論述固定資產(chǎn)核算對(duì)企業(yè)所得稅的影

1、論述固定資產(chǎn)核算對(duì)企業(yè)所得稅的影.固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下三個(gè)特征： 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下三個(gè)特征：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；二是使用年限超過一年；三是單

2、位價(jià)值較高。固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，因產(chǎn)品的銷售而形成銷售成本，或者隨固定資產(chǎn)的耗用而形成管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，最終影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。在一個(gè)企業(yè)中，特別是生產(chǎn)型企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，因此，固定資產(chǎn)的核算對(duì)所得稅額的多、少有重大的影響。1固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)所得稅的影響固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發(fā)生的，如買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，也有間接發(fā)生的，如：應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。今天的固定

3、資產(chǎn)就是明天的成本和費(fèi)用，固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本會(huì)影響到以后的折舊，從而影響到成本和費(fèi)用及應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)來節(jié)約納稅成本。1.1中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定， 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（利息支出是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出）。又規(guī)定企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款，若在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折扣，

4、這就為企業(yè)所得稅籌劃提供可空間。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，會(huì)考慮購(gòu)建固定資產(chǎn)，其中對(duì)外借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)重要資金來源。因此，企業(yè)在進(jìn)行借款籌資時(shí)，可依據(jù)其借款利息對(duì)所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費(fèi)用化，使企業(yè)獲得稅收收益，最終決定所借款項(xiàng)的用途。2006年的應(yīng)計(jì)利息=5005%=25萬(wàn)元1.2國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。在這種情況下，企業(yè)可

5、以依據(jù)稅法允許的范圍和企業(yè)的納稅期來確定應(yīng)稅收入的期間，假如在正常的納稅期，企業(yè)將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時(shí)間價(jià)值；假如在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當(dāng)然，其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入可以參照上述辦法處理。1.3企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)也可能購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，納稅應(yīng)事先測(cè)算，正確判斷，尋求稅收收益。所得稅稅前扣除辦法第30條規(guī)定：“納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理?！币蛴写艘?guī)定，企業(yè)在購(gòu)

6、買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊年限與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限孰長(zhǎng)、孰短考慮，另外，還需考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值；而無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該應(yīng)在購(gòu)買前加以測(cè)算，然后作出最有利的決策。2固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國(guó)會(huì)計(jì)制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間

7、會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益?，F(xiàn)在，國(guó)家采用比例稅制對(duì)企業(yè)征收所得稅，因此，企業(yè)只需考慮不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間造成的影響。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家那里得到了一筆無(wú)息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計(jì)提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對(duì)沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，這樣就遞延了稅款。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后