審計案例分析

1、精品文檔（一） 資料 審計人員受委托對渝香食品有限公司20X2 年 12 月的財務報表進行審計。1. 該公司會計報表顯示， 20X2年全年實現(xiàn)利潤 800 萬，資產(chǎn)總額 4 000 萬。2. 審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司 10 月份虛報冒領(lǐng)工資1 820 元，被會計人員占為己有；（2）11 月 15 日收到業(yè)務咨詢費3 850 元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負債表中的存貨抵估16 萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。 要求 （1）根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；（2）說明審計人員在審計實施階段和報告應采取的對策。答案：（一） 1會計報表層次

2、的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平=800*5%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20 萬元。2問題（ 1）、（ 2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估 16 萬元，達到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。3因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應當在審計實施過程中實施追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表。4在審計報告階段，如果被審計單位調(diào)整了所有的重大錯報或漏報，使會計報表反映公允， 審

3、計人員可以發(fā)表無保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)嚴重，或其匯總數(shù)可能影響個別會計報表使用者的決策，但就會計報表整體而言是公允的，審計人員應當發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)極其嚴重，或其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會計報表使用者的決策，使會計報表整體不公允的， 審計人員就應當發(fā)表否定意見。二、審計程序、審計目標和審計證據(jù)。1 歡迎下載精品文檔注冊會計師小李通過對A 公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：（1） 庫存現(xiàn)金未經(jīng)認真盤點；（2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關(guān)的會計記錄；（3） 由 X 公司代管的甲材料可能并不存在

4、；（4） Y 公司存放在 A 公司倉庫的乙材料可能已計入A 公司的存貨項目；（5） 本次審計為 A 公司成立以來的首次審計。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據(jù)。情況序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)類型號(1)對期末現(xiàn)金進行重盤報表反映適當性實物證據(jù)(2)對期末存貨截止期進存在性 , 會計記錄完書面證據(jù)行測試整性(3)詢問管理當局，函證X存在性 , 會計記錄完口頭證據(jù)公司，整性 , 所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當局，函證Y所有權(quán)歸屬，報表反口頭證據(jù)公司，審閱相應有關(guān)合同與 映適當性信函書面證據(jù)(5)對上一年度的會計記報表反映適當性書面證據(jù)錄進行適當審閱并與前任CP

5、A溝通七、審計意見的表述（一） 資料。2 歡迎下載精品文檔1.A 公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產(chǎn)負債表中將該房屋以現(xiàn)行評估價表示， 并已充分披露， 該公司深信資產(chǎn)負債表中所列房屋估價較為合理。2.B 公司為非銀行金融公司， 該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會計報表，但某些項目和企業(yè)會計準則嚴重背離。這些項目所涉及的金額不大，而且在會計報表的附注中做了充分揭示。3.C 公司對各子公司都擁有股票投資。 已查明。各項投資均以原始成本入賬，但難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負債表中長期投資數(shù)額的真實性。4.D 公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償，公司已在會計報表

6、附注中做了說明。 要求 請分別就上述四種情況， 指出注冊會計師楊敏應出具何種審計意見類型的審計報告，并簡要說明理由。1. 保留意見審計報告。 房屋應以原價表示， 該公司以現(xiàn)行評估價表示， 違背了企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應予說明。2. 無保留意見審計報告。 雖然某些項目違背了會計準則， 但符合國家有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。3. 保留意見或否定意見審計報告。 對子公司的投資應當采用權(quán)益法核算， 該公司采用成本法核算， 不符合企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定。 此外，又無法實施對各子公司的審查， 從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。 因而應當根據(jù)對子公司投資在該

7、公司會計報表中的重要程度， 發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。4. 帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。 因注冊會計師對這一訴訟案件的結(jié)果無法作出合理估計， 而又認為所審計的會計報表總體上是合法且公允的， 因此有必要在審計報告中提醒讀者， 使報告使用人在閱讀會計報表進不應忽視這一不確定事項。答案：1. 因為是年度會計報表審計， 不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。 因此，這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。3 歡迎下載精品文檔2. 按企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定， 現(xiàn)金流量表應對外報送并公布， 該公司不愿公布該表， 我們認為將影響會計報表的全面反映， 對此應在審計報告中持保留意見。3. 按會計制度規(guī)定，

8、 企業(yè)變更會計政策， 不需財政部門的批準， 只要符合變更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當局批準即可，并應在會計報表附注中進行充分說明。因此，可簽發(fā)標準無保留意見審計報告。4. 產(chǎn)成品余額多計 10 000 元，影響了 20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項，如判斷屬重大事項應持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。5. 改變產(chǎn)成品計價方法， 既不合理也不合規(guī) （不能在年度中間變更會計處理方法），也未在會計報表中說明，應持保留意見。6. 因為執(zhí)行其他審計程序?qū)召~款余額進行了驗證， 因此，不影響是審計意見。7. 該公司較長時期不支付現(xiàn)金股利， 對公司股東和債權(quán)人利益均有影響， 該公司不愿披露，屬

9、于披露不充分，對此應在簽發(fā)保留意見報告（二） 資料 林紅注冊師已完成對華聯(lián)股份有限公司20X2 年度會計報表的實地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告，假定20X1 年度的審計工作也由該注冊會計師完成，在本年度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程序，在復核工作底稿時， 除發(fā)現(xiàn)有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外，其他方面均符合出具無保留意見報告的要求。1. 華聯(lián)公司不愿編制 20X020X2 年三年的比較會計報表。2. 華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。3.20X2 年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會計報表附注中說明，但未經(jīng)主管財政機關(guān)批準。4. 華聯(lián)公司 20X2 年末產(chǎn)成品期末余額多計 10 0

10、00 元，影響了 20X2 年的利潤，注冊會計師提請該公司調(diào)整，但未予接受。5. 華聯(lián)公司從 20X2 年 7 月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價由加權(quán)平均法改為后進先出法，使 20X2 年銷售成本上升 1.5 萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定應納稅所得額時未做調(diào)整。4 歡迎下載精品文檔6. 一些應收賬款賬戶余額無法實施函證程序， 但已應用其他審計程序進行了驗證。7. 華聯(lián)公司 20X2 年 6 月 30 日向某銀行取得 1 000 萬元長期貨款， 用于購建固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到 20X3 年 12 月 31 日后，若獲得利潤方可支付現(xiàn)金股利，華聯(lián)公司不愿在會計報表附注中予以說明。 要求 說明

11、上述各項情況對審計報告的影響及原因。審計意見的表述（一）1. 保留意見審計報告。 房屋應以原價表示， 該公司以現(xiàn)行評估價表示， 違背了企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應予說明。2. 無保留意見審計報告。 雖然某些項目違背了會計準則， 但符合國家有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。3. 保留意見或否定意見審計報告。 對子公司的投資應當采用權(quán)益法核算， 該公司采用成本法核算， 不符合企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定。 此外，又無法實施對各子公司的審查， 從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。 因而應當根據(jù)對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度， 發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。

12、4. 帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。 因注冊會計師對這一訴訟案件的結(jié)果無法作出合理估計， 而又認為所審計的會計報表總體上是合法且公允的， 因此有必要在審計報告中提醒讀者， 使報告使用人在閱讀會計報表進不應忽視這一不確定事項。審計意見的表述（三）1. 因為是年度會計報表審計， 不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。 因此，這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。2. 按企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定， 現(xiàn)金流量表應對外報送并公布， 該公司不愿公布該表， 我們認為將影響會計報表的全面反映， 對此應在審計報告中持保留意見。5 歡迎下載精品文檔3. 按會計制度規(guī)定， 企業(yè)變更會計政策， 不需財政部門的批準， 只

13、要符合變更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當局批準即可，并應在會計報表附注中進行充分說明。因此，可簽發(fā)標準無保留意見審計報告。4. 產(chǎn)成品余額多計 10 000 元，影響了 20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項，如判斷屬重大事項應持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。5. 改變產(chǎn)成品計價方法， 既不合理也不合規(guī) （不能在年度中間變更會計處理方法），也未在會計報表中說明，應持保留意見。6. 因為執(zhí)行其他審計程序?qū)召~款余額進行了驗證， 因此，不影響是審計意見。7. 該公司較長時期不支付現(xiàn)金股利， 對公司股東和債權(quán)人利益均有影響， 該公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應在簽發(fā)保留意見報告。2.

14、在初次審計 G公司的財務報表時， 你決定函證部分應收賬款。 下列為你正考慮的應收賬款賬戶。公司年末應收賬款全年銷貨金額甲0萬100萬乙3萬6萬丙9萬11萬丁20萬220萬要求：（1）上述公司中你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。（2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額和全年購貨總額， 你正準備從中抽取兩家進行應付賬款函證，你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。答案：2（1）應當選擇丁、丙兩家公司進行函證。因為應收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。 丁、丙兩家公司應收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應作為重點函證對象。6 歡迎

15、下載精品文檔（2）應當選擇丁、甲兩家公司進行函證。因為應付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應付賬款， 虛減負債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大，應付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應作為重點函證對象。二十九、支出循環(huán)審計案例1. 你是某注冊會計師事務所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年 12 月 31 日的財務報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進行了了解與評價，并決定不進行控制測試。 根據(jù)分析性程序， 你認為 20X1 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表上所列的應付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應付賬款明細表。

16、要求：對此應付賬款進行審計，你還應執(zhí)行那些實質(zhì)性測試程序？答案：1. 還應當執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序包括：（1）對明細表進行審查和核對；（2）對明細表進行分析性復核，查找異常項目和波動；（3）抽查重要明細賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證其真實性；（4）抽查采購物資記錄，并抽查相應的記賬憑證，查明有無漏記負債的情況；（5）對重要供貨商進行函證；（6）實施期末截止測試；（7）驗證應付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當。三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例1. 某注冊會計師和一位助理人員對某公司20X1 年 12 月 31 日會計報表進行審計。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價證券，并存放于當?shù)啬?/p>

17、銀行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財務部經(jīng)理可以開啟保險箱。由于12月 31 日公司的總經(jīng)理和財務部經(jīng)理不能共同去銀行盤點有價證券，經(jīng)約定，20X2年 1 月 11 日由助理審計人員和財務經(jīng)理一同至銀行盤點。7 歡迎下載精品文檔要求：（1）假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應要求在盤點時執(zhí)行哪些審計步驟？（2）假定該助理人員盤點后得知， 公司財務經(jīng)理于 1 于 4 日曾開啟保險箱，并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。 由于財務經(jīng)理的上述行動， 該注冊會計師應增加哪些審計程序？1（ 1）應當執(zhí)行的審計程序包括：1）詢問保險箱開啟的內(nèi)部管理制度，如在何種情況下可開啟？需有幾人同

18、時在場？應當做出哪些記錄？保險箱內(nèi)所保管物品一般為什么物品？是否建立了詳細的書面記錄？等； 2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？ 3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細的記錄？ 4）審查所保管物品的書面記錄，驗證其增減變動是否已做出詳細記錄？ 5）認真清點所保管物品的數(shù)量，并做出詳細記錄，對于有價證券，還應記錄其數(shù)量、面值、編號、戶名、發(fā)行單位等； 6）編制盤點表，并請相關(guān)人員簽名、蓋章； 6）核對保險箱內(nèi)的實存物品是否與書面記錄一致？（2）應當補充執(zhí)行程序： 1）審查開啟記錄，是否有 1 月 4 日開啟的記錄，并驗證其開啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定； 2）是否有財務經(jīng)理所稱的文件？

19、那份文件現(xiàn)在何處？ 3）當前所保管的證券與 1 月 4 日之前證券的是否相同？若不符，應進一步查明其原因。2. 應當實施的審計程序包括：（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件；（2）審查管理當局的會議紀要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高管理當局的批準，有無批準文件？（3）復核相關(guān)利息費用的計算及其賬務處理是否合規(guī)、正確？（4）審查貸款擔保物是否安全、完整？債務與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；（5）若當年度發(fā)放股利，則還應查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會計報表附注進行了充分披露。8 歡迎下載精品文檔綜合案例分析題南華會計師事務所委派注冊會計師陳杰浩和余

20、大中負責對中華股份有限公司 20X3 年度會計報表進行審計，于 20X4 年 2 月 18 日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認為必要的審計程序， 審計范圍沒有受到任何限制。 中華股份有限公司 20X3 年度財務會計報告于 20X4 年 2 月 28 日批準對外提供并公布。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：項目金額（萬元）20X3年度利潤總額3 00020X3年度凈利潤2 01020X3年 12月 31日資產(chǎn)總額42 00020X3年 12月 31日股東權(quán)益25 000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司 20X3 年度會計報表層次的重要性水平為 300

21、 萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目， 其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平（萬元）交易性金融資產(chǎn)20應收賬款80預付賬款6存貨50固定資產(chǎn)原價100累計折舊30固定資產(chǎn)減值準備10應付賬款10資本公積5審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題陳杰浩和余大中注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4 個事項：。9 歡迎下載精品文檔（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應計提壞賬準備186萬元，但實際只計提了壞賬準備54 萬元，少計提 132 萬元。（2）20X3年 12 月 31 日，該公司清理資產(chǎn)、 負債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺 200 萬元（相應的增值稅進項稅額

22、為 34 萬元）和確實無法支付的應付賬款 100 萬元的情形。對確實無法支付的應付賬款，該公司立即作了借記“應付賬款” 100 萬元、貸記“營業(yè)外收入無法支付的應付款項” 100 萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 234 萬元、貸記“原材料” 200 萬元和“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）” 34 萬元的會計處理。 20X4年 1 月，查清原材料短缺 200 萬元的原因： 50 萬元屬于一般經(jīng)營損失、 150 萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在 20X4 年 3 月經(jīng)董事會審批同意，于當月作了借記

23、“管理費用” 58.5 萬元和“營業(yè)外支出” 177.5 萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損溢” 234 萬元的會計處理。（3）該公司 20X3 年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預付賬款項目為借方余額 600 萬元，其明細組成如下：預付賬款 A公司400萬元預付賬款 B 公司187萬元預付賬款 C公司5萬元預付賬款 D公司-2萬元預付賬款 E公司10萬元合計600 萬元其中對 C 公司的 5 萬元系 20X3 年 2 月為采購 C 公司產(chǎn)品所預付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準備會計政策規(guī)定，經(jīng)審計確認， 20X3年度少計提折舊費用248 萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。要求：（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應的調(diào)整分錄。10 歡迎下載精品文檔（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項的調(diào)整意見，請代注冊會計