合理適用虧損彌補政策

1、合理適用虧損彌補政策基本情況 某合資企業(yè)八年間的盈虧狀況如下：第一年虧60萬元，第二年虧45萬元，第三年虧25萬元，第四年虧15萬元，第五年盈25萬元，第六年盈30萬元，第七年盈35萬元，第八年盈45萬元。 試分析該企業(yè)這幾年的納稅情況。 政策解讀 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構和場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年的延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按照上述辦法逐年結算彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。 籌劃分析 該企業(yè)的情況符合國家有關外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，因此可以直接適

2、用這些優(yōu)惠政策。具體的操作是，該企業(yè)第一年虧損的60萬元，可以用后5年的利潤來彌補，但是后5年中，只有第5、6年盈利，兩年共實現(xiàn)利潤55萬元，彌補第一年虧損后，仍有5萬元未能彌補。第七年企業(yè)實現(xiàn)利潤35萬元，這35萬元不能再用以彌補第一年的虧損，而只能用來彌補第二年的虧損45萬元，第七年的利潤彌補第二年的虧損后仍有10萬元虧損彌補不了。但第八年的利潤45萬元，只能用來彌補第三年的虧損25萬元和第四年的虧損15萬元，因為對第三、四年而言，第八年是它們的法定彌補期。彌補后還有5萬元盈利。 籌劃結果 第八年彌補后還有5萬元盈利，這標志著該企業(yè)在第八年才真正達以獲利年度，而在這之前公司是不用繳納所得稅

3、的。 方案改變幾個字，稅負差了一大截基本情況 某內(nèi)資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企業(yè)，投資總額為8000萬元，注冊資本為4000萬元，中方1600萬元，占40%；外方2400萬元，占60%。中方準備用使用過的機器設備1600萬元和房屋、建筑物1600萬元投入，投入方式有兩種：一是以機器設備作價1600萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1600萬元作為其他投入。二是以房屋、建筑物作價1600萬元作為注冊資本投入，機器設備作價1600萬元作為其他投入。 問，中方應該采用哪一種投入方式更有利呢？ 籌劃分析 方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承

4、擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅。應繳稅金為 ：應納營業(yè)稅=16005% =80萬元 應納城建稅、教育費附加=80（7%+3%）=8萬元 應納契稅=16003% =48萬元（由受讓方繳納） 方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅。方案二中，企業(yè)把自己使用過的機器設備直接

5、作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的應繳稅金為 ：應納契稅=16003%=48萬元（由受讓方承擔） 籌劃結果 通過上述兩個方案的對比可以看出，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差88萬元（80+8+4848）。因此中方在這兩種不同的投資形式中應當選擇采用第二種方案，才能實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益。 特別提示 對企業(yè)來說，投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必須履行的義務，企業(yè)越早把投資與納稅結合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負擔。因此，所有企業(yè)從投資開始，就應當把稅收籌劃納入企業(yè)

6、總體規(guī)劃范疇，以達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的。而且投資籌劃是一項系統(tǒng)工程，它涉及企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的對比、投資形式、注冊地點、財務核算形式的確定、稅收負擔的測算、納稅方案的擬訂和最佳方案的選擇等等，涉及政策面廣、實務性強、個性突出。 正確選擇出口方式基本情況 某生產(chǎn)企業(yè)，2002年出口銷售收入500萬美元（FOB價），出口銷售成本2700萬元，進項稅額340萬元，費用320萬元，銀行美元牌價1：8.27，增值班稅稅率為17%，退稅稅率為15%，所得稅稅率33%，買斷外匯牌價1：9.35。假設內(nèi)銷收入及盈虧、費用不予考慮，比較自營出口與買斷出口這二種出口方式在增值稅的征、退稅額上對

7、生產(chǎn)企業(yè)的影響情況進行分析?；I劃分析方案一，采取處營出口方式。利潤=銷售收入銀行外匯牌價銷售成本費用銷售收入銀行外匯牌價征退稅率差=5008.2727003205008.27(17%15%)=1032.3(萬元)免抵退稅=外銷收入銀行外匯牌價出口退稅率=5008.2715%=620.25(萬元)應納增值稅額=銷售收入銀行外匯牌價征退稅率差增值稅進項稅額=5008.27（17%15%）340=257.3(萬元)出口退稅額=257.3（萬元）應納所得稅=1032.333%=340.66(萬元)方案二，采取買斷出口方式。利潤=外銷收入買斷外匯牌價（1+增值稅稅率）銷售成本費用=5009.35(1+1

8、7%)2700320=975.73(萬元)應納增值稅=外銷收入買斷外匯牌價（1+增值稅稅率）增值稅稅率增值稅進項稅額=5009.35（1+17%）340=339.27(萬元)應納所得=975.7333%=321.99(萬元)籌劃結果從計算結果可以看出,自營出口方式經(jīng)濟效益較好.所以,該生產(chǎn)企業(yè)應采取自營出口方式。特別提示如果企業(yè)具備出口經(jīng)營權，應選擇自營出口。如果企業(yè)不具備出口經(jīng)營權，或者企業(yè)資金短缺，對退稅政策操作不熟悉，則選擇買斷出口方式。外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)的優(yōu)惠政策適用基本情況貝德公司系外商投資企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要用于出口，1998年開始營業(yè)，當年即獲利，作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按規(guī)

9、定從1998年開始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項稅收優(yōu)惠政策到2003年底期滿。2003年企業(yè)實現(xiàn)銷售收入5600萬元，其中出口銷售收入為4500萬元，企業(yè)當年實現(xiàn)利潤1000萬元。問，貝德公司應如何進行稅收籌劃？政策解讀外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可能按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅?；I劃分析 2003年個業(yè)實現(xiàn)銷售收入5600萬元，其中出口銷售收入為4500萬元，占全部銷售收入的80%，超過了稅法規(guī)定的外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得

10、稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以向稅務機關提出申請，適用國家關于外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)政策?；I劃結果 企業(yè)向稅務機關提出申請，適用國家關于外商投資舉辦的產(chǎn)品出品企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。2003年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅150萬元，這樣該企業(yè)就減輕了一半的稅負（300-150）。進料加工與來料加工的比較、選擇 進料加工是指有進出口經(jīng)營權企業(yè)，用外匯購買進口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務。進料加工貿(mào)易，海關一般對進口材料按85或95的

11、比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。來料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進行加工裝配，成交外商銷售，由我方收取加工費的業(yè)務。來料加工貿(mào)易，海關對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，加工企業(yè)加工費免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付進項稅金不得抵扣計入成本。由于稅收政策的不同，造成兩種加工方式稅負的不同，也就影響到加工企業(yè)的經(jīng)濟效益，那么，在兩種加工方式之間如何選擇呢？案例：某公司從事對外加工業(yè)務（以及國內(nèi)銷售業(yè)務），對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10,000,000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等

12、無進項稅金）40,000,000元。 1該業(yè)務采取進料加工方式A產(chǎn)品當年出口銷售收入（離岸價外匯兌換率）170,000,000元，加工A產(chǎn)品進口材料成本（當年海關核銷免稅組成計稅價格）100,000,000元，當年應退稅額1,500,000,000元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產(chǎn)品稅率17、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3。進料加工方式效果計算：（1）銷售收入：170,000,000元（2）銷售成本：152,800,000元,其中：進口材料成本： 100,000,000元國內(nèi)材料成本： 10,000,000元國內(nèi)其他

13、成本： 40,000,000元不予抵扣或退稅進項稅額：170,000,000元（17%13%）100,000,000元（1713）2,800,000元（3）應交增值稅：-免、抵稅額-（出口銷售收入進口材料成本）退稅率應退稅額-（170,000,000元100,000,000元）13%1,500,000元-7,600,000元（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額（7%3%）-760,000元（5）利潤=（1）-（2）-（4）=17,960,000元2該業(yè)務采取來料加工方式加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當年來料加工費65,000,000元。來料加工方式效果計算

14、： （1）銷售收入（來料加工費）：65,000,000元（2）銷售成本：51,700,000元，其中：國內(nèi)材料成本： 10,000,000元國內(nèi)其他成本： 40,000,000元耗用國內(nèi)材料進項稅額：10,000,000元17%1,700,000元（3）應交增值稅：0元（4）銷售稅金及附加：0元（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13,300,000元進料加工與來料加工比較及選擇加工利潤銷售收入銷售成本銷售稅金及附加，其中，進料加工：銷售成本進口材料成本國內(nèi)成本不予抵扣或退稅進項稅額，銷售稅金及附加-免抵稅額（城建稅稅率3%）；來料加工：銷售成本國內(nèi)成本耗用國內(nèi)材料進項稅金，銷售稅金及附加0元

15、，因而：進料加工利潤銷售收入進口材料成本國內(nèi)成本不予抵扣或退稅進項稅額免、抵稅額（城建稅稅率3%）；來料加工利潤來料加工費國內(nèi)成本耗用國內(nèi)材料進項稅額；根據(jù)這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入進口材料成本不予抵扣或退稅進項稅額免、抵稅額（城建稅稅率3%）”差額與“來料加工費耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。本文案例中，進料加工的“銷售收入進口材料成本不予抵扣或退稅進項稅額免、抵稅額（城建稅稅率3%）”差額（67,960,000元）來料加工的“來料

16、加工費耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額（63,300,000元），進料加工利潤（17,960,000元）來料加工利潤（13,300,000元），該公司應選擇進料加工方式。本文以上進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規(guī)定下進行的，實際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免、抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規(guī)定下：進料加工利潤銷售收入進口材料成本國內(nèi)成本不予抵扣或退稅進項稅額免、抵稅額（城建稅稅率3%）；來料加工利潤來料加工費國內(nèi)成本耗用國內(nèi)材料進項稅額；一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料

17、加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入進口材料成本不予抵扣或退稅進項稅額免、抵稅額（城建稅稅率3%）”差額與“來料加工費耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。 結合自身實際 選擇出口方式基本情況籌劃分析方案一：自營出口。則利潤=銷售收入銀行外匯牌價一銷售成本一三項費用一營業(yè)外支出一退稅差額=15 0008.26678 000900601 5008.2 667（17%15%）=3 192.05（萬元）出口退稅收入=外銷收入銀行外匯牌價出口退稅稅率=l 5008.266715% =1 860.01（萬元）應納增值稅=外銷收入銀行外匯牌價增值稅率一增值稅進項稅額=1 5008.

18、266717%1 020 =1 088.01（萬元）；應納企業(yè)所得稅=3 19233% =l 053.36（萬元） 方案二：代理出口。則利潤=外銷收入銀行外匯牌價銷售成本三項費用營業(yè)外支出退稅差額代理費=l 5008.26678 000900601 5008.2667（17%15%）1 5008.26671.5% =3 006.05（萬元）。出口退稅收入l 860.0l萬元。應納增值稅為1 088.01萬元。應納企業(yè)所得稅=3 006.0533% =991.98（萬元） 方案三：代理買斷出口。則利潤=外銷收入買斷外匯牌價一銷售成本一三項費用一營業(yè)外支出=1 5009.35-8 000-900-

19、60 =5 065（萬元）應納增值稅=外銷收入買斷外匯牌價（1+增值稅率）增值稅率一增值稅進項稅=1 5009.351.1717%一l 020 =l 017.82（萬元）應納所得稅=506533% =1671.45（萬元） 籌劃結果自營出口方式利潤3 j92萬元，出口退稅額1 860萬元，扣除稅費后凈利潤為2 801.84萬元；同理，代理出口凈利潤2 677.22萬元，買斷出口凈利潤2 327.95萬元。因此，如從經(jīng)濟效益出發(fā)，三種方式中應首選自營出口。特別提示：由于各企業(yè)情況不同，應結合企業(yè)自身的具體實際選擇出口方式。納稅人身份的籌劃同其他稅種一樣，個人所得稅的稅收籌劃仍應以納稅人、計稅依據(jù)

20、、稅率為籌劃的重點。但由于個人所得稅的特殊性，計稅依據(jù)與稅率的籌劃一般均交叉在一起。納稅人身份的納稅籌劃個人所得稅根據(jù)納稅人的住所和在中國境內(nèi)居住的時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。對兩種納稅人的稅收政策不同，因此納稅人應該把握這一尺度，合法籌劃納稅。一位美國工程師受雇于美國總公司，從1995年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1996年度內(nèi)曾離境60天回國向其總公司述職，又離境40天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天，因此，該美國工程師為非居民納稅義務人。他從美國公司收取的96000元的薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個人所得稅。這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務人”

21、，節(jié)約了個人所得稅5700.00元12（96000124000）151255700.00元計稅依據(jù)及稅率的稅收籌劃利用起征點進行籌劃個人所得稅中對工資等項目課稅均有一定的起征點，并且是累進稅率，納稅人應盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實行計件工資，其一年中只有四個月生產(chǎn)。期間，職工平均工資為2000元月，若按其企業(yè)實際情況，則在生產(chǎn)四個月中，企業(yè)每位職工每人應繳個人所得稅為（當?shù)販视杩鄢M用標準為800元月）（2000800）102595（元），四個月每人應納個人所得稅共380元。若企業(yè)將每名職工年工資8000元（2000元4）平均分攤到各月，即

22、在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資，則該企業(yè)職工的工資收入達不到起征點。劉某為某縣國有企業(yè)的負責人，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎金2000元，同時縣政府因其企業(yè)經(jīng)營得好，又發(fā)給其3000元獎勵金。此處可以三個月時間做一下比較。若劉某在12月份一次性領取5000元獎金，那么劉12月、1月、2月應納個人所得稅分別為（當?shù)販视杩鄢M用標準為800元月）：12月應納所得稅為20375765（元）1月應納所得稅為（1500800）102545（元）2月應納所得稅為同上45元。這樣，劉某三個月共繳納個人所得稅855元。如果劉某在12月和1月分兩次領取政府獎

23、3000元，在1月和2月分兩次領取本單位獎金2000元，那么應納個人所得稅為：12月應納所得稅為15125205（元）1月應納所得稅為（1500111000800）15125355（元）2月應納所得稅為1025145（元）三個月共納稅款705元，這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款150元。此例通過將收入均衡攤入各月的做法使適用稅率檔次降低，從而達到減輕稅負的目的。陳某為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護服務，按約定可得勞務報酬24000元，陳某可要求對方事先一次性支付該報酬，亦可要求對方按軟件維護期12個

24、月支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會有一定的違約風險，但考慮個人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會有新變化。若對方一次支付，則陳某應納個人所得稅為：24000（120）203840（元）若對方分次支付，則陳某每月應納個人所得稅（2000800）240（元）12個月共計繳稅2400元，比一次支付報酬少繳納個人所得稅稅款1440元。該例中陳某可以要求對方按月支付勞務報酬，因為是多次勞務報酬所得，每次可扣除20的費用。經(jīng)過多次分攤、多次扣除來實現(xiàn)降低稅負。分次申報的稅收籌劃個人所得稅對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所礙，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其

25、他所得等七項所得，都是明確按次計算征稅的。由于扣除費用依據(jù)每次應納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標準。因此納稅人應在合法前提下，準確劃分“次”，達到合法節(jié)稅的目的。某人在一段時間內(nèi)為某單位提供相同的勞務服務，該單位或一季或半年，或一年一次給該人勞務報酬，這取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元，如果該人按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：60000600002048000.8（元）屬于勞務報酬一次收入略高，應按應納稅額加征五成，其應納稅額如下：應納稅額4800020（150）14400.00（元）如果該人以

26、每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：每月應納稅額（5000500020）20800（元）全年應納稅額800129600（元）這樣，可節(jié)稅1440096004800（元） 免抵稅額避免了對生產(chǎn)資金的占壓基本情況 某生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)口既有內(nèi)銷又有外銷，2004年4月、5月均無免稅購進原材料，增值稅征收率為17%，退稅率為13%。其他有關資料如下： （1）4月份報關出口產(chǎn)品一批，出口離岸價折合人民幣200萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售收入100萬元，當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額為34萬元。 （2）5月份報關出品產(chǎn)品的出口離岸價折合人民幣300萬元，當月內(nèi)

27、銷產(chǎn)品取得銷售收入100萬元，當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額為34萬元。 4月、5月應退稅額計算如下： （1）4月份應納稅額=10017%34200(17%13%) =9（萬元） 免抵退稅=20013%=26（萬元） 4月份應退稅額為9萬元 4月份免抵退稅額=269=17（萬元） （2）5月份應納稅額=10017%34300（17%13%）（萬元） 免抵退稅=30013%=39（萬元） 5月份應退稅額為5萬元 5月份免抵退稅=395 =34（萬元） 上述計算表明，該企業(yè)4月、5月均存在應退稅額。但由于退稅指標問題，實際退稅額可能很長時間才能真正退給企業(yè)，甚至因為退稅不能到位而長期

28、掛賬，這樣就造成了企業(yè)生產(chǎn)資金占壓。 問，該企業(yè)應如何解決這個問題？ 政策解讀 根據(jù)財政部、國家稅務總局關于進一步推行進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知（財稅20027號）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。2003年10月，國務院對出口退稅機制進行了改革，從2004年1月1日起，執(zhí)行新的出口退稅政策，由原來的“按月預申報、按季匯總申報”，變?yōu)閳?zhí)行“按月匯總申報”的辦法。按月退稅理論上加快了退稅的頻率與進度，但由于退稅滯后果嚴重，造成企業(yè)生產(chǎn)資金占壓，實際上卻喪失了這一部分資金的時間價值。因此，生產(chǎn)企業(yè)適時利用資金時間價值，做好免

29、、抵、退稅的納稅籌劃工作就變的十分重要了。 籌劃分析 免抵稅額達到最大，充分抵頂了內(nèi)銷貨物的應納稅額，可以避免了前期應退稅額不能到位所造成的對生產(chǎn)資金的占壓。因此，可以有以下幾種方法可選： 方案一，其他情況不變，調(diào)整出口銷售額。 若4月份銷售額為425萬元，5月份為75萬元，則 （1）4月份應納稅額=10017%34452(17%13%) =0 免抵退稅額=42513% =55.25(萬元) 4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅。 4月份免抵退稅額為55.25萬元 （2） 5月份應納稅額=10017%3475(17%13%) =14（萬元） 免抵退稅額=7513% =9.75(萬元) 因期末留抵稅額14

30、萬元大于免抵退額9.75萬元，所以5月份應退稅額為9.75萬元。 5月份免抵稅額為0，退稅后仍有4.25萬元（149.75）作為留抵稅額在下期繼續(xù)抵扣。方案二，其他情況不變，調(diào)整進項稅額。 若4月份進項稅額為25萬元，5月份為43萬元，則 （1）4月份應納稅額=10017%25200（17%13%） =（萬元） 免抵退稅額=20013% =26（萬元） 4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅 4月份免抵稅額為26萬元。 （2）5月份應納稅額=10017%43300（17%13）=14（萬元） 免抵退稅額=30013%=39（萬元） 5月份應退稅額為14萬元。 5月份免抵稅額=3914 =25（萬元） 方案

31、三，其他情況不變，調(diào)整內(nèi)銷數(shù)額。 若4月份內(nèi)銷銷售收入為152.94萬元，5月份為47.06萬元，則 （1）4月份應納稅額=152.9417%34200(17%13%) 0（萬元） 免抵退稅額=20013%=26（萬元） 4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅。 4月份免抵稅額為26萬元。（2）5月份應納稅額=47.0617%34300(17%13%) 14（萬元） 免抵退稅額=30013% =39（萬元） 5月份應退稅額為14萬元。 5月份免抵稅額=3914 =25（萬元） 籌劃結果 籌劃前后企業(yè)4月份的有關情況，從退稅指標來看，與籌劃前相比，三個方案的退稅虛指標均少了9萬元（90）；從免抵稅額來看，方

32、案一多抵頂38.25萬元（55.2517）方案二、方案三均多抵頂9萬元（2617）。而就4月、5月的整體情況來看，籌劃方案并沒有改變退稅總額（均為14萬元）。但是它使企業(yè)保持既不繳稅也不退稅的均衡狀態(tài)，而免抵稅額達到最大，充分抵頂了內(nèi)銷貨物的應納稅額，避免了前期應退稅額很大而又不能到痊所造成的對生產(chǎn)資金的占壓。 利用稅率差異，成功轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤基本情況 某公司A 設在沿海經(jīng)濟特區(qū)，享受15%的所得稅率。其產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設在內(nèi)陸的B公司完成。B公適用33%的比例稅率。A公司每年從B公司購進產(chǎn)品72萬件對國外銷售，進價每件5.3元，售價每件7.5元。若該產(chǎn)品生產(chǎn)成本每件4.2元，則 A公司年利潤

33、額=（7.5-5.3）72 =158.4萬元) A公司應納所得稅=158.415% =23.76 萬元) B公司年利潤額=(5.3-4.2) 72 =79.2 萬元) B公司應納所得稅=79.233% =26.14 萬元) A、 B兩公司共納所得稅=23.76+26.14 =49.90 萬元)問A、B兩公司是否可以通過稅收籌劃來減少所得稅支出？ 籌劃分析 從基本情況中可以得知，A公司和B公司是稅率有差異的關聯(lián)企業(yè)。因此通過轉(zhuǎn)移定價，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。具體操作如下 ：可以使稅率高的B公司將部分利潤轉(zhuǎn)移到A公司。設A公司從B公司購進產(chǎn)品單價為5元

34、，仍以7.5元售出，則移到A公司。設A公司從B公司購進產(chǎn)品單價為5元，則 A公司年利潤額=（7.5-5.0）72 =180 (萬元) A公司應納所得稅=18015%=27 (萬元) B公司年利潤額=(5.0-4.2) 72 =57.6 (萬元) B公司應納所得稅=57.633%=19.01 (萬元) A、 B兩公司共納所得稅=27+19。01 =46.01 (萬元) 籌劃結果 利潤轉(zhuǎn)移前后,兩公司年利潤總和都為237.6萬元，而采用轉(zhuǎn)移定價后，兩公司應納所得稅減少3.89萬元（49.90-46.01）萬元。如果企業(yè)間稅率差異更大，則避科金額更多。 擴大費用列支，減少企業(yè)所得稅基本情況 籌劃分析

35、 該集團可以在2004年設立獨立核算的銷售公司，負責該廠機械設備的最終銷售。假定機械制造廠以總價212530萬元把機械設備批發(fā)給銷售公司，銷售公司以220000萬元的價格銷售出去，銷售公司的利潤為零。由于銷售公司對外銷售的價格不變，整體增值額不變，所以這里不考慮增值稅、城市維護建設設稅的影響。 銷售公司設立以后，便與機械制造廠結合起來做廣告和相關的業(yè)務宣傳。其可扣除有關費用如下：廣告費實際可以扣除限額為4250.6萬元（2125302%），業(yè)務宣傳費實際可以扣除限額為1062.65萬元（2125305）。 假定2004年機械制造廠和銷售公司的有關費用保持2003年水平不變，則通過合理的分攤，有

36、關費用不超過扣除限額，可以扣除，免繳所得稅610.5。但是，因為機械制造廠和銷售公司之間構成銷售關系，除不考慮增值稅、城市維護建設稅以外，還涉及印花稅，因為多了一道銷售關系，需要多繳納印花稅128萬元（2125300.00032） 籌劃結果 利益集團通過設立銷售公司，大了費用列支范圍，少了應納企業(yè)所得稅，得了籌劃收益400多萬元。 分年度購置設備享受抵免的情況基本情況 某企業(yè)2000年度新技術改造投資項目，投資期兩年，項目總投資額800萬元，允許抵免的設備購置金額500萬元，其中2000年購買國產(chǎn)設備金額200萬元（以下稱第一次購置），2001年度購買的國產(chǎn)設備金額300萬元（以下稱第二次購置

37、）。假設1999年、2000年、2001年、2002年該企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)所得稅額（不考慮稅務機關查補數(shù)）分別為100萬元、70萬元、50萬元200萬元。 試分析設備購置金額在各年的抵免情況。 籌劃分析 按規(guī)定，2000年購買的設備200萬元允許在2000年2004年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅80萬元（20040%），2001年購買的設備300萬元允許在2001年2005年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅120萬元（30040%）。那么該企業(yè)2000年2002年各年應納企業(yè)所得稅額計算如下 2000年：由于本年度實現(xiàn)的所得稅款為70萬元，與1999年（第一次購置前一年）度實現(xiàn)的所得稅100萬元相比，沒有

38、新增的所得稅。故2000年度購置的設備當年不得抵免；2000年應納企業(yè)所得稅70萬元。 2001年：由于2001年實現(xiàn)的所得稅為50萬元，故2000年和2001年購置的設備都不得享受抵免。2001年應納企業(yè)所得稅為50萬元； 2002年：（1）先計算抵免2000年第一次購置設備的抵免額。 2002年實現(xiàn)稅款比1999年（第一次購置前一年）新增稅款100萬元（200100=10080）。因此，可以抵免第一次購置設備應抵的80萬元。 （2）計算抵免2001年購置設備的抵免額。 2002年實現(xiàn)的所得稅款比2000年（第二次購置前一年）新增稅款130萬元（20070=130120）。因此，可以抵免第二

39、次購置設備應抵的120萬元。 這樣，抵免后2002年度應納企業(yè)所得稅為 20080120=0（萬元） 籌劃結果 2000年和2001年分兩年購置的設備在2002年得到抵免，抵免后2002年度應納企業(yè)所得稅為0。 換一種情況，假設2001年度購置設備的金額為400萬元，其他條件不變，那么，2001年度允許抵免的金額為160萬元（40040%）。由于2002實現(xiàn)的稅款比第二次購置前一年新增稅款只有130萬元，按規(guī)定可以在2002年抵免企業(yè)所得稅130萬元，但抵免后2002年應納企業(yè)所得稅額為 20080130=10（萬元） 故這里只能抵免企業(yè)所得稅120萬元，剩下的40萬元（160120）留待20

40、03年2005年的三年內(nèi)抵扣。享受全部抵免后，該企業(yè)2002年應納企業(yè)所得稅為0。 特別提示 當同一技改投資項目分年度購置設備在同一年度中享受抵免時，全部抵免后的應納稅款未必就大于或等于設備購置（任何一次購置）前一年度實現(xiàn)的企業(yè)所得稅稅額。有的人將后購置設備的“新增稅額”理解為“本納稅年度實現(xiàn)的所得稅額扣除已確認先購置設備的抵免額后，減去后購置設備前一年度抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應繳企業(yè)所得稅基數(shù)”。這種理解與文件規(guī)定不符，如果說這樣操作，會出現(xiàn)少抵免所得稅額，不能充分享受投資抵免所得稅優(yōu)惠政策。 費用扣除“限制”的“解放”基本情況 某工業(yè)企業(yè)2003年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費用

41、”中列支業(yè)務招待費40萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費180萬元，業(yè)務宣傳費50萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。按稅法扣除比例規(guī)定，其可扣除的業(yè)務招待費為27萬元，業(yè)務招待費超支額為13萬元；廣告費超支額為20萬元，業(yè)務宣傳費超支額為10萬元。 該企業(yè)總計應納稅所得額為143萬元，應納所得稅47.19萬元。 問，能不能經(jīng)過籌劃來減少這筆納稅支出？ 籌劃分析 業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制

42、”可同時獲得“解放”。 工業(yè)企業(yè)可以將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給商業(yè)公司，商業(yè)公司再以8000萬元的價格對外銷售，工業(yè)企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為25萬元、15萬元；廣告費分別為100萬元、80萬元；業(yè)務宣傳費分別為30萬元、20萬元。 籌劃結果 假設工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為40萬元，商業(yè)公司的稅前利潤為60萬元，則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅，各項費用均不超過稅法規(guī)定的標準，整個利益集團應納所得稅額為33萬元（40+60）33%，節(jié)省所得稅14.19萬元（47.1933）。 特別提示 設立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴大產(chǎn)品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立分公司。 折舊年限影響節(jié)稅交效