成本管理系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用

1、成本管理系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用【摘 要】 成本管理是資金管理的基礎(chǔ)，加強(qiáng)成本管理是提高國(guó)有企業(yè)科學(xué)管理的保證。河北電力設(shè)備廠作為制造性企業(yè)，明確提出“樹立成本概預(yù)決算系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作中的指導(dǎo)地位和作用”。本文結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，從現(xiàn)代成本管理體系的發(fā)展和內(nèi)涵出發(fā)，對(duì)成本管理系統(tǒng)在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行闡述。 【關(guān)鍵詞】 成本管理； 控制概算； 預(yù)算決算 黨的十五屆四中全會(huì)“關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展若干重大問題的決定”和全國(guó)九屆三次人代會(huì)“政府工作報(bào)告”均指出：成本管理、資金管理是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理水平低下的集中表現(xiàn)。成本管理是資金管理的基礎(chǔ)，加強(qiáng)成本管理是提高國(guó)有企業(yè)管理科學(xué)的保證。成本

2、管理的核心是要獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步確立以及中國(guó)已經(jīng)成功加入WTO，企業(yè)將由粗放型經(jīng)營(yíng)向集約型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下價(jià)值規(guī)律，供求關(guān)系，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制使成本處在各種抉擇關(guān)系的焦點(diǎn)。成本與環(huán)境，成本與內(nèi)部條件之間的關(guān)系，成本與質(zhì)量、價(jià)格、銷售量之間的關(guān)系，以及不同成本之間的相互關(guān)系，決定了企業(yè)在各項(xiàng)管理活動(dòng)中必須關(guān)注成本，我廠2001年-2005年企業(yè)戰(zhàn)略管理計(jì)劃書中已明確提出樹立成本概預(yù)決算系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作中的指導(dǎo)地位和作用，最終建立全員、全方位、全過程的成本控制體系。 一、現(xiàn)代成本管理體系的內(nèi)涵 成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)成本管理理論和

3、方法是由企業(yè)管理的總的要求決定的。我國(guó)成本管理的發(fā)展，大體上可分為三個(gè)階段。第一階段，20世紀(jì)5060年代，對(duì)前蘇聯(lián)成本管理體制的學(xué)習(xí)；第二階段，20世紀(jì)70年代至改革開放之前，是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，探索以建立和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算制為核心內(nèi)容的成本管理模式；第三階段，改革開放之后，不斷探索具有我國(guó)特色的成本管理發(fā)展道路，在總結(jié)我國(guó)成本管理歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立適應(yīng)21世紀(jì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的現(xiàn)代成本管理模式。 （一）現(xiàn)代成本管理體系的內(nèi)容和關(guān)系 現(xiàn)代成本管理應(yīng)該包括七個(gè)環(huán)節(jié)，即：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。 上述成本管理的內(nèi)容各有其基本特點(diǎn)，同時(shí)

4、又相互聯(lián)系，相輔相成，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，構(gòu)成了現(xiàn)代成本管理的框架。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果。成本計(jì)劃是成本決策所確定目標(biāo)的具體化。成本控制是對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，保證決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有通過成本分析，才能對(duì)決策正確性做出判斷。成本考核是實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的重要手段。必須指出，在上述各項(xiàng)內(nèi)容中，成本核算是成本管理中最基本的內(nèi)容，離開了成本核算，就談不上成本管理，更談不上其他內(nèi)容的發(fā)揮。 （二）成本管理的系統(tǒng)理論在成本管理中的實(shí)際運(yùn)用 1.概算系統(tǒng)及其子系統(tǒng) 成本指標(biāo)系統(tǒng)：要實(shí)行全面成本管理，企業(yè)成本指標(biāo)就要形成一個(gè)體系，能系統(tǒng)地反映企業(yè)成本形成的全過程。既有綜

5、合性的指標(biāo)，又有分解的小指標(biāo)；既有全廠的指標(biāo)，又有分廠（事業(yè)部）、班組、崗位的指標(biāo)。分解的小指標(biāo)要保證整體指標(biāo)的完成，形成一個(gè)“個(gè)人保班組，班組保分廠，分廠保全廠”的格局。 2.預(yù)算系統(tǒng)及其子系統(tǒng) （1）成本責(zé)任系統(tǒng)：有了成本指標(biāo)，把指標(biāo)層次分解落實(shí)到各個(gè)單位和崗位，形成一個(gè)責(zé)任成本網(wǎng)絡(luò)，做到層層有人負(fù)責(zé)，每個(gè)單位和個(gè)人都要對(duì)責(zé)任成本的完成承擔(dān)責(zé)任。 （2）成本執(zhí)行系統(tǒng)：成本指標(biāo)分解下達(dá)以后，各單位要認(rèn)真執(zhí)行，嚴(yán)格控制，保證完成成本指標(biāo)。 （3）成本協(xié)調(diào)系統(tǒng)：在成本指標(biāo)執(zhí)行過程中，發(fā)生偏差，或涉及到幾個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，就要及時(shí)組織協(xié)調(diào)解決。 3.決算系統(tǒng)及其子系統(tǒng) （1）成本信息系統(tǒng)：就是對(duì)

6、成本信息進(jìn)行收集、處理、加工、輸出等的一系列過程，成本信息必須暢通，及時(shí)反饋，為成本決策和控制及時(shí)提供依據(jù)。 （2）成本檢查系統(tǒng)：成本指標(biāo)的完成情況要定期檢查，并要規(guī)定合理的獎(jiǎng)懲制度，做到賞罰嚴(yán)明。 二、我廠作為傳統(tǒng)國(guó)企原有成本管理存在的弊端 （一）成本管理的理念陳舊 隨著企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和省公司政策的不斷變化，要求成本管理必須制定適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化和企業(yè)所采取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相應(yīng)的成本管理模式，而原有成本管理只注重事后綜合評(píng)價(jià)，缺乏事前預(yù)測(cè)、事中實(shí)時(shí)在線控制，未能達(dá)到經(jīng)營(yíng)過程與結(jié)果控制的統(tǒng)一。 （二）成本管理的內(nèi)容片面 原有成本管理的對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，認(rèn)為材料、人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)

7、目才是構(gòu)成成本的主要因素，未能樹立“大成本”的管理理念，對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)及對(duì)企業(yè)外部的價(jià)值鏈則考慮不多。事實(shí)上，對(duì)成本管理而言，生產(chǎn)過程固然重要，但供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)同樣不容忽視，而對(duì)處于開放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境中的企業(yè)來(lái)說，在知己知彼的情況下，通過了解整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈來(lái)進(jìn)行成本管理更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （三）成本費(fèi)用控制不利 在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的過程中，粗放式經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致“重訂貨、輕利潤(rùn)”和固定費(fèi)用居高不下、各項(xiàng)開支不斷攀升的困難局面。1999-2000年，企業(yè)虧損高達(dá)1 360萬(wàn)元和1 656萬(wàn)元，其中固定費(fèi)用分別為3 222萬(wàn)元、3 087萬(wàn)元。 （四）成本信息無(wú)法為成本決策

8、和控制及時(shí)提供依據(jù) 產(chǎn)品成本核算是為了一定的目的提供管理上所需的成本信息，并把成本信息傳遞給有關(guān)的使用者，而傳統(tǒng)的成本核算方法存在如下問題：雖然可以核算出成本，但是對(duì)于成本的波動(dòng)無(wú)法提供有力的解釋，無(wú)法量化各種因素對(duì)成本的影響。這些因素包括材料價(jià)格變化，材料使用效率等等。同時(shí)，由于概、預(yù)算環(huán)節(jié)的缺乏，無(wú)法與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行比較分析。 三、成本概預(yù)決算的管理 （一）成本概預(yù)決算的管理思路 其管理理念的主題是控制，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益要求，對(duì)各項(xiàng)成本耗費(fèi)進(jìn)行事前預(yù)計(jì)，確定控制的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)，然后進(jìn)行核算，對(duì)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異，進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、考核，并采取相應(yīng)措施，旨在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)

9、。 （二）結(jié)合企業(yè)實(shí)際引入“實(shí)虧損”和“虛虧損”，采用邊利法定價(jià) 虧損產(chǎn)品按其虧損情況可分為兩種。一種是實(shí)虧損產(chǎn)品，即銷售收入低于變動(dòng)成本，邊際貢獻(xiàn)為負(fù)，除非特殊需要，一般不應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。另一種是虛虧產(chǎn)品，即銷售收入高于變動(dòng)成本，邊際貢獻(xiàn)為正。這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的。它之所以虧本，就是邊際貢獻(xiàn)不足以彌補(bǔ)全部固定成本，如果停止生產(chǎn)，由于固定成本依然存在，虧損不僅不能減少，反而會(huì)增加。 四、成本概預(yù)決算的實(shí)施效果分析 第一，概算環(huán)節(jié)的加強(qiáng)提高了對(duì)市場(chǎng)信息預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度。通過建立內(nèi)部信息通道，加快信息傳遞速度，加強(qiáng)部門之間的橫向聯(lián)系，提高對(duì)顧客需求的回應(yīng)能力，充分利用銷售平臺(tái)，盡可能地增大銷售收入

10、、降低固定費(fèi)用，以獲取企業(yè)綜合效益。 成本概預(yù)算的實(shí)施，使我廠2000年至2004年經(jīng)營(yíng)狀況呈現(xiàn)收入不斷上升、利潤(rùn)空間加大、固定費(fèi)用降低的良好趨勢(shì)。 第二，預(yù)算環(huán)節(jié)關(guān)注在產(chǎn)品成本形成過程中，按照預(yù)先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行有效監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正，使各項(xiàng)耗費(fèi)都限制在成本計(jì)劃的范圍之內(nèi)，以保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本目標(biāo)，促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。通過實(shí)踐可見： 一是補(bǔ)報(bào)成本的逐年減少：2001年補(bǔ)報(bào)成本費(fèi)用項(xiàng)目426萬(wàn)元、2002年補(bǔ)報(bào)成本105萬(wàn)元、2003年補(bǔ)報(bào)成本47萬(wàn)元、2004年補(bǔ)報(bào)成本19.6萬(wàn)元。通過近四年發(fā)生的補(bǔ)報(bào)成本數(shù)據(jù)可以看出，針對(duì)我廠以往補(bǔ)報(bào)成本較高，且補(bǔ)報(bào)多為材料費(fèi)的現(xiàn)象，結(jié)合概預(yù)決算管理辦法，月底前將當(dāng)月預(yù)計(jì)開票產(chǎn)品明細(xì)提供給倉(cāng)庫(kù)保管員和發(fā)貨人員，各倉(cāng)庫(kù)根據(jù)此明細(xì)表將已發(fā)生領(lǐng)料單全部下完賬。通過這一措施把可能造成成本偏差的信息，及時(shí)地反饋給有關(guān)的責(zé)任單位，有效地減少補(bǔ)報(bào)材料的發(fā)生，使當(dāng)年損益更加真實(shí)。 二是結(jié)合預(yù)算使預(yù)提成本