生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅計算

1、For personal use only in study and research; not for commercial useFor personal use only in study and research; not for commercial use生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅計算 一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。、“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標準時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分

2、予以退稅。    我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員對“免、抵、退”稅計算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。   歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：   一、計算不得免征和抵扣稅額     免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值稅率出口退稅率）免抵退稅不得

3、免征和抵扣稅額抵減額  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率出口貨物退稅率）   二、計算當期應(yīng)納稅額   當期應(yīng)納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期末留抵稅額   若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。   三、計算免抵退稅額  

4、 免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進原料價格×出口貨物退稅率   免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為： 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅   四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額若期末未抵扣稅額免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額期末未抵扣稅額，當期免抵稅額免抵退稅額期末未抵扣稅額；  若期末未抵扣稅額免抵退稅額，則當期

5、應(yīng)退稅額免抵退稅額，當期免抵稅額0。  現(xiàn)結(jié)合實例說明如何進行計算和賬務(wù)處理。   例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，退稅率13，2003年13月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。   外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：  借：原材料等科目 5000000  應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850000 

6、;     貸：銀行存款等科目 5850000  產(chǎn)品外銷時，會計分錄為：借：銀行存款等科目 12000000    貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000  內(nèi)銷產(chǎn)品，會計分錄為：借：銀行存款等科目 3510000    貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000      應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000   計算當月出口貨物不得免征和

7、抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額1200×（1713）48（萬元）  借：主營業(yè)務(wù)成本 480000   貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 480000   計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額51（8548）59（萬元）0，仍應(yīng)交稅。   借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 140000   貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 140000  結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。  2、

8、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額1445萬元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。  采購原料、出口及內(nèi)銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）  不得免征和抵扣稅額500×（1713）20（萬元）  借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 4 K: O0 w7 S2 n  T; J   貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 200000  

9、60; 計算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額300×17（144520）735（萬元）  計算免抵退稅額（即算尺度）  免抵退稅額500×1365（萬元）735（萬元），可全部申請退稅 ,   確定應(yīng)退稅額和免抵稅額   應(yīng)退稅額65萬元   免抵稅額0  期末留抵稅額7356585（萬元）  借：應(yīng)收補貼款 650000    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（

10、出口退稅） 650000  借：應(yīng)交稅金未交增值稅 85000    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 85000   3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；本月無內(nèi)銷。 免稅進口料件組成計稅價格（30050）×（120）420（萬元）   借：原材料 4200000   

11、60;貸：銀行存款等科目 3500000應(yīng)交稅金應(yīng)交關(guān)稅 700000出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。  計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）   免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額420×（1713）168（萬元）  免抵退稅不得免征和抵扣稅額600×（1713）16872（萬元）  借：主營業(yè)務(wù)成本 72000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 72000   計算應(yīng)納稅額（即抵稅）  應(yīng)納稅額0（072）8513

12、（萬元）   計算免抵退稅額（即算尺度）   免抵退稅額抵減額420×13546（萬元）     免抵退稅額600×13546234（萬元）  確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 :   應(yīng)退稅額13萬元  當期免抵稅額23413221（萬元）      借：應(yīng)收補貼款 13000   應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口

13、抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 221000   貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 234000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 85000   貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 85000   通過實務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因為當應(yīng)納稅額為負數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額“免抵退”稅額留抵稅額。   賬務(wù)處理為：  借：應(yīng)收補貼款 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出

14、口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）     貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）   免抵稅額即為“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務(wù)處理時將無法平衡。僅供個人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途。For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur für den persönlichen für Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet werden.Pour l 'étude et la recherche uniquement à des fins personnelles; pas à des fins commerciales.  , , .  以下無正文 僅供個人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途。For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur f