企業(yè)成本會(huì)計(jì)講義

1、2016自力教育金融管理自考本科企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料企業(yè)成本會(huì)計(jì)講義第一章 成本管理會(huì)計(jì)概述1.1戰(zhàn)略,戰(zhàn)術(shù)與運(yùn)營信息1.1.1戰(zhàn)略信息-制定目標(biāo),評價(jià)目標(biāo)完成情況的信息(strategic information)是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標(biāo)并評價(jià)這些目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到的信息.包括企業(yè)整體以及各部門獲利能力,未來的資金需求等.特征: 可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得 對信息使用者的知識水平要求高 與進(jìn)行長期決策相關(guān) 所涉及的問題與企業(yè)整體相關(guān) 通暢基于特定情況 既有定量信息,也有定性信息1.1.2戰(zhàn)術(shù)信息是指中層管理者1.可用資源如何分配2.如何有效的利用資源,典型戰(zhàn)術(shù)信息:勞動(dòng)力,設(shè)備

2、生產(chǎn)率,預(yù)算控制,差異分析,現(xiàn)金流預(yù)測特征:信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部 對信息使用者的知識水平要求低 與中短期決策相關(guān) 通常描述和分析個(gè)別部門或區(qū)域的活動(dòng) 通?；诔Ｒ?guī)情況 只有定量信息1.1.3運(yùn)營信息是指基層管理者或者監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息.包括:生產(chǎn)工人,設(shè)備產(chǎn)量報(bào)告,每個(gè)工人工時(shí),每個(gè)工人完成任務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間等特征:信息完全來自于企業(yè)內(nèi)部 非常詳細(xì),通常是沒有經(jīng)過匯總加工的原始數(shù)據(jù) 與中期目標(biāo)相關(guān) 與具體任務(wù)相關(guān)應(yīng)連續(xù)編制和提供 本質(zhì)上屬于定量信息.1.2決策過程-全過程八個(gè)步驟:其中計(jì)劃職能步驟1步驟4,控制職能步驟6,步驟7包括各層管理據(jù)決策的全過程計(jì)劃可能由高層或中層管理人員

3、實(shí)施,而控制職能更可能由基層或監(jiān)管人員實(shí)施完成1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的區(qū)別 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì): 1. 一定期間的經(jīng)營業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況 2.法律要求,必須提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 3.法定的會(huì)計(jì)信息格式 4.最終結(jié)果體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表 5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以貨幣表示 6.主要資料根據(jù)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量 成本管理會(huì)計(jì):1.管理人員計(jì)劃和控制企業(yè)活動(dòng),并采取有效決策 2.法律沒有要求企業(yè)必須提供成本管理會(huì)計(jì)信息. 3.成本管理會(huì)計(jì)格式由企業(yè)自主決定 4.所收集的信息用于幫助決策而不是做最終結(jié)果 5.通常包括非貨幣性信息,有可用貨幣表現(xiàn)的,也有不可用貨幣表現(xiàn)的 6.既包括歷史數(shù)據(jù),也包括未來預(yù)測數(shù)據(jù),均用于計(jì)劃和決策

4、.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):在事件發(fā)生包括歷史數(shù)據(jù)成本會(huì)計(jì):是指未來求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)1.4成本管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)1.4.1成本會(huì)計(jì)過程:1.收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動(dòng)的信息 2.根據(jù)預(yù)算,產(chǎn)品成本等信息編制報(bào)表 3.強(qiáng)相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品,服務(wù)和存貨中去.存貨包括:全部原材料,在成品,產(chǎn)成品 成本 計(jì)劃成本 差異的原因 實(shí)際成本成本:已銷-銷售成本 未銷-生產(chǎn)成本1.4.2 管理會(huì)計(jì)定義:可以做出決策,制定計(jì)劃,并控制企業(yè)的活動(dòng)成本會(huì)計(jì)可以視為管理會(huì)計(jì)的一部分,按配比性原則:有什么樣的成本,就有什么樣的收入.收入-成本=利潤成本會(huì)計(jì)常見的要素:生產(chǎn),銷售產(chǎn)品和服務(wù)的成本與某個(gè)特定部門

5、或地區(qū)的活動(dòng)有關(guān)的成本企業(yè)整體,某個(gè)部門或地區(qū)獲得的收入企業(yè)整體,某個(gè)部門或地區(qū)取得的利潤企業(yè)提供的每一產(chǎn)品或服務(wù)的銷售收入與銷售成本之間的關(guān)系企業(yè)在會(huì)計(jì)期末持有的存貨的價(jià)值,包括全部原材料,在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品對企業(yè)未來成本的預(yù)測實(shí)際生產(chǎn)成本與計(jì)劃成本之間的關(guān)系成本:1.可控2.不可控-不為人的意志而轉(zhuǎn)移第二章 成本分類構(gòu)成:1. 產(chǎn)品總成本=原材料成本+人工成本+其他費(fèi)用2. 按成本是否需要追溯可分為: 直接成本 直接材料 直接人工 直接費(fèi)用 完成特定任務(wù)所需設(shè)備的租賃費(fèi) 間接成本 3類或7類3. 按成本形態(tài)分為:1.固定成本2.變動(dòng)成本3.半變動(dòng)成本2.1直接成本與間接成本2.1.1總成本三

6、要素:1.原材料成本2.人工成本3.其他費(fèi)用2.1.2直接成本與間接成本直接成本:是指能夠采取追溯方式整體計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品,服務(wù)或部門的成本包括:1.直接材料 2.直接人工 3.直接費(fèi)用間接成本或間接費(fèi)用是指生產(chǎn)過程相關(guān),但是不可能采取追溯方式整體計(jì)入特定產(chǎn)品的成本包括:監(jiān)管人員的工資,維修成本,保險(xiǎn)費(fèi)等間接成本: 三類 間接材料 間接人工 間接費(fèi)用 七類 制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 配送費(fèi)用 管理費(fèi)用 研究費(fèi)用 銷售費(fèi)用 開發(fā)費(fèi)用2.1.3直接材料成本如果耗用的材料數(shù)量很少或者其成本可以忽略不計(jì),可以不計(jì)入直接材料成本在產(chǎn)品或部分完工產(chǎn)品可以視為前一部門的產(chǎn)成品及后一部門的材料成本2.1.4直接人工成本

7、1.標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)內(nèi)工資2.為完成特定訂單所必需的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)外的工資3.支付給負(fù)責(zé)產(chǎn)品改造,檢查或測試的工人的工資以及支付給負(fù)責(zé)生產(chǎn)監(jiān)督的監(jiān)管人員的工資2.1.5直接費(fèi)用定義:例如:租賃費(fèi),維修費(fèi)等2.2間接費(fèi)用2.2.1制造費(fèi)用包括所有的間接材料成本,所有的間接人工成本以及生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的全部間接費(fèi)用是指所有不能直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)費(fèi)用,也稱間接生產(chǎn)費(fèi)用2.2.2管理費(fèi)用2.2.3銷售費(fèi)用2.2.4配送費(fèi)用2.2.5研究費(fèi)用2.2.6開發(fā)費(fèi)用2.2.7財(cái)務(wù)費(fèi)用1. 主要成本=直接材料+直接人工+直接費(fèi)用2. 完全生產(chǎn)成本=主要成本+制造費(fèi)用3. 完全銷售成本=全部生產(chǎn)成本+管理費(fèi)用+

8、銷售及配送費(fèi)用+一般間接費(fèi)用2.3固定成本與變動(dòng)成本2.3.1固定成本是指一定期間內(nèi)發(fā)生的,在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)不會(huì)受業(yè)務(wù)量高低影響的成本2.3.2變動(dòng)成本隨著業(yè)務(wù)量的變化而變動(dòng)的成本是指在一定產(chǎn)量水平下,增加或減少一個(gè)單位產(chǎn)量所引起成本總額的變動(dòng)數(shù)在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比變動(dòng),但單位產(chǎn)品耗費(fèi)則保持不變2.3.3半變動(dòng)成本既包含固定成本成分也包含變動(dòng)成本成分.2.4成本中心,成本單位,利潤中心,收入中心和投資中心2.4.1成本中心能夠歸集成本的企業(yè)的一部分,它可以是一個(gè)部門,一臺機(jī)器,一個(gè)特定項(xiàng)目,產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品或需要分配的間接成本的集合.2.4.2成本單位將成本

9、按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算而得到單位成本2.4.3利潤中心利潤中心由許多成本中心構(gòu)成. 不僅考慮成本,還考慮收入2.4.4收入中心只對與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收入負(fù)責(zé)2.4.5投資中心除了對利潤負(fù)責(zé)以外,還要考慮產(chǎn)生利潤所需的資本投入,以及投資所需資金的融資渠道.2.5總成本,平均成本與邊際成本總成本=總的直接成本+間接成本總成本=固定成本+變動(dòng)成本平均成本,也叫單位成本 平均成本=總成本/總產(chǎn)量邊際成本:是指每增加一個(gè)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的送成本的增加額優(yōu)點(diǎn):1.能夠準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的利潤 2.能夠幫助決策者做出較準(zhǔn)確決策 3.能夠較準(zhǔn)確的反映出企業(yè)資產(chǎn)邊際分析: 自變量 因變量因自變量變動(dòng)而變化 因變量邊際量

10、受制于你的能力批量產(chǎn)品的邊際成本對于決策來說是有用的信息邊際成本=生產(chǎn)(X+1)單位的產(chǎn)品的總成本-生產(chǎn)X單位的產(chǎn)品的總成本自變量:是指事物最初變動(dòng)的量.第三章 成本性態(tài)3.1 成本性態(tài)的重要性業(yè)務(wù)量 產(chǎn)量 銷量 訂單量 燃料量高水平的業(yè)務(wù)量將帶來高成本3.2成本性態(tài)的表現(xiàn)形式3.2.1固定成本不受業(yè)務(wù)量水平影響的,有時(shí)也稱為期間成本包括:支付給高層管理人員的工資 為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金 機(jī)器設(shè)備的購置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費(fèi)3.2.2階梯成本看上去固定但會(huì)受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本包括:機(jī)器設(shè)備的購置成本,以及企業(yè)提取的香菇你折舊費(fèi) 一定業(yè)務(wù)量下直接生產(chǎn)工人的基本工資是固定的,其會(huì)隨

11、著業(yè)務(wù)量的增加而快速上升 一定銷售了下支付給銷售人員的傭金是固定的,它也會(huì)因銷售了超過目標(biāo)值而增加3.2.3變動(dòng)成本隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化如果企業(yè)能夠獲得批量購買的折扣,則不屬于這種情況,因?yàn)榇藭r(shí)材料成本會(huì)下降,變動(dòng)成本也會(huì)隨之下降.3.3半變動(dòng)成本是既有固定成本特性又有變動(dòng)成本特性的成本包括:收取固定服務(wù)費(fèi)的同事也按耗用的數(shù)量支付變動(dòng)費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)等 包括公路稅,保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用,以及燃料,維修費(fèi)及服務(wù)費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用.必須獲得的信息: 企業(yè)最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量對應(yīng)的總成本 企業(yè)最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量對應(yīng)的總成本 最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本=(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本)/(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

12、-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量)固定成本=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本-(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量*單位變動(dòng)成本)3.4 成本性態(tài)的其他類型平均變動(dòng)成本=總變動(dòng)量/總業(yè)務(wù)量平均固定成本=總固定成本/總業(yè)務(wù)量平均總成本=總成本/總產(chǎn)量3.5影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素1.管理方式會(huì)影響成本增加的速度.2.企業(yè)多大程度滿負(fù)荷或接近滿負(fù)荷地運(yùn)營3.外部因素4.員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素5.企業(yè)在多大程度上作業(yè)勞動(dòng)密集型制造商進(jìn)行運(yùn)營第四章 成本要素4.1概述4.2材料成本4.2.1存貨 包括：原材料 在產(chǎn)品， 閑置的零部件或消耗的材料完工產(chǎn)品4.2.2 存貨控制系統(tǒng) 4.2.2.1 包括： 預(yù)定存貨 購買存貨 收取存貨 存

13、儲(chǔ)存貨 將存貨發(fā)給銷貨商并保持合適的存貨水平必須對存貨持有量進(jìn)行控制，主要原因：1持有大量的存貨，成本昂貴且浪費(fèi)。2如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將收到干擾，會(huì)造成潛在利潤的損失3存儲(chǔ)存貨會(huì)增加企業(yè)額外的成本4長時(shí)間持有的存貨可能會(huì)變質(zhì)或報(bào)廢，從而導(dǎo)致大量浪費(fèi)4.2.2.2 持有存貨的主要原因：1確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求2在各個(gè)生產(chǎn)步驟之間提供一個(gè)緩沖3能夠獲得可能的批量采購折扣4能夠應(yīng)對材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動(dòng)5能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異6有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)7作為生產(chǎn)過程的一個(gè)重要部分8在通貨膨脹時(shí)期，可以作為對未來上漲價(jià)格的一個(gè)對沖4.2.2.3 與購買和持有存

14、貨先關(guān)的成本包括：1.持有成本 要素：1儲(chǔ)存存貨的成本以及檢測存貨水平的成本 2用于購買存貨的借人資金產(chǎn)生的利息費(fèi)用 3為保護(hù)存貨而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用 4如果存貨報(bào)廢而發(fā)生的成本 5如果存貨變質(zhì)損毀而發(fā)生的成本，包括浪費(fèi)成本和處置成本。2.訂貨（獲得）成本 包括： 1 與訂貨或接受訂單有關(guān)的管理與辦公費(fèi)用 2運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 3企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商那里采購3.缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的先關(guān)成本包括：1企業(yè)銷售量收到損失而發(fā)生的成本 2不得不緊急訂貨以補(bǔ)充存貨的成本 3生產(chǎn)停工損失 4工人停工帶來的成本 5企業(yè)聲譽(yù)和形象受損所帶來的成本存貨控制系統(tǒng)的整體木匾是確保上

15、述成本能夠達(dá)到最低常用的存貨量控制包括：1. 再訂貨點(diǎn)：是指決定再次訂貨時(shí)現(xiàn)有存貨的持有水平再訂貨點(diǎn)=存貨的最高耗用量X收到訂貨的最大間隔時(shí)間最大間隔時(shí)間是指從發(fā)出頂?shù)降绞盏接嗀浿g的時(shí)間間隔2. 最低（緩沖）持有量：是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平最低持有量=再訂貨點(diǎn)-（平均耗用量X平均間隔時(shí)間）3. 最高持有量 :是指存貨持有量大道理造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平最高持有量=再訂貨點(diǎn)+再訂貨量-（最低耗用量X最低間隔時(shí)間）4. 再訂貨量：是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)時(shí)粗腰采購的存貨量再訂貨量=最高持有量-最低持有量5. 平均存貨量：是指企業(yè)在多數(shù)時(shí)間內(nèi)持有的存貨量平均存貨量=緩沖持有量+1/2再訂

16、貨量4.2.2.4 可使用的其他存貨控制系統(tǒng)包括：1.對存貨的訂貨周期進(jìn)行定期評估2兩箱系統(tǒng)：將采購的存貨放入兩個(gè)箱子，當(dāng)其中一個(gè)箱子中的存貨耗盡時(shí)開始訂貨3.ABC分類法：根據(jù)存貨的單價(jià)將存貨分類“A,存貨較為昂貴，因此對其進(jìn)行較嚴(yán)格的控制，以降低存貨成本C存貨較為廉價(jià)，企業(yè)以較低的成本持有大量的這類存貨4. 帕累托（80/20）分類法：基于存貨價(jià)值與存貨數(shù)量之間的統(tǒng)計(jì)關(guān)系發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的存貨價(jià)值其數(shù)量只占20%4.2.3 存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)計(jì)師要按照成本與可變凈值孰低的原則對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)4.2.3.1 先進(jìn)先出法 假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)

17、1。先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣就可以避免變質(zhì)或報(bào)廢 2容易理解 3.聲譽(yù)存貨的計(jì)價(jià)將更接近于可能的重置成本 缺點(diǎn) 1.應(yīng)用該方法比較耗費(fèi)時(shí)間 2.管理人員發(fā)現(xiàn)按不同價(jià)格計(jì)算同類材料的成本，決策變的困難起來 3.如果存在較高同伙膨脹，發(fā)出存貨的價(jià)值將與當(dāng)前市場價(jià)值相差甚遠(yuǎn)4.2.3.2 先進(jìn)后出法 假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià) 優(yōu)點(diǎn) 1.發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià) 2.管理者會(huì)對當(dāng)前價(jià)格更加了解，因?yàn)榘l(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價(jià)格，這可能會(huì)更有利于進(jìn)行有效決策 缺點(diǎn) 1.對這種方法理解起來略有困難，因?yàn)榭赡軙?huì)發(fā)出多批庫存以滿足總需求 2.決

18、策可能會(huì)更加困難，因?yàn)榇尕泝r(jià)格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，既最舊的存貨會(huì)先發(fā)出的事實(shí)與成本計(jì)價(jià)方法不同4.2.3.3 加權(quán)平均法 對企業(yè)持有的所有存貨計(jì)算平均成本 優(yōu)點(diǎn) 1.材料價(jià)格的任何波動(dòng)都會(huì)被平滑掉 2.比先進(jìn)先出和后進(jìn)先出法更簡單 缺點(diǎn) 1.計(jì)算出的價(jià)格與實(shí)際成本不符，并且當(dāng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)會(huì)變得更見復(fù)雜 2.如果存在通貨膨脹，平均成本的計(jì)算滯后于實(shí)際價(jià)格波動(dòng)，不利于核算的及時(shí)性4.2.3.4 重置成本法 按重置成本對發(fā)出的材料進(jìn)行計(jì)價(jià)4.2.3.5 高進(jìn)先出法 對當(dāng)前發(fā)出的存貨按現(xiàn)有存貨的最高價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)4.2.3.6 次進(jìn)先出去 企業(yè)將購買的下一批存貨的價(jià)格設(shè)置發(fā)出存貨的價(jià)格4.3

19、人工成本4.3.1 生產(chǎn)率與效率衡量勞動(dòng)力效率的指標(biāo)：1. 生產(chǎn)率（或效率）=生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí)/生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的事實(shí)工時(shí)2. 生產(chǎn)能力比率=實(shí)際工時(shí)/預(yù)算工時(shí)3. 生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí)/預(yù)算工時(shí)4. 生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)率X生產(chǎn)能力比率4.3.2 員工薪酬4.3.2.1 計(jì)時(shí)工資：用于支付按工作時(shí)間計(jì)算的員工工資4.3.2.2 計(jì)件工資：員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報(bào)酬4.3.2.3 傭金4.3.2.4 費(fèi)用：一種為完成約定的工作而支付的一次性報(bào)酬4.3.2.5 額外福利 ：是指工資或薪金之外的福利，包括個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)，公司轎車，抵押或貸款工具4.3.2.6 激勵(lì)計(jì)劃：作

20、為獎(jiǎng)勵(lì)完成目標(biāo)任務(wù)的員工的一種方式分為三類：1.個(gè)人激勵(lì)計(jì)劃 2.集體激勵(lì)計(jì)劃 3.全場范圍的激勵(lì)計(jì)劃激勵(lì)員工的計(jì)劃:1 計(jì)件工資計(jì)劃 2 高工資率計(jì)劃 3.日工作量法 4.利潤共享 5.業(yè)績相關(guān)支付計(jì)劃激勵(lì)計(jì)劃引入企業(yè)會(huì)產(chǎn)生的問題：1. 成功取決于平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)2. 計(jì)劃必須簡單3. 計(jì)劃應(yīng)用于重復(fù)性或常規(guī)性工作中4.3.2.7 閑暇時(shí)間=閑暇小時(shí)數(shù)/總的生產(chǎn)小時(shí)數(shù)X100% 如果有生產(chǎn)工人閑著，那么閑暇時(shí)間成本將作為直接人工成本計(jì)入生產(chǎn)成本4.3.2.8 勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)： 離開企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量 以總勞動(dòng)力的百分比表示勞動(dòng)周轉(zhuǎn)率=員工更換的數(shù)量/這段時(shí)間的平均員工數(shù)量X100%勞

21、動(dòng)力周轉(zhuǎn)會(huì)產(chǎn)生成本，可將其分為更換成本和預(yù)防成本更換成本包括招聘成本，培訓(xùn)成本以及在招聘過程中產(chǎn)生的損失成本。預(yù)防成本是企業(yè)為確保人員不離開而負(fù)擔(dān)的成本4.4 間接費(fèi)用與完全成本法完全成本法的目的是將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門。這樣能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)描繪得更加精確間接費(fèi)用：1.制造費(fèi)用 2.管理費(fèi)用 3.銷售費(fèi)用1生產(chǎn)成本1.直接材料 2.直接人工 3。直接費(fèi)用2主要成本=生產(chǎn)成本+制造費(fèi)用3完全生產(chǎn)成本=生產(chǎn)成本+制造費(fèi)用+管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+配送費(fèi)用+一般期間費(fèi)用完全成本法:1.制造成本 2.非制造成本(1.銷售費(fèi)用2.管理費(fèi)用)列入期間成本4.5 邊

22、際成本1. 邊際成本:是指每增加一件產(chǎn)品帶來的總成本的增加額2. 邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本3. 損益=邊際貢獻(xiàn)-固定成本當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時(shí),企業(yè)將賺錢;如果總邊際貢獻(xiàn)小于固定成本,企業(yè)虧損貢獻(xiàn)毛益率=(貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額)*100%變動(dòng)成本率=(變動(dòng)成本率/銷售收入總額)*100%或者=(單位變動(dòng)成本/銷售單價(jià))*100%貢獻(xiàn)毛益率+變動(dòng)成本率=1賬面存貨按照生產(chǎn)的邊際成本計(jì)價(jià),包括直接材料成本+直接人工成本以及變動(dòng)制造費(fèi)用邊際銷售成本包括邊際生產(chǎn)成本以及任何變動(dòng)銷售與配送費(fèi)用單位邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本1. 貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額2. 單位貢獻(xiàn)毛益

23、=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本3. 單位貢獻(xiàn)毛益銷售量=貢獻(xiàn)毛益總額4. 利潤=銷售收入總額-(固定成本總額+變動(dòng)成本總額)=貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本總額完全成本法 優(yōu)點(diǎn):1. 固定成本是生產(chǎn)過程的一個(gè)必要要素,將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允2. 這種方法得到的存貨價(jià)值與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更接近3. 如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,個(gè)別邊際貢獻(xiàn)率不能清楚的說明是否全部彌補(bǔ)了固定成本完全成本法: 1.銷售毛利=銷售收入-銷售成本 2. 稅前利潤=銷售毛利-(營業(yè)費(fèi)用)期間費(fèi)用邊際成本法 優(yōu)點(diǎn):1. 比完全成本法更容易操作2. 不存在按主管的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偣潭ǔ杀镜膯栴}3. 變動(dòng)生產(chǎn)成本對于存貨

24、的計(jì)價(jià)更加真實(shí)4. 是一種更有用的決策工具,因?yàn)閷︿N售量的不同估計(jì)使未來損益的計(jì)算更加精確5. 有時(shí)認(rèn)為,完全成本法為管理層提供了錯(cuò)誤的信號,邊際成本法更關(guān)注銷售及生產(chǎn)的增加所帶來的利潤變動(dòng)成本: 1.貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入-全部的變動(dòng)成本 2.稅前利潤=貢獻(xiàn)毛益總額-所有的期間成本,固定成本第五章 成本核算系統(tǒng)5.1 工作成本法,分批法與合同成本法5.1.1工作成本法是計(jì)量完成一個(gè)特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng).(通常該工作工序短,并且在完成產(chǎn)品的過程中,可以清楚的分辨其從一個(gè)工序到另一個(gè)工序.有關(guān)機(jī)制:1.顧客與供應(yīng)商就這項(xiàng)工作的條件與規(guī)格達(dá)成共識 2.企業(yè)要估計(jì)與完成這項(xiàng)工作有關(guān)的全部成

25、本 3.材料成本將計(jì)入工作成本表中 4.人工成本將計(jì)入工作成本表中 5.當(dāng)工作完成時(shí),分?jǐn)備N售與配送費(fèi)用以及管理費(fèi)用,從而得到該項(xiàng)工作的全部成本 6.該項(xiàng)工作的利潤是達(dá)成的報(bào)價(jià)與實(shí)際成本之差糾正成本:成產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)需要花費(fèi)額外的成本修復(fù)產(chǎn)品,所產(chǎn)生的成本成本加成法:將目標(biāo)利潤以百分比的方式加到預(yù)計(jì)的成本上毛利率=毛利/售價(jià)*100%成本加成法的優(yōu)點(diǎn):1.企業(yè)清楚的知道銷售每一單位的產(chǎn)品帶來的利潤 2.設(shè)置的利潤水平確保銷售價(jià)格具有競爭力,從而能夠使銷售量達(dá)到合理的水平 缺點(diǎn):1.企業(yè)沒有動(dòng)力控制成本水平,因?yàn)槔麧櫵接沙杀緵Q定,只要完成了銷售,利潤水平就有保障 2.數(shù)字是估計(jì)出來的

26、 3.可能存在無效率和浪費(fèi) 4.價(jià)格可能會(huì)固定在一個(gè)很高的水平上,從而導(dǎo)致銷售量的下滑5.1.2分批法確定每批產(chǎn)品成本的過程與工作成本法非常相似5.1.3合同成本法很多情況下,合同成本法與工作成本法沒有區(qū)別特點(diǎn):1.需要在供應(yīng)商與客戶之間簽署正式的合同 2.合同載明的工作要完全按客戶的特殊要求完成 3.相關(guān)工作可能持續(xù)很長時(shí)間,因此可能會(huì)跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間 4.多數(shù)合同與建筑項(xiàng)目有關(guān),因此執(zhí)行的工作在客戶所擁有的場地進(jìn)行. 5.成本控制過程主要是由供應(yīng)商方面的人員在工作地點(diǎn)進(jìn)行困難:1.工作規(guī)模要求幾種通常作為制造費(fèi)用考慮的項(xiàng)目作為直接成產(chǎn)成本計(jì)入該項(xiàng)目 2.由于上面提到的分類,工作的間接成本會(huì)

27、相對較低. 3.設(shè)備可能會(huì)損壞及材料浪費(fèi),會(huì)產(chǎn)生成本控制問題 4.該工作持續(xù)時(shí)間超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間,如何報(bào)告利潤是一個(gè)問題獨(dú)有特點(diǎn)是對已完成的工作要支付施工款.施工款將按照完成工作的價(jià)值占全部合同報(bào)價(jià)的比例作為基準(zhǔn)應(yīng)付施工款=證明了的完工價(jià)值-保留金-到期已支付款5.2工序成本法5.2.1工序成本法5.2.1.1工序成本法是指由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計(jì)算個(gè)別產(chǎn)品成本時(shí)采用的一種成本核算方法.特點(diǎn):1.生產(chǎn)過程的前一個(gè)步驟的產(chǎn)出將作為下一個(gè)步驟的投入 2.由于浪費(fèi)和損壞,在工序中出現(xiàn)損失是正常的 3.由于產(chǎn)品通常是混合在一起的,因此很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開來,這樣很難估計(jì)完工產(chǎn)品的價(jià)值. 4.

28、生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品/關(guān)聯(lián)品正常損益是預(yù)期發(fā)生的沒有帶來成本的損失.非正常損失是指實(shí)際損失超過預(yù)期損失并應(yīng)計(jì)算其成本的損失非正常收益是指實(shí)際損失低于預(yù)期損失.5.2.1.2 殘料兩種會(huì)計(jì)方法可以確認(rèn)出售殘料的收入:1. 簡單的將銷售收入計(jì)入當(dāng)期的總收入2. 將殘料收入當(dāng)期生產(chǎn)成本和非正常損失成本扣除5.2.1.3 處置成本當(dāng)不得不處置損失時(shí)就會(huì)發(fā)生處置成本,如可能會(huì)有一些有害的廢料.處置成本應(yīng)該計(jì)入工序成本5.2.2 聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品5.2.2.1 聯(lián)產(chǎn)品 :具有不同的銷售價(jià)值(銷售成本),因此必須單獨(dú)計(jì)算成本5.2.2.2 副產(chǎn)品:伴隨目標(biāo)產(chǎn)品而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品.只有極小的銷售價(jià)值副產(chǎn)品不

29、具有實(shí)際的銷售價(jià)值,因此沒有必要單獨(dú)核算成本5.2.2.3 聯(lián)產(chǎn)品成本核算既同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品而發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)成本分配共同成本的一種簡單方法是以重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)四種處理這種收入的方法:1.計(jì)入主產(chǎn)品收入中去. 2.單獨(dú)計(jì)算 3. 作為主產(chǎn)品銷售成本的扣減項(xiàng) 4. 可變現(xiàn)凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣減. 可變現(xiàn)凈值=副產(chǎn)品的收入-分離后的成本5.3服務(wù)成本法是確定所提供的服務(wù)而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法.服務(wù)與產(chǎn)品的區(qū)別:1.服務(wù)是無形的 2.提供服務(wù)與消費(fèi)是同時(shí)進(jìn)行的 3.容易消失而不能儲(chǔ)存 4.服務(wù)可能會(huì)因顧客需求而出現(xiàn)微小變化.因此容易表現(xiàn)出不同單位服務(wù)成本=當(dāng)期總成本/當(dāng)期總服務(wù)量

30、第六章 決策6.1本量利分析 6.1.1本量利是對成本,利潤與業(yè)務(wù)量各種水平之間相互關(guān)系進(jìn)行研究損益平衡點(diǎn)就是總成本等于總收入的業(yè)務(wù)量水平.損益平衡點(diǎn)=固定邊際成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本利量比=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)損益平衡點(diǎn)銷售額=要求的邊際貢獻(xiàn)(固定成本)/利量比6.1.2 安全邊際是指預(yù)計(jì)的銷售收入與損益平衡點(diǎn)銷售額之差.可以表示為銷售量,預(yù)計(jì)銷售量的百分比或預(yù)計(jì)銷售收入的百分比安全邊際率=安全邊際額/現(xiàn)有(或預(yù)計(jì))可達(dá)到的銷售額*100%安全邊際率=安全邊際量/現(xiàn)有(或預(yù)計(jì))可達(dá)到的銷售量*100%單位邊際貢獻(xiàn)=固定成本總額/損益平衡點(diǎn)=總成本-變動(dòng)成本/損益平

31、衡點(diǎn)=單位銷售收入-單位銷售成本6.1.3常用圖形6.1.3.1 損益平衡圖是用圖形來標(biāo)識不同業(yè)務(wù)量下的成本與收入之間的關(guān)系單一產(chǎn)品 當(dāng)產(chǎn)品處于保本點(diǎn)時(shí)貢獻(xiàn)毛益總額和固定成本總額相等 即有: 保本銷售量*單位貢獻(xiàn)毛益=固定成本總額 保本銷售量=固定成本總額/單位貢獻(xiàn)毛益 或:保本銷售額=保本銷售量*銷售單價(jià)=固定成本總額/貢獻(xiàn)毛益率因:單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益/銷售單價(jià)*100%6.1.3.2 邊際貢獻(xiàn)圖用來說明不同業(yè)務(wù)量下的邊際貢獻(xiàn)水平6.1.3.3 利量圖用來說明成本,利潤與銷售量見的關(guān)系.6.2投資評價(jià)6.2.1投資評價(jià)概述投資決策在多數(shù)情況下非常重

32、要:如:1.資產(chǎn)進(jìn)行更換 2.引入新資產(chǎn) 3.購買新技術(shù) 4.購置新生產(chǎn)設(shè)備而進(jìn)行的內(nèi)部擴(kuò)張 5.并購或企業(yè)聯(lián)合進(jìn)行外部擴(kuò)張.用于投資決策的方法:回收期法,平均報(bào)酬率法,折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法(包括:1.凈現(xiàn)值法,2.內(nèi)部報(bào)酬率法)6.2.2回收期法是投資評價(jià)方法中最簡單的一種方法,即計(jì)算收回初始投資額所需要的時(shí)間.決策的原則:擁有最短投資回收期的項(xiàng)目要優(yōu)于投資回收期更長的其他投資項(xiàng)目.6.2.3平均報(bào)酬率是計(jì)算的投資項(xiàng)目的平均期望報(bào)酬,表示為投資項(xiàng)目初始成本的一定半分比平均報(bào)酬率=年凈收益/初始投資額*100%=平均凈收益(利潤)-年折舊費(fèi)/(初始投資成本-殘值)*100%如果報(bào)酬率高于初始資金的

33、成本,并高于將該資金進(jìn)行其他項(xiàng)目的報(bào)酬率,則企業(yè)就應(yīng)該考慮這項(xiàng)投資.6.2.4 折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種投資評價(jià)方法,其考慮兩個(gè)因素:時(shí)間長度和當(dāng)前的利率用于凈價(jià)值高項(xiàng)目或內(nèi)部報(bào)酬率高的項(xiàng)目.6.2.4.1凈現(xiàn)值法是按照當(dāng)前價(jià)格表示的未來現(xiàn)金流的總價(jià)值五個(gè)步驟1.確定投資的有效壽命 2.確定企業(yè)相關(guān)的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量 3.確定正確的折現(xiàn)率,通常做法是使用當(dāng)前的銀行利率 4.使用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計(jì)算該項(xiàng)目使用壽命內(nèi)收到的每筆收入的現(xiàn)值 5.比較相互排斥的項(xiàng)目的結(jié)果,選擇凈現(xiàn)值最高的項(xiàng)目折現(xiàn)系數(shù)公式:_凈現(xiàn)值=總現(xiàn)值-成本 現(xiàn)金流的現(xiàn)值=預(yù)計(jì)銷售收入*折現(xiàn)系數(shù)6.2.4.2內(nèi)部報(bào)

34、酬率是計(jì)算項(xiàng)目獲得的報(bào)酬率的一種折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法.它是使項(xiàng)目凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率內(nèi)部報(bào)酬率大于資金成本率,則方案可行,且內(nèi)部報(bào)酬率越高方案越優(yōu)6.3 定價(jià)決策6.3.1概述6.3.2定價(jià)目標(biāo)包括: 盈利能力,報(bào)酬率,成長性,競爭,市場份額6.3.3定價(jià)策略6.3.3.1撇脂定價(jià)法通過高價(jià)獲取高額利潤,這種定價(jià)策略通常意味著企業(yè)開發(fā)了一種需求量很大的創(chuàng)新性和時(shí)尚性的產(chǎn)品6.3.3.2滲透定價(jià)法利用低價(jià)格擴(kuò)大市場份額,從而向市場滲透,也可以在市場上推出生命周期長并有增長潛力的新產(chǎn)品6.3.3.3混合定價(jià)法6.3.3.4差別定價(jià)法用于同一種產(chǎn)品在不同地區(qū)或細(xì)分市場,采用不同的銷售價(jià)格6.3.3.5完全

35、成本(成本加成)法這種定價(jià)策略依賴于對每個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行精確核算,然后加上一個(gè)固定的百分比作為利潤就可以計(jì)算出價(jià)格產(chǎn)品周期長的 利潤高 產(chǎn)品周期短的 利潤低6.3.3.6促銷定價(jià)法可以在新產(chǎn)品投放市場或提高現(xiàn)有產(chǎn)品的市場占有率時(shí)使用6.3.3.7邊際成本定價(jià)法額外的銷售收入(邊際收入)超過邊際成本(變動(dòng)成本)產(chǎn)生的利潤可以抵減一些固定成本利潤=額外的銷售收入-邊際成本6.3.3.8協(xié)商(或靈活)定價(jià)法價(jià)格由潛在的顧客提出,而賣方則計(jì)算他自己的報(bào)價(jià)6.3.3.9統(tǒng)一或系列定價(jià)法向每一位顧客報(bào)送統(tǒng)一價(jià)格6.3.3.10市場定價(jià)法價(jià)格由供求雙方的力量決定6.3.4其他定價(jià)策略6.3.4.1特殊訂

36、單是企業(yè)獲得收入的一次性機(jī)會(huì)在特殊訂單定價(jià)時(shí)不一定要把固定成本包括進(jìn)去對主要產(chǎn)品用完全成本法,對特殊訂單用邊際成本法6.3.4.2 新產(chǎn)品6.3.5定價(jià)與利潤最大化利潤=總收入-總成本單價(jià)也叫做平均收入,單位成本也叫做平均成本當(dāng)平均收入與平均成本的差最大時(shí),企業(yè)的利潤最大.邊際收入可以定義為銷售量每增加一單位時(shí)總收入的增加額第七章 預(yù)算與業(yè)績評價(jià)7.1 預(yù)算過程企業(yè)的預(yù)算過程由預(yù)算委員會(huì)控制,預(yù)算委員會(huì)由各個(gè)職能部門的代表構(gòu)成.預(yù)算的主要目的:1. 協(xié)調(diào)不同部門的行動(dòng),達(dá)成統(tǒng)一計(jì)劃2. 為部門經(jīng)理提供從總預(yù)算分解的具體目標(biāo)3. 通過比較實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo),引入控制系統(tǒng)4. 簡歷可以用于未來預(yù)算

37、業(yè)務(wù)的計(jì)劃框架第一項(xiàng)任務(wù):識別主要的預(yù)算因素第二步 1.生產(chǎn)預(yù)算預(yù)算生產(chǎn)數(shù)量=預(yù)算銷售數(shù)量±預(yù)算完工產(chǎn)品存貨數(shù)量2編制資源預(yù)算,包含材料耗用預(yù)算,機(jī)器耗永預(yù)算以及人工預(yù)算3. 材料存貨預(yù)算,材料采購預(yù)算等于耗用的材料加上存貨期初余額與期末余額之差總預(yù)算=預(yù)算利潤表+預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金預(yù)算是在獲得預(yù)算期內(nèi)預(yù)期收入與預(yù)期支出的全部信息基礎(chǔ)上編制的.現(xiàn)金的期初余額與透支額也要加以記錄.付款以及收款的時(shí)點(diǎn)將影響現(xiàn)金的期末余額.上個(gè)月的期末余額將成為下個(gè)月的期初余額 預(yù)算控制過程包括公司對未來的展望,公司希望達(dá)到的目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo).控制過程三要素:1.制定計(jì)劃.2.比較實(shí)際結(jié)果與預(yù)算數(shù)

38、據(jù).3.差異分析預(yù)算控制系統(tǒng)帶來的好處:1. 預(yù)算是突出損失,浪費(fèi)與無效率的一種方法2. 預(yù)算是劃分責(zé)任的一種方法3. 預(yù)算有助于確保資金有效利用,及時(shí)發(fā)現(xiàn)利用率低的資金項(xiàng)目4. 預(yù)算有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算控制系統(tǒng)帶來的的問題:7.2 預(yù)算的類型7.2.1固定預(yù)算不允許計(jì)劃與實(shí)際結(jié)果之間有任何差異7.2.2彈性預(yù)算差異是預(yù)算值與實(shí)際值之差7.2.3零基預(yù)算從零業(yè)務(wù)量開始,然后加上增加的業(yè)務(wù)量所創(chuàng)造的額外價(jià)值7.3標(biāo)準(zhǔn)成本法與差異分析7.3.1 概述7.3.1.1標(biāo)準(zhǔn)成本法是將標(biāo)準(zhǔn)成本及收入與實(shí)際結(jié)果相對比得到差異的一種控制技術(shù).7.3.1.2標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本所有的變動(dòng)成本,固定成本與間接費(fèi)用都應(yīng)該包括進(jìn)來,并加上標(biāo)準(zhǔn)毛利從而得到標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=變動(dòng)成本+固定成本+間接費(fèi)用+標(biāo)準(zhǔn)毛利7.3.1.3差異分析7.3.1.4差異差異是計(jì)劃,預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差額.差異的三類:1.變動(dòng)成本差異 2.固定制造費(fèi)用差