第2章預(yù)算會計基本核算方法

1、第二章第二章 預(yù)算會計基本核算方法預(yù)算會計基本核算方法第一節(jié)第一節(jié) 預(yù)算會計科目與賬戶預(yù)算會計科目與賬戶第二節(jié)第二節(jié) 預(yù)算會計記賬方法預(yù)算會計記賬方法第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)算會計憑證預(yù)算會計憑證第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)算會計賬簿預(yù)算會計賬簿第五節(jié)第五節(jié) 預(yù)算會計報表預(yù)算會計報表 預(yù)算會計科目是對預(yù)算會計要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所作出的進(jìn)一步分類。 預(yù)算會計的會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途分為資產(chǎn)類、支出類、負(fù)債類、收入類及凈資產(chǎn)類五大類。 預(yù)算會計的會計科目按核算層次分為總賬科目和明細(xì)科目兩大類。 預(yù)算會計科目預(yù)算會計科目 第一節(jié)第一節(jié) 預(yù)算會計科目與賬戶預(yù)算會計科目與賬戶 在財政總預(yù)算會計的收入會計要素下

2、，開設(shè)在財政總預(yù)算會計的收入會計要素下，開設(shè)“一般預(yù)算收一般預(yù)算收入入”總賬科目，并在該總賬科目下開設(shè)總賬科目，并在該總賬科目下開設(shè)“稅收收入稅收收入增值增值稅稅”、“稅收收入稅收收入消費稅消費稅”、“非稅收入非稅收入政府性基金政府性基金收入收入”、“非稅收入非稅收入專項收入專項收入”等明細(xì)科目；等明細(xì)科目； 在行政單位會計的支出會計要素下，開設(shè)在行政單位會計的支出會計要素下，開設(shè)“經(jīng)費支出經(jīng)費支出”總總賬科目，并在該總賬科目下開設(shè)賬科目，并在該總賬科目下開設(shè)“基本支出基本支出基本工資基本工資”、“基本支出基本支出辦公費辦公費”、“項目支出項目支出伙食補助費伙食補助費”、“項目支出項目支出交通

3、費交通費”等明細(xì)科目；等明細(xì)科目； 在事業(yè)單位會計的支出會計要素下，開設(shè)在事業(yè)單位會計的支出會計要素下，開設(shè)“事業(yè)支出事業(yè)支出”總總賬科目，并在該總賬科目下，開設(shè)賬科目，并在該總賬科目下，開設(shè)“基本支出基本支出基本工資基本工資”、“基本支出基本支出津貼補貼津貼補貼”、“項目支出項目支出咨詢費咨詢費”、“項項目支出目支出差旅費差旅費”等明細(xì)科目。等明細(xì)科目。例如， 預(yù)算會計科目按其適用部門分為事業(yè)單位會計科目、行政單位會計科目、財政總預(yù)算會計科目三大類。具體將在以后有關(guān)章節(jié)詳細(xì)介紹。 在此應(yīng)指出，設(shè)置預(yù)算會計科目的應(yīng)堅持以下原則： 統(tǒng)一性原則。會計法規(guī)定，全國統(tǒng)一的預(yù)算會計制度由財政部負(fù)責(zé)制定，

4、一級科目必須統(tǒng)一。各省、自治區(qū)、直轄市在征得財政部同意以后，可做必要的補充，但總賬科目的名稱不得自行更改。會計科目的統(tǒng)一性，保證了國家預(yù)算執(zhí)行中會計核算的一致性。 與預(yù)算科目相適應(yīng)的原則。根據(jù)國家預(yù)算管理的需要，預(yù)算會計的會計科目要與預(yù)算收支科目相適應(yīng)，即預(yù)算收支科目表示的內(nèi)容，要有相應(yīng)的會計科目與此對應(yīng)，以及會計科目所記錄和反映的內(nèi)容與預(yù)算執(zhí)行情況作比較，滿足預(yù)算管理的需要。 簡明實用原則。會計科目的設(shè)置，既要能全面系統(tǒng)地核算和監(jiān)督預(yù)算資金執(zhí)行情況，又要盡量簡化核算事務(wù)，力求科目含義確切、簡明扼要、科學(xué)實用，特別是一級科目宜簡不宜繁。 預(yù)算會計賬戶與預(yù)算會計科目是兩個既具有內(nèi)在聯(lián)系又不完全相

5、同的概念。 兩者的內(nèi)在聯(lián)系兩者的內(nèi)在聯(lián)系：表現(xiàn)為預(yù)算會計科目是預(yù)算會計賬戶的名稱。 兩者的相互區(qū)別兩者的相互區(qū)別：表現(xiàn)為預(yù)算會計賬戶既有名稱，又有結(jié)構(gòu)，而預(yù)算會計科目只是一個名稱，沒有結(jié)構(gòu)。預(yù)算會計賬戶預(yù)算會計賬戶 與預(yù)算會計科目相對應(yīng)，預(yù)算會計賬戶可分為總分類賬戶和與預(yù)算會計科目相對應(yīng)，預(yù)算會計賬戶可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。明細(xì)分類賬戶。 第二節(jié)第二節(jié) 預(yù)算會計記賬方法預(yù)算會計記賬方法預(yù)算會計采用借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行登記，用來反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的一

6、種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法的含義借貸記賬法的含義在借貸記賬法下，通常把賬戶分成左右兩方，分別反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加和減少。其中，左方為借方，右方為貸方，這便形成了借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)。在賬戶的借、貸兩方，究竟哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，這要取決于賬戶的性質(zhì)。預(yù)算會計將賬戶分為五大類：資產(chǎn)類賬戶、支出類賬戶、負(fù)債類賬戶、凈資產(chǎn)類賬戶、收入類賬戶。前兩類可統(tǒng)稱為“資產(chǎn)部類”賬戶，后三類可稱為“負(fù)債部類”賬戶。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)部類賬戶，增加記借方，減少或轉(zhuǎn)銷記貸方，余額在借方。資產(chǎn)部類賬戶，增加記借方，減少或轉(zhuǎn)銷記貸方，余額在借方。資產(chǎn)部類賬戶余額關(guān)系式為

7、：資產(chǎn)部類賬戶余額關(guān)系式為： 負(fù)債部類賬戶，增加數(shù)記貸方，減少或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)記借方，余額在負(fù)債部類賬戶，增加數(shù)記貸方，減少或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)記借方，余額在貸方。負(fù)債部類賬戶余額的關(guān)系式為：貸方。負(fù)債部類賬戶余額的關(guān)系式為： 在借貸記賬法下，各類賬戶結(jié)構(gòu)可概括如表11所示。 表11各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)預(yù)算會計憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任預(yù)算會計憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按其的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按其填制程序和用途，可分為填制程序和用途，可分為: 原始憑證原始憑證 記賬憑證記賬憑證 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)算會計憑證預(yù)算會計憑證 原始憑證

8、是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的書面證明，是證明會計事原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的書面證明，是證明會計事項發(fā)生的唯一合法憑證，是填制記賬憑證、登記明細(xì)賬的依據(jù)。項發(fā)生的唯一合法憑證，是填制記賬憑證、登記明細(xì)賬的依據(jù)。原始憑證原始憑證原始憑證的填制要求原始憑證的填制要求 真實。真實。原始憑證上填列的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字必須真實原始憑證上填列的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字必須真實可靠，必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況進(jìn)行填制?？煽浚仨毎唇?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況進(jìn)行填制。原始憑證的概念與種類原始憑證的概念與種類 原始憑證是多種多樣的，有的是由外單位填制的外來原始憑證，有的是本單位填制的自制原始憑證。會計人員對各種原始憑

9、證要認(rèn)真審核。對于不真實、不會計人員對各種原始憑證要認(rèn)真審核。對于不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準(zhǔn)確、不完整的合法的原始憑證，不予受理；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求更正補充。經(jīng)過審核無誤的原原始憑證予以退回，要求更正補充。經(jīng)過審核無誤的原始憑證，才能作為編制記賬憑證的依據(jù)。始憑證，才能作為編制記賬憑證的依據(jù)。 經(jīng)辦人的簽名蓋章經(jīng)辦人的簽名蓋章。原始憑證上必須有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，以便明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。完整、正確、清楚。完整、正確、清楚。原始憑證上規(guī)定的項目必須逐項填寫齊全，不能遺漏簡略。數(shù)量、單價、金額等計算必須正確無誤。文字說明和數(shù)字必須填寫清楚，易于辨認(rèn)

10、。記賬憑證的概念與種類記賬憑證的概念與種類記賬憑證記賬憑證記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照 賬務(wù)核算要求加以歸類整理填制的，并作為編制會計賬務(wù)核算要求加以歸類整理填制的，并作為編制會計分錄、登記賬簿依據(jù)的憑證。分錄、登記賬簿依據(jù)的憑證。行政事業(yè)單位的記賬憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉對象及其行政事業(yè)單位的記賬憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉對象及其運動方向的不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑運動方向的不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。證三種。 記賬憑證填制和保管要求記賬憑證填制和保管要求記賬憑證應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證編制。記賬憑證的各記賬憑證

11、應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證編制。記賬憑證的各項內(nèi)容必須填列，制證人或制單人必須簽名或蓋章。項內(nèi)容必須填列，制證人或制單人必須簽名或蓋章。記賬憑證一般根據(jù)每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制。當(dāng)天記賬憑證一般根據(jù)每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制。當(dāng)天發(fā)生的同類會計事項可以適當(dāng)歸并后編制。不同會計事項發(fā)生的同類會計事項可以適當(dāng)歸并后編制。不同會計事項的原始憑證，不得合并編制一張記賬憑證，也不得把幾天的原始憑證，不得合并編制一張記賬憑證，也不得把幾天的會計事項加在一起作一張記賬憑證。的會計事項加在一起作一張記賬憑證。記賬憑證每月應(yīng)按順序號整理，連同所附的原始憑證加上記賬憑證每月應(yīng)按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封

12、面，裝訂成冊保管封面，裝訂成冊保管。記賬憑證必須清晰、工整，不得潦草。記賬憑證由指定人記賬憑證必須清晰、工整，不得潦草。記賬憑證由指定人員復(fù)核，并經(jīng)會計主管人員簽章后據(jù)以記賬。員復(fù)核，并經(jīng)會計主管人員簽章后據(jù)以記賬。記賬憑證應(yīng)按照會計事項發(fā)生的日期順序整理、制證、記賬。記賬憑證應(yīng)按照會計事項發(fā)生的日期順序整理、制證、記賬。按照制證的順序，每月從第一號起編一個連續(xù)號。按照制證的順序，每月從第一號起編一個連續(xù)號。記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及幾張記賬記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在主要的一張記賬憑證后面，在憑證的，可以把原始憑證附在主要的一張

13、記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。結(jié)賬其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證，以及總預(yù)算會計預(yù)撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出，和更正錯誤的記賬憑證，以及總預(yù)算會計預(yù)撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出，可以不附原始憑證，但應(yīng)經(jīng)主管會計人員簽章。可以不附原始憑證，但應(yīng)經(jīng)主管會計人員簽章。 預(yù)算會計賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的，預(yù)算會計賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的，以會計憑證作為登記依據(jù)，用來序時地、分類地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)以會計憑證作為登記依據(jù)，用來序時地、分類地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地會計賬簿。預(yù)算會計的會計賬簿一般分為總賬和明細(xì)賬。務(wù)地會計賬簿

14、。預(yù)算會計的會計賬簿一般分為總賬和明細(xì)賬。 第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)算會計賬簿預(yù)算會計賬簿預(yù)算會計賬簿的概念和種類預(yù)算會計賬簿的概念和種類 按總賬科目開設(shè)賬頁的會計簿籍，是用以記錄核算資產(chǎn)、負(fù)按總賬科目開設(shè)賬頁的會計簿籍，是用以記錄核算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余的總括情況，平衡賬務(wù)，也債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余的總括情況，平衡賬務(wù)，也是控制、核對明細(xì)賬，編制資產(chǎn)負(fù)債表的根據(jù)?？傎~一般采是控制、核對明細(xì)賬，編制資產(chǎn)負(fù)債表的根據(jù)。總賬一般采用三欄式賬簿，其格式略。用三欄式賬簿，其格式略?？傎~總賬 明細(xì)賬，是按明細(xì)科目設(shè)置賬頁的會計簿籍，是用以對總賬科目進(jìn)行明細(xì)核算的賬簿。明細(xì)賬明細(xì)賬 預(yù)算會計

15、明細(xì)賬的種類主要有預(yù)算會計明細(xì)賬的種類主要有: 收入明細(xì)賬收入明細(xì)賬 支出明細(xì)賬支出明細(xì)賬 往來款項明細(xì)賬往來款項明細(xì)賬預(yù)算會計賬簿的使用要求預(yù)算會計賬簿的使用要求會計賬簿的使用，以每一會計年度為限。每一賬簿啟用時，應(yīng)填寫“經(jīng)管人員一覽表”和“賬簿目錄”，附于賬簿扉頁上。 會計賬簿應(yīng)根據(jù)已經(jīng)審核過的會計憑證登記。記賬時，將記賬憑證的編號記入賬簿內(nèi)；記賬后，在記賬憑證上用“”符號注明，表示已登記入賬。 賬簿記錄如發(fā)生錯誤應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行更正。 各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額。 手工記賬必須使用藍(lán)、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。紅色墨水除登記收入負(fù)數(shù)使用外，只能在劃線、改錯、沖賬時

16、使用。賬簿必須按照編定的頁數(shù)連續(xù)記載，不得隔頁、跳行。如因工作疏忽發(fā)生跳行或隔頁時，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，并由記賬人員簽名蓋章。登記賬簿要及時準(zhǔn)確，日清月結(jié)，文字和數(shù)字的書寫，要清晰整潔。 第五節(jié)第五節(jié) 預(yù)算會計報表預(yù)算會計報表 預(yù)算會計報表的概念及其編制要求預(yù)算會計報表的概念及其編制要求預(yù)算會計報表是財政總預(yù)算及行政事業(yè)單預(yù)算會計報表是財政總預(yù)算及行政事業(yè)單位會計根據(jù)賬簿記錄及其他有關(guān)資料，按位會計根據(jù)賬簿記錄及其他有關(guān)資料，按照統(tǒng)一規(guī)定的內(nèi)容和格式，采用規(guī)定的方照統(tǒng)一規(guī)定的內(nèi)容和格式，采用規(guī)定的方法編制的反映財政總預(yù)算及行政事業(yè)單位法編制的反映財政總預(yù)算及行政事業(yè)單位一定時日財務(wù)狀況和

17、一定時期內(nèi)收支情況一定時日財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)收支情況及其結(jié)果的書面報告。及其結(jié)果的書面報告。概念概念數(shù)字真實數(shù)字真實。就是要求會計報表中的各項數(shù)字能如實反映財政總預(yù)算及行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支情況，不能估列代編，更不能弄虛作假，切實做到有根有據(jù)。編制時應(yīng)遵循如下基本要求編制時應(yīng)遵循如下基本要求內(nèi)容完整內(nèi)容完整。就是要求會計報表嚴(yán)格按照統(tǒng)一規(guī)定的種類、格式、內(nèi)容、計算方法和編制口徑編制，不能漏報漏填。 報送及時。報送及時。就是要求在會計期間結(jié)束時及時編制會計報表，并按規(guī)定如期報出會計報表。按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或預(yù)算執(zhí)行情況表等；按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或預(yù)算執(zhí)行情況表等；按編報的時間：旬報、月報、季報和年報；按編報的時間：旬報、月報、季報和年報；按編制的范圍：本級報表和匯總報表。按編制的范圍：本級報表和匯總報表。 預(yù)算會計報表的種類預(yù)算會計報表的種類由于財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容存在著一定的差異，因此，財政總預(yù)算會計報表和行內(nèi)容存在著一定的差異，因此，財政總預(yù)算會計報表和行政事業(yè)單位會計報表也不盡相同。政事業(yè)單位會計報表也不盡相同。 預(yù)算會計報