生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅計(jì)算

1、For personal use only in study and research; not for commercial useFor personal use only in study and research; not for commercial use生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅計(jì)算 一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。、“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分

2、予以退稅。    我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡(jiǎn)介如下并舉例說明。   歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：   一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額     免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（增值稅率出口退稅率）免抵退稅不得

3、免征和抵扣稅額抵減額  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率出口貨物退稅率）   二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額   當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期末留抵稅額   若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。   三、計(jì)算免抵退稅額  

4、 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率   免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅   四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額若期末未抵扣稅額免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額免抵退稅額期末未抵扣稅額；  若期末未抵扣稅額免抵退稅額，則當(dāng)期

5、應(yīng)退稅額免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額0。  現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。   例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，退稅率13，2003年13月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：一月份，期初增值稅留抵5萬元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬元。   外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為：  借：原材料等科目 5000000  應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000 

6、;     貸：銀行存款等科目 5850000  產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款等科目 12000000    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000  內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款等科目 3510000    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000      應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510000   計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和

7、抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額1200×（1713）48（萬元）  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000   貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480000   計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額51（8548）59（萬元）0，仍應(yīng)交稅。   借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 140000   貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 140000  結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。  2、

8、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1445萬元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。  采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）  不得免征和抵扣稅額500×（1713）20（萬元）  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 4 K: O0 w7 S2 n  T; J   貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 200000  

9、60; 計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額300×17（144520）735（萬元）  計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）  免抵退稅額500×1365（萬元）735（萬元），可全部申請(qǐng)退稅 ,   確定應(yīng)退稅額和免抵稅額   應(yīng)退稅額65萬元   免抵稅額0  期末留抵稅額7356585（萬元）  借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（

10、出口退稅） 650000  借：應(yīng)交稅金未交增值稅 85000    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 85000   3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；本月無內(nèi)銷。 免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（30050）×（120）420（萬元）   借：原材料 4200000   

11、60;貸：銀行存款等科目 3500000應(yīng)交稅金應(yīng)交關(guān)稅 700000出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。  計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）   免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額420×（1713）168（萬元）  免抵退稅不得免征和抵扣稅額600×（1713）16872（萬元）  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 72000   計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）  應(yīng)納稅額0（072）8513

12、（萬元）   計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）   免抵退稅額抵減額420×13546（萬元）     免抵退稅額600×13546234（萬元）  確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 :   應(yīng)退稅額13萬元  當(dāng)期免抵稅額23413221（萬元）      借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000   應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口

13、抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 221000   貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 234000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 85000   貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 85000   通過實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額“免抵退”稅額留抵稅額。   賬務(wù)處理為：  借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出

14、口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）     貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）   免抵稅額即為“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無法平衡。僅供個(gè)人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途。For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur für den persönlichen für Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet werden.Pour l 'étude et la recherche uniquement à des fins personnelles; pas à des fins commerciales.  , , .  以下無正文 僅供個(gè)人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途。For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur f