運費支出計入到暫估材料的成本中。建議：將相關(guān)的運費支出計入到暫估材料的成本中。n（2）表明相關(guān)內(nèi)部控制得到）表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行；11.4 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序11.4.1

37、實質(zhì)性分析程序及細節(jié)測試實質(zhì)性分析程序及細節(jié)測試11.4.2 應(yīng)付款項應(yīng)付款項的審計的審計11.4.3 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的審計的審計n實質(zhì)性分析程序中審計人員的實質(zhì)性分析程序中審計人員的工作內(nèi)容：（工作內(nèi)容：（1）-（5）下頁。）下頁。n細節(jié)測試：需要執(zhí)行的情形。細節(jié)測試：需要執(zhí)行的情形。實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序及及細節(jié)測試細節(jié)測試實質(zhì)性分析程序中審計人員的工作內(nèi)容：實質(zhì)性分析程序中審計人員的工作內(nèi)容：q（1）了解被審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商的背景沿革以及行業(yè)慣例，）了解被審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商的背景沿革以及行業(yè)慣例，確定應(yīng)付賬款和費用支出的期望值。確定應(yīng)付賬款和費用支出的期望值。q（

38、2）將本期的應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平及預(yù)算相比較，）將本期的應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平及預(yù)算相比較，確定采購商品和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。確定采購商品和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。q（3）識別需要進一步凋查的差異，并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，諸如零余額）識別需要進一步凋查的差異，并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，諸如零余額的主要供應(yīng)商、與周期趨勢不符的費用支出等。的主要供應(yīng)商、與周期趨勢不符的費用支出等。q（4）通過詢問管理層和員工，調(diào)查實質(zhì)性分析程序得出的重大差異額）通過詢問管理層和員工，調(diào)查實質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風(fēng)險，是否需要設(shè)計恰當(dāng)?shù)募毠?jié)測試程序以識是否表明存

39、在重大錯報風(fēng)險，是否需要設(shè)計恰當(dāng)?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。q（5）判斷和分析實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)）判斷和分析實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)。，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)。l1.交易的細節(jié)測試交易的細節(jié)測試n（1）從被審計單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易中選取樣）從被審計單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易中選取樣本，檢查其支持性證據(jù)。本，檢查其支持性證據(jù)。n（2）對主要交易實施截止測試。）對主要交易實施截止測試。l2.余額的細節(jié)測試余額的細節(jié)測試n（1）

40、復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對賬，獲取發(fā)）復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對賬，獲取發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。n（2）在特殊情況下，審計人員需決定是否應(yīng)通過供應(yīng)）在特殊情況下，審計人員需決定是否應(yīng)通過供應(yīng)商來證實被審計單位期末的應(yīng)付款項余額。商來證實被審計單位期末的應(yīng)付款項余額。細節(jié)測試：細節(jié)測試：n應(yīng)付款項應(yīng)付款項的審計目標(biāo)的審計目標(biāo)n審計人員的工作內(nèi)容審計人員的工作內(nèi)容l1.審計人員應(yīng)審計人員應(yīng)檢查應(yīng)付款項期末余額檢查應(yīng)付款項期末余額，抽，抽查應(yīng)付款項明細賬。查應(yīng)付款項明細賬。l2.審計人員應(yīng)審計人員應(yīng)函證函證應(yīng)付款項，被審計單位應(yīng)付款項，被

41、審計單位或?qū)徲嬋藛T應(yīng)相應(yīng)地調(diào)節(jié)應(yīng)付款項數(shù)額。或?qū)徲嬋藛T應(yīng)相應(yīng)地調(diào)節(jié)應(yīng)付款項數(shù)額。l3.審計人員應(yīng)查明被審計單位審計人員應(yīng)查明被審計單位未列報或未未列報或未入賬的應(yīng)付款項，入賬的應(yīng)付款項，檢查披露的正確性與恰檢查披露的正確性與恰當(dāng)性。當(dāng)性。應(yīng)付款項應(yīng)付款項的審計的審計應(yīng)付賬款審計案例【基本案情基本案情】208年年2月月1日，注冊會計師在審查日，注冊會計師在審查ABC公司公司207年年“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”明細賬時，發(fā)現(xiàn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)10月月13日日34#憑證記錄憑證記錄應(yīng)付賬款增加應(yīng)付賬款增加117 000元，而元，而10月月14日日36#憑證又記錄償還憑證又記錄償還該該筆應(yīng)付賬款筆應(yīng)付賬款117

42、 000元，支付貨款如此迅速，審查人員懷疑其元，支付貨款如此迅速，審查人員懷疑其中有問題，決定進一步對其進行審查。中有問題，決定進一步對其進行審查。注冊會計師首先調(diào)閱了注冊會計師首先調(diào)閱了10月月13日日34#記賬憑證，其會計分錄如下記賬憑證，其會計分錄如下：借：原材料借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款D公司公司 117 000n該記賬憑證所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張。該記賬憑證所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張。 注冊會計師檢查了相應(yīng)的合同一份，發(fā)現(xiàn)：合同規(guī)定付款期一注冊會計師檢查了相應(yīng)的合同一份，發(fā)現(xiàn)：合同規(guī)定

43、付款期一個月，個月，如果在如果在10天內(nèi)付款，給予天內(nèi)付款，給予2的現(xiàn)金折扣的現(xiàn)金折扣。n注冊會計師又注冊會計師又調(diào)閱調(diào)閱了了10月月14日日36#記賬憑證，其會計分錄為：記賬憑證，其會計分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款D公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2 000n該記賬憑證所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。該記賬憑證所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。一一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算方式？筆貨款為什么采用兩種結(jié)算方式？而且根據(jù)合同規(guī)定，而且根據(jù)合同規(guī)定，ABC公公司應(yīng)享受司應(yīng)享受2 000元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務(wù)處理中卻沒有關(guān)

44、于元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務(wù)處理中卻沒有關(guān)于享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付。享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付。n為了進一步查清問題，注冊會計師向為了進一步查清問題，注冊會計師向D公司進行了公司進行了函證函證，回函，回函證實證實D公司僅收入公司僅收入115 000元轉(zhuǎn)賬支票一張。注冊會計師又元轉(zhuǎn)賬支票一張。注冊會計師又詢問詢問了了ABC公司的出納員，了解到由會計領(lǐng)取現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于公司的出納員，了解到由會計領(lǐng)取現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于貨款結(jié)算。注冊會計師又調(diào)出現(xiàn)金收據(jù)進行仔細檢查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)貨款結(jié)算。注冊會計師又調(diào)出現(xiàn)金收據(jù)進行仔細檢查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。金收據(jù)純屬偽造。AB

45、C公司的壞賬準備按年末余額公司的壞賬準備按年末余額1%計提。計提?！敬嬖趩栴}存在問題】ABC公司會計人員利用該公司財務(wù)制度不公司會計人員利用該公司財務(wù)制度不嚴和職務(wù)之便，嚴和職務(wù)之便，貪污現(xiàn)金折扣貪污現(xiàn)金折扣2 000元。元。【審計建議審計建議】注冊會計師應(yīng)提請該公司責(zé)成會計人員退回注冊會計師應(yīng)提請該公司責(zé)成會計人員退回贓款，并作調(diào)賬處理。贓款，并作調(diào)賬處理?！菊{(diào)整分錄調(diào)整分錄】（1）調(diào)整財務(wù)費用和其他應(yīng)收款）調(diào)整財務(wù)費用和其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2 000（2）調(diào)整壞賬準備）調(diào)整壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬準備壞賬準備 2

46、0 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款壞賬準備壞賬準備 20n 同時調(diào)整財務(wù)報表的其他項目。同時調(diào)整財務(wù)報表的其他項目。n固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)的審計目標(biāo)n審計人員的工作內(nèi)容：審計人員的工作內(nèi)容：l1.檢查固定資產(chǎn)的檢查固定資產(chǎn)的分類及變動趨勢分類及變動趨勢l2.審查固定資產(chǎn)的審查固定資產(chǎn)的入賬價值入賬價值及其正確性及其正確性l3.審查固定資產(chǎn)的審查固定資產(chǎn)的增減變動增減變動及結(jié)存情況及結(jié)存情況l4.審查固定資產(chǎn)審查固定資產(chǎn)折舊折舊的適當(dāng)性與正確性的適當(dāng)性與正確性l5.審查固定資產(chǎn)的審查固定資產(chǎn)的減值準備減值準備情況情況固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的審計的審計n2009四四1n資料二：資料二：A注冊會計師從

47、注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)明細賬的期初余額中的期初余額中選取選取樣本樣本，檢查采購合同和發(fā)票檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項認定的審計證據(jù)。（逆查）產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項認定的審計證據(jù)。（逆查）n針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認定與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認定:n1.逐項指出逐項指出A注冊會計師實施的審計程序注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；n2.如果不能如

48、果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出指出針對這些認定針對這些認定應(yīng)當(dāng)實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點應(yīng)當(dāng)實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。n將答案直接填入答題卷第將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。頁相應(yīng)的表格內(nèi)。 n有的能證明一部分。有的能證明一部分。答題卷第答題卷第9頁相應(yīng)的表格頁相應(yīng)的表格 固定資產(chǎn)審計案例固定資產(chǎn)審計案例【基本案情基本案情】注冊會計師在注冊會計師在208年年2月月20日審日審查查207年度年度ABC公司固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)一張公司固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)一張轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，其會計分錄為：，其會計分錄為：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非常損失

49、非常損失 600 000 累計折舊累計折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 800 000n同時，注冊會計師注意到，該固定資產(chǎn)報同時，注冊會計師注意到，該固定資產(chǎn)報廢時廢時凈額占固定資產(chǎn)原值比例高達凈額占固定資產(chǎn)原值比例高達75，其中可能有問題，決定進一步審查。其中可能有問題，決定進一步審查。n于是于是調(diào)閱調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該固定了該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實際使用壽命只有一年。經(jīng)多次資產(chǎn)實際使用壽命只有一年。經(jīng)多次詢問詢問ABC公司有關(guān)人員，得知該固定資產(chǎn)在購公司有關(guān)人員，得知該固定資產(chǎn)在購入后不久因公司轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置，公

50、司于入后不久因公司轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置，公司于207年年11月月5日將其日將其變賣，變賣價款變賣，變賣價款50萬萬元歸入公司元歸入公司“小金庫小金庫”?！敬嬖趩栴}存在問題】(1) 根據(jù)企業(yè)會計準則，固定資產(chǎn)報廢應(yīng)通過根據(jù)企業(yè)會計準則，固定資產(chǎn)報廢應(yīng)通過“固定固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”科目核算，因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的科目核算，因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的會計處理不合規(guī)。會計處理不合規(guī)。（2) 該公司隱瞞固定資產(chǎn)變賣價款，將其歸入公司該公司隱瞞固定資產(chǎn)變賣價款，將其歸入公司“小金庫小金庫”，違反了財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。，違反了財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。【審計建議審計建議】注冊會計師應(yīng)提請注冊會計師應(yīng)提請ABC公司收回固定公司收回固

51、定資產(chǎn)變賣款，存入公司開戶銀行，并調(diào)整會計處資產(chǎn)變賣款，存入公司開戶銀行，并調(diào)整會計處理。理?！菊{(diào)整分錄調(diào)整分錄】n如固定資產(chǎn)變賣款已存入公司銀行賬戶，則調(diào)整如固定資產(chǎn)變賣款已存入公司銀行賬戶，則調(diào)整分錄為：分錄為：借：借：貨幣資金貨幣資金銀行存款銀行存款 500 000 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 500 000n同時調(diào)整財務(wù)報表的其他項目。同時調(diào)整財務(wù)報表的其他項目。累計折舊審計案例【基本案情基本案情】208年年2月月11日日，注冊會計師在審計，注冊會計師在審計ABC公司公司207年年12月月“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“累計折舊累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)

52、12月月15日購入管理用復(fù)印機日購入管理用復(fù)印機2臺，價款臺，價款38000元，預(yù)計使用壽命元，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值2000元，元，12月計提折舊月計提折舊300元。元。(2) 12月月2日交付外單位大修管理用的儀器一臺，日交付外單位大修管理用的儀器一臺，ABC公司未對該儀器公司未對該儀器計提折舊，該儀器采用年限平均法計提折舊，計提折舊，該儀器采用年限平均法計提折舊，11月該儀器計提折舊月該儀器計提折舊1000元。元。(3) 11月月15日購入不需安裝的管理用設(shè)備一臺，當(dāng)月投入使用。該設(shè)日購入不需安裝的管理用設(shè)備一臺，當(dāng)月投入使用。該設(shè)備使用壽命備使用壽命10年，預(yù)計凈

53、殘值為年，預(yù)計凈殘值為0元，年限平均法計提折舊，價款元，年限平均法計提折舊，價款(含稅含稅)為為1170000元，運雜費元，運雜費36000元。元。ABC公司所作的會計分錄公司所作的會計分錄為：為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 170 000 管理費用管理費用 36 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 206 000【存在問題存在問題】(1) 該公司該公司12月月15日購入的管理用復(fù)印機，本月日購入的管理用復(fù)印機，本月不應(yīng)不應(yīng)計提折舊計提折舊，應(yīng)從，應(yīng)從208年年1月份開始計提折舊。月份開始計提折舊。(2) 該公司該公司12月大修理的固定資產(chǎn)未月大修理的固定資產(chǎn)未計提折舊計提折舊，不符，不符

54、合業(yè)會計準則規(guī)定。合業(yè)會計準則規(guī)定。(3) 購建固定資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)運雜費應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本運雜費應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，該公，該公司將其計入管理費用，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定司將其計入管理費用，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定.（若為（若為09年，稅不能計入成本）年，稅不能計入成本）【審計建議審計建議】注冊會計師應(yīng)提請該公司調(diào)整會計處理。注冊會計師應(yīng)提請該公司調(diào)整會計處理?！菊{(diào)整分錄調(diào)整分錄】（1）調(diào)整固定資產(chǎn)和管理費用）調(diào)整固定資產(chǎn)和管理費用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36 000 貸：管理費用貸：管理費用 36 000（2）調(diào)整累計折舊）調(diào)整累計折舊n應(yīng)補提的折舊：應(yīng)補提的折舊：1 000+(36 000

55、10)12300=1 000(元元)借：管理費用借：管理費用折舊費折舊費 1 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 1 000n同時調(diào)整財務(wù)報表的其他項目。同時調(diào)整財務(wù)報表的其他項目。 n固定資產(chǎn)減值準備審計案例固定資產(chǎn)減值準備審計案例n【基本案情基本案情】注冊會計師在審計注冊會計師在審計ABC公司公司207年度年度財務(wù)報表時，了解到該公司部分管理用固定資產(chǎn)有關(guān)財務(wù)報表時，了解到該公司部分管理用固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計處理情況如下：資料及會計處理情況如下： n（1）A設(shè)備設(shè)備207年末：賬面原值為年末：賬面原值為400萬元，累計折萬元，累計折舊為舊為20萬元，減值準備為萬元，減值準備

56、為30萬元。萬元。207年末可回收年末可回收金額為金額為370萬元，萬元，ABC公司沖回減值準備公司沖回減值準備20萬元。萬元。 n（2）B設(shè)備采用年限平均法計提折舊，使用年限設(shè)備采用年限平均法計提折舊，使用年限12年年，無殘值，無殘值，206年末：賬面原值年末：賬面原值120為萬元，累計折為萬元，累計折舊為舊為20萬元，萬元，206年末計提減值準備年末計提減值準備50萬元。萬元。ABC公司本年末計提提舊公司本年末計提提舊10萬元。萬元。（3）C設(shè)備設(shè)備207年末：賬面原值為年末：賬面原值為30萬元，累計萬元，累計折舊為折舊為3萬元，已提取減值準備為萬元，已提取減值準備為2萬元，該設(shè)備萬元，該

57、設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹慎性原則出發(fā)，。大華公司從謹慎性原則出發(fā)，本年末計提了減值準備本年末計提了減值準備2萬元。萬元。 【存在問題存在問題】（1）對于）對于A設(shè)備，設(shè)備，207年末增值年末增值200萬元，該公司萬元，該公司沖回沖回已計提減值準備已計提減值準備20萬元的會計處理，萬元的會計處理，不符合不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定企業(yè)會計準則的規(guī)定。 （2）對于）對于B設(shè)備，設(shè)備，207年計算折舊時，沒有將已年計算折舊時，沒有將已提減值準備提減值準備B設(shè)備的折舊在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，設(shè)備的折舊在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，而而仍按仍按10萬元計提折舊，不符合企業(yè)會計準則的萬元計提折舊，