項目六業(yè)務承接

1、 項目六 業(yè)務承接業(yè)務承接的基本程序 1.與客戶洽談與客戶洽談2.初步了解和評價客戶初步了解和評價客戶3.檢查事務所的職業(yè)道德和技術勝任能力檢查事務所的職業(yè)道德和技術勝任能力4.評估利用其他注冊會計師或專家的工作評估利用其他注冊會計師或專家的工作7.滿足并超越客戶期望滿足并超越客戶期望8.召開審計小組會議召開審計小組會議5.初步評估舞弊初步評估舞弊6.創(chuàng)建業(yè)務與簽訂業(yè)務約定書創(chuàng)建業(yè)務與簽訂業(yè)務約定書通過巡視客戶的經營場所、檢查客戶文件資料、與客通過巡視客戶的經營場所、檢查客戶文件資料、與客戶的管理當局和員工進行討論等獲取來自客戶的信息戶的管理當局和員工進行討論等獲取來自客戶的信息利用搜索客戶、

2、行利用搜索客戶、行業(yè)和政府的網站、業(yè)和政府的網站、媒體以及政府數據媒體以及政府數據庫等獲取公共信息庫等獲取公共信息 利用會計師事務所的經利用會計師事務所的經驗，如對于老客戶，審驗，如對于老客戶，審計師應當復核其以前年計師應當復核其以前年度的工作底稿；對于新度的工作底稿；對于新客戶，后任審計師應當客戶，后任審計師應當向前任審計師咨詢，對向前任審計師咨詢，對新客戶的基本情況進行新客戶的基本情況進行初步審查初步審查 評價是否承接委托應考慮的因素評價是否承接委托應考慮的因素 項目項目因素因素審計人審計人員可控員可控因素因素1. 專業(yè)知識和人員配備：事務所的員工是否具備或能夠獲取專業(yè)知識和人員配備：事務

3、所的員工是否具備或能夠獲取必要的專業(yè)知識，可以按照執(zhí)業(yè)準則及時完成審計業(yè)務；必要的專業(yè)知識，可以按照執(zhí)業(yè)準則及時完成審計業(yè)務；2. 獨立性：事務所是否獨立于客戶，能夠提供無偏見的結論；獨立性：事務所是否獨立于客戶，能夠提供無偏見的結論；審計人審計人員必須員必須加以評加以評估的因估的因素素3. 誠信：公司管理當局的誠信是否足以讓事務所有理由相信誠信：公司管理當局的誠信是否足以讓事務所有理由相信管理當局不會有意進行重大欺詐或做出違法行為管理當局不會有意進行重大欺詐或做出違法行為4.聲譽和形象：公司的聲譽是否良好，事務所接受其作為客戶聲譽和形象：公司的聲譽是否良好，事務所接受其作為客戶是否會給事務所

4、帶來損失或麻煩；是否會給事務所帶來損失或麻煩；5.會計實務：公司是否積極遵守會計準則，其財務報表是否能會計實務：公司是否積極遵守會計準則，其財務報表是否能全面、公允反映公司的財務狀況以及經營業(yè)績；全面、公允反映公司的財務狀況以及經營業(yè)績；6.財務狀況：公司是否存在極糟的業(yè)績或其他負面因素導致其財務狀況：公司是否存在極糟的業(yè)績或其他負面因素導致其近期內面臨停業(yè)的危險；近期內面臨停業(yè)的危險；7.盈利情況：接受并完成這項審計業(yè)務約定是否能給事務所帶盈利情況：接受并完成這項審計業(yè)務約定是否能給事務所帶來合理的利潤。來合理的利潤。簽發(fā)無保留意見簽發(fā)無保留意見的審計報告的審計報告否確定需要專家意見的領域確

5、定需要專家意見的領域根據對其執(zhí)業(yè)能力的評估情況選擇專家根據對其執(zhí)業(yè)能力的評估情況選擇專家與專家溝通審計目標，并對專家完成與專家溝通審計目標，并對專家完成的工作實施測試程序的工作實施測試程序 專家結論是否與財務報表和附注一致專家結論是否與財務報表和附注一致實施額外程序查明差異產生的原因：審查專家評估時所用的數據和采取的假設獲取其他專家的意見建議調整財務報表專家結論是否與財務報表和附注一致否根據差異的程度和不確定性簽發(fā)非標意見的審計報告主審審計師，是指當被審計單位財務主審審計師，是指當被審計單位財務報表包含由其他注冊會計師審計的一個報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務信息時，負責

6、或多個組成部分的財務信息時，負責對該財務報表出具審計報告的審計師對該財務報表出具審計報告的審計師 其他審計師，是指除主審注冊會計其他審計師，是指除主審注冊會計師以外的，負責對組成部分（被審師以外的，負責對組成部分（被審計單位的分部、分支機構、子公司、計單位的分部、分支機構、子公司、合資公司和聯營公司等）財務信息合資公司和聯營公司等）財務信息出具審計報告的其他會計師事務所出具審計報告的其他會計師事務所的審計師的審計師 （1）在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉）在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉及項目的性質、復雜程度和重大錯報風險，是否可及項目的性質、復雜程度和重大錯報風險，是否可獲取

7、其他審計證據以支持審計結論，以及項目組成獲取其他審計證據以支持審計結論，以及項目組成員是否具有相關的知識和經驗；員是否具有相關的知識和經驗；（2）在計劃利用專家工作時，對專家的專業(yè)勝任能）在計劃利用專家工作時，對專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否力和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要；可以滿足審計的需要；（3）在將專家的工作結果作為審計證據時，評價專）在將專家的工作結果作為審計證據時，評價專家工作的適當性。家工作的適當性。 GONE由4個英語單詞的開頭字母組成，其中：G為Greed，指貪婪；O為Opportunity，指機會；N為Need，指需

8、要；E為Exposure，指暴露。上述4個因子實質上表明了舞弊產生的4個條件，即舞弊者有貪婪之心且又十分需要錢財、自尊時，只要有機會，并認為事后不會被發(fā)現，他就一定會進行舞弊，導致“You can consider your money gone”（被欺騙者的錢、物、權益等離他而去）。 1895年，心理學家弗洛伊德與布羅伊爾合作發(fā)表歇斯底里研究，弗洛伊德著名的“冰山理論”也就傳布于世。在弗洛伊德的人格理論中，他認為人的心理分為超我、自我、本我三部分，超我往往是由道德判斷、價值觀等組成，本我是人的各種欲望 企業(yè)舞弊的產生是由壓力(Exposure)、機會(Opportunity)和自我合理化(R

9、ationalization)三要素組成， 就像必須同時具備一定的熱度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣， 缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。壓力可能是經營或財務上的困境以及對資本的急切需求。弗洛伊德認為：人格由本我、自我、超我三部分組成。本我（Id）：位于潛意識中的本能、沖動與欲望構成本我，是人格的生物面，遵循“快樂原則”；自我（Ego）：介于本我與外部世界之間，是人格的心理面。自我的作用是一方面能使個體意識到其認識能力；另一方面使個體為了適應現實而對本我加以約束和壓抑，遵循的是“現實原則”；超我（Superego）：是人格的社會面，是“道德化的自我”由“良心”和“自我理想”組成

10、，超我的力量是指導自我、限制本我，遵循“理想原則”。動機（激勵）與壓力動機（激勵）與壓力管理層或其他員工可能會由于激勵或壓力而有實施舞弊的動機借口（對舞弊行為合理化的借口（對舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）解釋與心態(tài)）卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認為這與他們個人的道德意識是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進行欺詐行為。機會機會缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會給舞弊以可乘之機。舞弊舞弊三角三角考慮舞弊風險因素考慮舞弊風險因素StandardUnqualified與審計小組交流與審計小組交流舞弊風險評估結果舞弊風險評估結果Q u a lif

11、ied自下而上的交流自下而上的交流Adverse orDisclaimer自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流應對舞弊風險不需要做出回應 不需要修改審計計劃 需要做出回應 不承接業(yè)務或解除業(yè)務約定；修改審計計劃如何討論期望值 我們已經做到的我們已經做到的 （ 傳傳統(tǒng)審計）：統(tǒng)審計）：注重歷史交易與報表。注重歷史交易與報表。主要根據各種關系確認主要根據各種關系確認的服務機會。的服務機會。只為遵守法規(guī)而交付的只為遵守法規(guī)而交付的成果。成果。1.有助于改進客戶經營業(yè)績的想法有助于改進客戶經營業(yè)績的想法我們想要做到的（風我們想要做到的（風險審計）：險審計）：更多的對與

12、企業(yè)成功更多的對與企業(yè)成功相關的風險的前瞻性相關的風險的前瞻性看法?？捶?。通過審計過程確認的通過審計過程確認的服務機會。服務機會。交付的大量增值的成交付的大量增值的成果。果。如何討論期望值 我們已經做到的我們已經做到的 （ 傳統(tǒng)審傳統(tǒng)審計）：計）：為提高價值而隨意提供附加為提高價值而隨意提供附加服務。服務。成本競爭。成本競爭。主要根據小時數和人工成本主要根據小時數和人工成本收費。收費。勞動力密集勞動力密集 職員完成重職員完成重要的文書工作，沒有通過各要的文書工作，沒有通過各項業(yè)務共享知識項業(yè)務共享知識。2.服務質量服務質量/ /收費價值收費價值我們想要做到的（風險審我們想要做到的（風險審計）：

13、計）：將價值融入審計過程。將價值融入審計過程。以價值（信息和知識）為以價值（信息和知識）為競爭手段。根據價值收費競爭手段。根據價值收費。技術和知識密集技術和知識密集 客戶客戶數據的電子分析、審計小數據的電子分析、審計小組使用知識庫以及電子分組使用知識庫以及電子分析技術的應用。析技術的應用。 如何討論期望值 每個報告期的重復性程每個報告期的重復性程序。序。只為遵守法規(guī)并可在客只為遵守法規(guī)并可在客戶具體的期限內交付的戶具體的期限內交付的成果。成果。查找并確定。查找并確定。3.積極主動性積極主動性對企業(yè)風險和控制過程對企業(yè)風險和控制過程的持續(xù)而準確的基本了的持續(xù)而準確的基本了解。解。積極主動地將確認

14、的大積極主動地將確認的大量增值成果交付客戶。量增值成果交付客戶。預見及預防。預見及預防。如何討論期望值 我們已經做到的（傳統(tǒng)審計我們已經做到的（傳統(tǒng)審計）：）：合伙人與客戶有良好關系。合伙人與客戶有良好關系?？蛻魠⒓佑媱澲贫〞h?？蛻魠⒓佑媱澲贫〞h。合伙人參與重要事項的解決合伙人參與重要事項的解決。合伙人每次在審計結束時參合伙人每次在審計結束時參與其中。與其中。4.業(yè)務合伙人業(yè)務合伙人我們想要做到的（風險審我們想要做到的（風險審計）：計）：審計小組與客戶有良好關審計小組與客戶有良好關系。系。合伙人是商務分析活動小合伙人是商務分析活動小組負責人。組負責人。 合伙人負責對商務信息及合伙人負責對商

15、務信息及信息處理風險和剩余審計信息處理風險和剩余審計風險的主要調整。風險的主要調整。合伙人連續(xù)參與審計。合伙人連續(xù)參與審計。 三、案例分析題 A公司公司2008年財務報表正在年財務報表正在X會計師事務所進行審計，會計師事務所進行審計，2009年年3月月12日，日，A公司準備要求公司準備要求X會計師事務所中止該審計工作，將該會計師事務所中止該審計工作，將該業(yè)務委托給業(yè)務委托給Y會計師事務所?？紤]到會計師事務所?？紤]到A公司財務報表中存在舞弊公司財務報表中存在舞弊特別風險，出于對職業(yè)道德和對同行負責的目的，特別風險，出于對職業(yè)道德和對同行負責的目的，X會計師事務會計師事務所將該事項告知了所將該事項

16、告知了Y會計師事務所的注冊會計師。會計師事務所的注冊會計師。Y會計師事務會計師事務所擬采取措施應對該重大錯報風險，承接了所擬采取措施應對該重大錯報風險，承接了A公司公司2008年度財務年度財務報表的審計業(yè)務。在審計過程中，報表的審計業(yè)務。在審計過程中，Y會計師事務所的注冊會計師會計師事務所的注冊會計師發(fā)現，發(fā)現，A公司銷售給公司銷售給B公司的公司的F半成品價格遠遠高于銷售給其他客半成品價格遠遠高于銷售給其他客戶的價格，由于戶的價格，由于A公司是國內獨家生產該半成品的企業(yè)，公司是國內獨家生產該半成品的企業(yè)，B公司公司也無法從市場上獲取市場價格。而也無法從市場上獲取市場價格。而B公司的公司的200

17、8年的財務報表正年的財務報表正是由是由Y會計師事務所審計，會計師事務所審計，Y會計師事務所注冊會計師經過測算，會計師事務所注冊會計師經過測算，如果以銷售如果以銷售F半成品其他客戶的平均價格計算，半成品其他客戶的平均價格計算，B公司每年將增公司每年將增加的利潤為加的利潤為3000萬元，而萬元，而B公司公司2008年末審計財務報表的利潤年末審計財務報表的利潤7000萬元?？紤]到事情重大，萬元?？紤]到事情重大，Y會計師事務所委派審計會計師事務所委派審計B公司的公司的注冊會計師項目經理協(xié)助注冊會計師項目經理協(xié)助A公司項目組的工作，同時按照保密原公司項目組的工作，同時按照保密原則，向項目組成員提供有關安

18、全和保密問題的明確指引，要求會則，向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確指引，要求會計師事務所獲取知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。計師事務所獲取知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。 要求：請指出要求：請指出X和和Y會計師事務所在承接業(yè)務和審計過程中存在會計師事務所在承接業(yè)務和審計過程中存在哪些問題？哪些問題？ 答案：答案：（1）會計師事務所未經得A公司同意的情況下主動與Y事務所的注冊會計師聯系，違背了保密的原則。Y會計師事務所在接替業(yè)務前應交擬承擔的工作告知X會計師事務所的注冊會計師，以使其提供適當執(zhí)行該項工作所需要的相關信息。X事務所的注冊會計師在征得客戶同意情況下確定是否與Y事務所的注冊會計師討論有關客戶事項。 （2）會計師事務所在接替業(yè)務前沒有對