審計方案(范例)1

1、-審計方案（范例）本部分主要闡述與審計方案編制相關的審計準備工作以及審計方案本身的有關內(nèi)容。一、編制審計方案的目的和作用審計方案的編制是計劃審計工作的一項重要內(nèi)容和技術，它是將審計過程中計劃階段和檢查階段的工作有機地、緊密地聯(lián)系起來的一座橋梁。簡單地說，審計方案就是指導審計工作有效地進行的一套書面指令，是在對被審計單位的基本情況有了初步了解和調(diào)查的基礎上，對現(xiàn)場審計工作進行具體部署所形成的一個正式的書面文件； 是為幫助內(nèi)部審計人員， 在錯綜復雜的組織體系和浩如煙海的記錄文件中，尋找和收集充分可靠的與一個或多個審計目標相關的審計證據(jù)而確定的對涉及審計范圍、審計目標和審計步驟等一系列事項的綜合描述

2、。對內(nèi)部審計人員來說， 審計方案就象航海員手中的航海圖、駕駛員面前的交通圖一樣意義重大。 一份良好的審計方案應該象一張清晰明確的道路圖，標明了審計的工作方向和步驟， 為內(nèi)部審計人員有效地進行現(xiàn)場檢查和評價活動提供行動指南；同時，它又應該成為內(nèi)部審計人員在現(xiàn)場審計過程中實現(xiàn)自我控制的一種手段，保證以效率和效果的方式在規(guī)定的時間和費用預算范圍內(nèi)達到審計目標，完成審計任務。 內(nèi)部審計專業(yè)實務標準要求內(nèi)部審計人員在制訂審計計劃的過程中編制審計方案。正式的書面審計方案具有以下方面的目的和作用。(一 )編制審計方案的目的1 ，指導內(nèi)部審計人員實地收集與審計目標相關的、充分的、可靠的、有效的審計證據(jù)，保證所

3、有的審計步驟和方法都能夠被實施和使用， 減少遺忘重要審計步驟的風險，降低未能揭示實際存在重大問題的可能性。精選資料-2 督促審計監(jiān)督員與其他內(nèi)部審計人員認真討論準備工作過程中所掌握的信息，確定審計目標和重點審計范圍，寫出詳細、具體的審計步驟，下達準確的指令，以指導審計人員，尤其是那些經(jīng)驗不多需要較多幫助的審計人員的工作。3 為組織和編制審計工作底稿、 保存原始的工作記錄提供符合邏輯的結構。4 為完成的每一部分工作提供保存責任記錄 (日期、批準人、檢查人 )的便利手段。5 為審計報告的撰寫提供符合邏輯的結構和內(nèi)容。一般而言，一份完整的審計報告應該包括審計目標、 審計范圍、 調(diào)查結果、審計結論和建

4、議等方面的內(nèi)容。在這方面，審計方案能夠提供一般性指導。(二 )編制審計方案的作用1 審計方案是督促現(xiàn)場審計按指令進行，掌握工作進展情況的一種工具。通過審計方案， 審計監(jiān)督員可以全面把握審計工作的整體部署， 包括時間預算和人員安排。完成規(guī)定工作內(nèi)容的一般審計人員也可憑借審計方案來衡量其工作進程和質(zhì)量，知道已經(jīng)完成的和尚需集中精力完成的有哪些工作內(nèi)容， 使其在整個現(xiàn)場審計過程中實現(xiàn)自我控制和自我指導。2 審計方案為調(diào)整年度審計計劃或初步的時間預算，具體分配審計人員提供了較可靠的依據(jù)。 審計方案的確定進一步明確了審計目標、 審計重點范圍和審計步驟，從而對完成方案中規(guī)定的每一部分工作內(nèi)容所需要的時間和

5、知識技能的估計較為準確。 據(jù)此，就能有針對性地分配審計人員， 并對完成現(xiàn)場審計和撰寫審計報告的日程作出具體安排，統(tǒng)籌安排有關事宜。3 審計方案是對現(xiàn)場審計工作進行監(jiān)督和檢查的依據(jù)。通過將實際工作與審計方案進行比較，就可以分析發(fā)現(xiàn)哪些工作內(nèi)容尚未完成或完成得不夠理精選資料-想需要在剩余的時間里及時予以補救和改進，監(jiān)督審計人員圓滿完成委派的工作任務。4 審計方案是提高審計工作效率和效果的必要措施。實施良好的審計方案可以使內(nèi)部審計人員從被審單位復雜系統(tǒng)的信息迷宮里擺脫出來， 避免在大量枝節(jié)問題上糾纏不清， 而將時間和精力集中于風險較大或可能存在重大問題的領域，強化對之檢查和評價的深度和力度； 由此，

6、內(nèi)部審計人員可以減少不必要的審計瞬間，降低審計費用并保證工作質(zhì)量符合質(zhì)量控制的要求， 以更經(jīng)濟有效的方式實現(xiàn)審計目標，完成審計任務，達到審計目的。二、編制審計方案的準備工作從某種意義講， 計劃階段的最后一項工作就是編制正式的審計方案。 編制審計方案就是要將已經(jīng)確定的審計目標、 審計范圍和準備執(zhí)行的具體審。 計步驟和方法形成書面文件。 一份卓有成效的審計方案絕不是內(nèi)部審計人員獨自在封閉的辦公室里空想出來的， 而是在對被審單位的基本情況有了初步了解， 完成了必要的準備工作之后， 依據(jù)對被審計活動的風險評估結果而精心設計而成的。 它是一個對計劃階段的工作成果進行符合邏輯的分析判斷和總結的結果。 在編

7、制審計方案之前，內(nèi)部審計人員應該努力完成一些必要的準備工作， 其主要目的是熟悉和掌握被審計單位的基本情況， 取得對被審計活動的充分理解， 為編制審計方案提供足夠的信息和根據(jù)。這些與編制審計方案相關的必要準備工作包括兩個部分：一是在審計人員辦公室完成的初步準備工作； 二是在被審計單位所在地進行的現(xiàn)場調(diào)查工作。(一 )在審計人員辦公室完成的初步準備工作精選資料-編制審計方案的初步準備工作極為廣泛，可以說，在進駐被審計單位以前為完成某項審計任務所進行的一切相關工作都屬于初步準備工作的范圍。系統(tǒng)的初步準備工作被喻為是圓滿完成項目審計任務，達到審計目的的基礎， 其目標主要是了解和熟悉有關被審計單位的背景

8、信息。在初步準備過程中， 內(nèi)部審計人員應該擬訂初步的審計計劃， 查閱有關背景資料和文獻， 從檔案資料中了解被審計單位的過去、現(xiàn)狀和未來的發(fā)展方向， 并設計供現(xiàn)場調(diào)查所用的問題調(diào)查表，其主要工作集中在以下幾個方面：1 擬訂初步審計計劃初步審計計劃應該根據(jù)企業(yè)管理當局或董事會審計委員會批準的年度審計計劃并結合他們的一些特殊要求來確定。一般來說，在制定初步審計計劃之前，由于對被審計單位， 尤其是那些過去未曾審計過的單位的基本情況不甚了解或沒有了解，因此，初步審計計劃只能是一個項目計劃大綱，只能在總體上對所需的時間和人力資源作出估計，對審計目標和審計范圍也只能提出大致的要求和說明。但是，這個計劃大綱是

9、對整個審計過程實行有效控制的一種手段，它不僅能夠向被審計單位和審計人員提供有關該次審計活動的目標和范圍以及審計目的的宏觀認識， 有助于被審單位配合審計工作；還能夠為有效地、 充分地完成其他審計準備工作 (例如，組建審計隊伍，決定是否需要、如何與外部審計協(xié)作等)提供合理的安排和保證。2 查閱有關被審計單位的檔案資料通常，內(nèi)部審計部門都建立了一個貯存各種與內(nèi)部審計活動有關信息資料的檔案室。這種檔案室應該收集整理并妥善保管有關組織各方面的重要信息，包括每個子公司、分公司、分支機構或部門的各類有助于內(nèi)部審計人員熟悉被審單位精選資料-與審計相關的基本情況。 這些資料是內(nèi)部審計人員在現(xiàn)場調(diào)查，乃至現(xiàn)場審計

10、過程中不可缺少的信息來源。 內(nèi)部審計專業(yè)實務標準要求，內(nèi)部審計人員應該在審計活動中收集有關被審計單位背景情況方面的信息，并進一步指出這些信息是制訂審計計劃所不可缺少的。在準備工作中， 內(nèi)部審計人員應該查閱那些有助于理解和把握被審計單位的目標、資源擁有和分布狀況、 控制系統(tǒng)和實際或潛在風險等方面的背景資料。 下面是應該存入檔案室， 并在初步準備工作中應予查閱的有關資料： (1)說明組織的方針、政策的書面文件；(2)說明職責和權限的書面文件； (3) 組織機構圖和部門機構圖；(4)重要崗位及其工作標準的說明文件；(5)目標管理和經(jīng)營責任制的說明文件；(6) 系統(tǒng)流程圖或系統(tǒng)文字說明文件；(7)標準

11、操作規(guī)程； (8)各種類型的重要業(yè)績報告；(9)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作業(yè)流程；(10)所選用的會計政策和原則； (11) 預算和實際執(zhí)行結果的差異報告以及管理部門對此所作的解釋和說明； (12) 會計核算體系的書面說明文件；(13) 所有企業(yè)管理當局關心事項的備忘錄； (14) 以前，尤其是上一次審計報告、工作底稿和被審單位對審計報告的答復，以及對重要問題后續(xù)審計的報告。在具體的審計工作中， 內(nèi)部審計人員可以根據(jù)不同的審計類型所需要的信息來確定應該查閱哪些方面的檔案資料，獲取所需要的背景信息。 例如，對財務審計來說，就未必一定要查閱有關工藝流程和生產(chǎn)管理方面的資料；對經(jīng)營審計來說，掌握有關會計崗位設

12、置和核算體系方面的信息就顯得不那么重要了。一個富有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員能夠根據(jù)不同的審計目標選擇相關的資料，而不是上述的全部資料。3 查閱有關審計文獻精選資料-在整個審計過程中， 尤其是檢查階段， 內(nèi)部審計人員隨時都可能通過參考一些審計文獻，來取得已經(jīng)遇到的或現(xiàn)場審計中可能遇到的問題的幫助和指導。通常，在初步準備工作中， 內(nèi)部審計人員可能還沒有遇到亟需解決的實際問題，查閱審計文獻的方向或針對性不夠明確，再加上嚴格的時間控制， 使得這項工作得不到重視，甚至被忽略。事實上，有選擇地閱讀有關審計文獻，對擬訂初步審計計劃，掌握適當?shù)膶徲嫾夹g和方法， 提高審計工作的效率和效果都有頗多的好處。例如，檢查和評

13、價內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作的一項主要任務，幾乎所有的審計項目都涉及到內(nèi)部控制的評審， 因此，許多文章對如何研究和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性進行了詳盡的討論，提出了許多新觀點和新方法； 怎樣對合資企業(yè)、工程項目、電子數(shù)據(jù)處理和管理職能進行審計，是近年來審計雜志、刊物討論的主題；另外，有些文章還對如何編制流程圖、設計問題調(diào)查表、運用統(tǒng)計抽樣和數(shù)學模型等審計技術進行了較深入的探討和闡述。這些審計文獻所蘊含的知識和信息能夠為有效地進行現(xiàn)場調(diào)查、現(xiàn)場審計乃至完成審計報告的工作提供科學的審計技術和方法， 其中有些文章是審計工作的經(jīng)驗總結，它能夠提醒內(nèi)部審計人員關心那些由其他審計人員發(fā)現(xiàn)的問題和在實現(xiàn)組

14、織目標的過程中實際存在的或潛在的風險領域，并告訴審計人員應該“查什么、怎樣查”。因此，在初步準備過程中，查閱有關審計文獻是必要的， 應該引起內(nèi)部審計人員的高度重視，它能夠提供有成效的審計技術和方法。一般來說，內(nèi)部審計部門應該有一個專業(yè)圖書室，收集和保存有關審計理論和實務、內(nèi)部控制、管理和會計等方面的書籍，同時，還應該配備有關審計學方面的期刊雜志， 以及執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會、 內(nèi)部審計師協(xié)會等職業(yè)團體頒布的各類研精選資料-究報告及其解釋和說明的公告、專題文章等方面的文獻資料。 這些文獻資料是內(nèi)部審計人員開闊思路、啟迪智慧的信息源泉。4 設計問題調(diào)查表問題調(diào)查表是幫助內(nèi)部審計人員熟悉被審計單位的基本情況

15、的一種極為有效的工具?？刂茊柧硎菃栴}調(diào)查表的一種具體形式，但兩者設計思想和方法基本相同，都采用“是”與“否”的邏輯選擇來反映調(diào)查的結果。內(nèi)部審計人員應該在辦公室設計好問題調(diào)查表， 以供現(xiàn)場調(diào)查使用， 這有助于減少在被審計單位的工作時間，降低審計費用，提高現(xiàn)場工作的效率。問題調(diào)查表應該根據(jù)總的審計目標、被審計單位的基本情況， 并參照審計文獻中其他一些典型的問題表來編制，使之既規(guī)范、 又有針對性， 能夠反映審計的目的和應予關心的重要方面。 一般而言問題調(diào)查表的調(diào)查方面和范圍應該覆蓋與被審計活動相關的所有重要方面，其總的調(diào)查方面和范圍大致包括：(1)組織的方針政策、政府的法律條例和行業(yè)標準的遵循情況

16、；(2) 被審計單位哪些活動是最重要的、最難以處理的，為什么；(3) 各種業(yè)績標準是如何確定的，上一次業(yè)績評估的結果怎樣； (4)內(nèi)部控制系統(tǒng) (包括管理控制和內(nèi)部會計控制)是否適當和有效，關鍵性控制環(huán)節(jié)和措施有哪些；(5)工作的重心是什么，是如何確定工作重點的； (6) 經(jīng)營方面近年來是否有重大的改變，哪些方面有變化，有什么影響；(7)選擇的會計政策和原則是什么，近年來有無重大改變，有什么影響；(8) 會計核算體系怎樣、 是怎樣形成的； (9) 資源的使用是否經(jīng)濟有效； (10) 職員是如何接受培訓的，效果怎樣； (11) 人員的流動情況怎樣，是否存在不良的流動趨勢，為什么； (12) 業(yè)務

17、信息和會計信息是否真實、可靠；(13) 被審計單位與組織內(nèi)部哪精選資料-些單位發(fā)生聯(lián)系， 聯(lián)系的方式和渠道是什么； (14) 被審計單位對本次審計持何態(tài)度和看法等。在具體工作中，內(nèi)部審計人員應該根據(jù)具體的審計目標有選擇地利用上述所列方面的調(diào)查內(nèi)容設計出更為具體的有針對性的問題調(diào)查表。設計問題調(diào)查表的目的是為了幫助內(nèi)部審計人員有效地進行現(xiàn)場調(diào)查工作，為確定審計范圍及其重點、編制審計方案提供適當?shù)男畔?。值得指出的是?內(nèi)部審計人員在辦公室編制的問題調(diào)查表的針對性與被審計單位的實際情況可能存在某些差異，尤其是那些通用式的標準問題調(diào)查表， 其存在差異可能更明顯， 這就要求內(nèi)部審計人員在現(xiàn)場調(diào)查或實際使

18、用中根據(jù)具體情況作必要的修改補充，使之適合特定的審計環(huán)境，否則，千篇一律地加以使用， 則可能遺漏某些重要事項， 達不到預期的效果。另外，內(nèi)部審計人員不能過分信賴調(diào)查表上簡單的選擇結果，因為無論是由內(nèi)部審計人員還是被審計人員填列，其結果不可能完全準確地反映實際狀況，甚至可能存在與實際相悖的信息。 因此，內(nèi)部審計人員在利用問題調(diào)查表時，必須保持謹慎的態(tài)度，萬不可盲目地信賴其結果。(二 )在被審計單位所在地進行的現(xiàn)場調(diào)查工作現(xiàn)場調(diào)查是在被審計單位所在地進行的與確定審計目標、范圍和步驟、編制審計方案直接相關的一項重要工作內(nèi)容?，F(xiàn)場調(diào)查是為了獲取對被審計單位情況更為直接的、進一步的認識，其目標仍在于熟悉

19、情況。但是，這種熟悉和了解情況的方式不同于一般的、 走馬觀燈式的調(diào)查了解， 它必須能夠為編制合理有效的審計方案提供詳盡可靠的信息依據(jù)。因此，現(xiàn)場調(diào)查應該有計劃有系統(tǒng)地進行。為此，內(nèi)部審計人員不僅要與被審計單位有關人員進行深入細致的討論，并隨時提出一些問題， 還必須深入作業(yè)現(xiàn)場進行實地觀察，分析重要的檔案資料； 不僅精選資料-要了解作業(yè)過程和關鍵的控制措施，還必須理解和掌握其真實的目的和效果，識別實際或潛在的風險領域以及可能存在的重大問題；同時，還應該對組織體系、職員背景、管理模式和風格有較深入的了解。否則，內(nèi)部審計人員就難以確定審計的重點，在大量繁雜的業(yè)務活動中迷失方向而理不清審計目標，也就不

20、可能制定為現(xiàn)場審計工作提供指南的切實可行的審計方案。在整個審計過程中， 現(xiàn)場調(diào)查工作有著極其重要的意義， 它是保證現(xiàn)場審計工作卓有成效的基礎。現(xiàn)場調(diào)查主要包括以下工作：1 與被審計單位相關人員的會晤內(nèi)部審計人員進駐被審計單位后的第一項工作， 就是要召開一次與被審計單位相關人員的初次見面會議。 所謂“相關人員”， 不僅是指被審計單位的經(jīng)理或各級管理部門的負責人，更重要的應包括與被審計活動直接相關的業(yè)務主管人員，甚至具體工作人員。在這個會議上， 內(nèi)部審計人員應該向與會者， 尤其是那些以后要對報告作出答復的管理人員說明來意，闡明審計的目標、大致工作范圍、時間安排、要求提供的資料和幫助， 以及其他為完

21、成審計任務所作的具體安排和要求。內(nèi)部審計人員應該了解管理人員所關心的問題，對實際工作中存在問題的看法、以及對本次審計工作所持的態(tài)度和要求審計人員提供的幫助；同時，還應該就有關經(jīng)營目標、計劃管理、內(nèi)部控制、財務會計、生產(chǎn)技術、經(jīng)營方針等方面的問題廣泛地交流意見。在現(xiàn)場調(diào)查過程中， 內(nèi)部審計人員所要求收集的大部分資料和信息都來源于管理部門的管理人員， 因此必須圍繞調(diào)查表中有關重要問題進行較為詳盡的討論，主要聽取他們對有關方面的情況所發(fā)表的意見和看法。通過交談，內(nèi)部審計精選資料-人員可以更進一步了解有關計劃和控制系統(tǒng)、業(yè)績標準的制訂和修訂、 經(jīng)營管理狀況和財務會計等方面的情況，以及管理人員已經(jīng)意識到

22、的問題。初次見面會議是一次非常重要的、必不可少的會議。 它是內(nèi)部審計人員取得對被審計單位宏觀認識的一次機會，也是建立合作關系的基礎。在會晤交談中；內(nèi)部審計人員應該明智地提出一些具體的敏感問題，顯示其專業(yè)素質(zhì)能力和職業(yè)風格，同時又必須保持謙虛、勤奮、踏實的作風，顯示客觀公正的執(zhí)業(yè)姿態(tài)，免除被審計人員可能存在的抵觸情緒， 爭取他們對審計工作的支持和幫助。 可以說，內(nèi)部審計人員在初次見面中所表現(xiàn)的態(tài)度和作風是能否取得被審計單位人員配合的一個重要因素。2 查閱有關文件文件是貯存和傳遞信息的一種方式，每個被審計單位都會有大量的、名目繁多的文件。在初步準備工作中， 內(nèi)部審計人員就應該知道將要審計的單位有些

23、什么文件，需要查閱哪些文件， 并提出索取所需文件的具體要求。要查閱所有的文件是不可能的， 也是沒有必要的。 通常，內(nèi)部審計人員將時間和精力集中于查閱與被審計活動相關的重要文件上。這些文件包括上級管理部門下達的計劃、預算和經(jīng)營目標；目標管理方案；質(zhì)量控制和業(yè)績報告；程序流程圖；操作規(guī)程；重要崗位說明；會計原則和政策；核算體系；各項業(yè)績標準；與企業(yè)內(nèi)部和外部往來的重要文件等。閱讀被審計單位近期的文件記錄可以使內(nèi)部審計人員迅速了解這個單位目前的狀況和潛在的發(fā)展趨勢，彌補審計人員在辦公室里所掌握情況的不足之處。一些分析性報告通常反映丁本期某些活動的進展情況和存在的問題；有些文件記錄了被審計單位在生產(chǎn)經(jīng)

24、營管理和財務會計等方面存在重大變精選資料-化，這些變化可能給組織造成了積極的或消極的影響。這些文件所反映的情況可以為確定審計重點提供參考，提醒內(nèi)部審計人員在以后的工作中給予必要的關注，并證實和分析所反映的問題。3 實地觀察對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程、 各類工作的業(yè)務處理過程或作業(yè)現(xiàn)場進行實地觀察是現(xiàn)場調(diào)查工作一個極其重要的組成部分，它能夠使內(nèi)部審計人員直接感覺和認識被審計單位的基本情況，深入理解和把握各類活動實際的目的和效果，為確定審計范圍、編制審計方案收集真實可靠的信息。和查閱文件一樣， 要對所有的現(xiàn)場和活動過程進行實地觀察是不可能的，也是不必要的。實地觀察的工作內(nèi)容應該根據(jù)項目審計目的來確

25、定，并反映問題調(diào)查表所關心的重要方面。 一般來說，實地觀察應該覆蓋與被審計活動相關的所有重要方面，包括資產(chǎn)的保護、 設備和資源的利用、 財務會計和生產(chǎn)經(jīng)營過程等方面的內(nèi)容。具體地講，內(nèi)部審計人員在實地觀察中應該關心以下方面的問題：(1)活動是否遵守了公司的方針、政策、法律、條例，以及各種應予遵守的程序和標準； (2)資源財產(chǎn)的安全和完整方面的保護和控制情況；(3) 控制措施的運用及其效果； (4) 現(xiàn)場工作狀況及其質(zhì)量；(5) 資源的籌集和使用情況； (6) 會計信息和業(yè)務信息的處理情況及其準確程度；(7) 生產(chǎn)現(xiàn)場的秩序和紀律等。實地觀察是側重于經(jīng)營管理方面的審計不可缺少的內(nèi)容，它能夠使內(nèi)部

26、審計人員更準確、更直接地了解被審計單位是如何為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標而工作的，證實被審計人員所聲稱的各種情況是否與現(xiàn)場實際相符。實地觀察應該是一項認真細致的工作，絕不能象走馬觀燈那樣輕松愉快，隨隨便便。在實地觀察過程中，內(nèi)部審計人員既要注意“看”，也要認真“聽”，精選資料-還應該適當?shù)剡\用分析判斷以挖掘那些曾未被考慮而又需要進行觀察的事物，時刻注意那些不正常、 不經(jīng)濟、低效率或任何可能存在問題的跡象。這些跡象可能以工作流程不順暢、場地臟亂、設備安置和保養(yǎng)不恰當、資產(chǎn)保管地不安全、裝置泄漏點不正常、 業(yè)務銜接不夠等形式表現(xiàn)出來，也可能表現(xiàn)在指揮不當、 職員對管理人員有不滿或抵觸情緒，工作態(tài)度不嚴謹，

27、作風散漫等方面。 富有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員熟悉管理原則和方法，通曉企業(yè)的各種工作標準和要求，只要稍加注意就能發(fā)現(xiàn)類似低效率， 不經(jīng)濟或不正常的現(xiàn)象。 通常，實地觀察必須由熟知情況的管理人員陪同進行， 內(nèi)部審計人員應該隨時提出些具體的問題以求得現(xiàn)場解答，尤其對觀察中發(fā)現(xiàn)的不正常或存在疑慮的現(xiàn)象，應該尋問其原因直到得到滿意的回答為止。 同時，適當?shù)芈犎‖F(xiàn)場作業(yè)人員就目前情況和存在問題進行的介紹和解釋， 并對之進行比較分析， 這有助于內(nèi)部審計人員從不同人員對同一事物所作的不同解釋中去揭示可能存在的重大問題或需要深入調(diào)查的潛在風險區(qū)域。在利用實地觀察所收集的信息和結果時，內(nèi)部審計人員應該保持謹慎的態(tài)度。

28、一方面，實地觀察中所觀察到的一切情況都可能是隨機事件，并不能完全代表正常條件下的一般現(xiàn)象。 這要求在今后的工作中進一步證實，例如，審計人員在現(xiàn)場既沒有看到工作停頓，也沒有發(fā)現(xiàn)工作積壓， 場地也很干凈整齊， 展現(xiàn)在他們面前的是一條暢通無阻的生產(chǎn)流水線，但是在生產(chǎn)管理部門或生產(chǎn)車間有關產(chǎn)品產(chǎn)量的統(tǒng)計資料中， 卻發(fā)現(xiàn)每個月的產(chǎn)品產(chǎn)量起伏很大，甚至出現(xiàn)產(chǎn)量為零的記錄。這就表明， 因為停工可能沒有完成生產(chǎn)計劃，眼前暢通運行的生產(chǎn)線是一種假象。另一方面，由于某些客觀原因(例如，被檢查人員把審計人員看作是“拿著別人的腦袋去邀功請賞”的對手)，內(nèi)部審計人員所聽到的介紹和解釋可精選資料-能不是真實情況的反映，

29、甚至可能與真實情況相背離。于是，內(nèi)部審計人員既不能過于信賴被審計單位有關人員提供的信息，也不能被現(xiàn)場觀察到良好狀況的假象所迷惑。當然，也不能因為觀察到了低效率、不經(jīng)濟、不正常的現(xiàn)象就輕易得出一般性的總結結論。 在實地觀察和利用其結果時，內(nèi)部審計人員必須牢記： 參觀中所觀察到的一切情況并不一定反映了正常條件下的一般情況，都需要得到進一步的證實。在實地觀察過程中或之后， 內(nèi)部審計人員應該完成修改和填列問題調(diào)查表的工作，根據(jù)情況需要編制規(guī)范的流程圖，取得對被審計活動重要過程及其意義和目的的理解，收集那些證實或否定實地觀察中發(fā)現(xiàn)可能存在問題的資料，并對所獲取的各種信息進行歸納總結，形成書面記錄， 為確

30、定審計范圍和審計步驟提供參考依據(jù)。4 進行簡單的審計測試在完成上述工作、 掌握了一定情況的基礎上， 內(nèi)部審計人員可以結合內(nèi)部控制評審和風險評估對各類被審計業(yè)務或關鍵性活動的操作處理過程進行一些簡單的審計測試， 作為現(xiàn)場調(diào)查工作的一部分內(nèi)容。這種測試的目的仍在于熟悉被審計單位的情況， 尤其是重要的經(jīng)營活動和操作過程，以確定控制的薄弱環(huán)節(jié)或高風險領域。簡單審計測試與現(xiàn)場審計中進行的以取得支持審計結論的證據(jù)為目的抽樣檢查不同。 這種測試涉及面小， 一般只需抽取一個樣本就能夠滿足內(nèi)部審計人員理解某項具體業(yè)務或活動的操作過程是如何被完成的要求。因此，簡單測試也稱之為“審計探查”。 但是，這種審計探查是確

31、定審計重點范圍、審計步驟必不可少的，是富有成效審計工作的重要步驟。它既可以用來檢驗內(nèi)部審計人員精選資料-對工作流程、控制系統(tǒng)和關鍵活動的理解是否正確，也可以用來判定既定的控制措施、工作程序和作業(yè)標準等是否一貫有效地貫徹執(zhí)行并達到了預期的效果。簡單的審計測試一般依照一個記錄或者一項活動從開始到結束的順序過程進行，這種測試稱之為順序測試。內(nèi)部審計人員通過抽取一項記錄或活動，按照其信息傳遞和處理過程進行順序測試，就可以測定該項記錄或活動是如何自始至終被處理完成的，完成這個過程需要哪些審批程序和處理環(huán)節(jié)，其控制狀況如何，每個控制點對該過程的控制是否達到了預期的效果，等等。在測試過程中， 內(nèi)部審計人員通

32、過對加工處理過程的認真觀察，隨時向作業(yè)人員提出一些具體問題，那么有關加工處理過程的操作方法和活動本身的情況，以及控制的效果也就很容易被理解和認識了。簡單的審計測試是最有利于提高審計工作效率的一項工作。它可以通過少量的抽樣測試來幫助內(nèi)部審計人員理解經(jīng)營過程和各種信息傳遞過程的各種復雜因素， 發(fā)現(xiàn)那些妨礙經(jīng)營活動和信息傳遞順利進行且富有成效的環(huán)節(jié)，揭露不經(jīng)濟、 低效率的資源使用情況， 還能夠揭示部分與規(guī)章制度相違背的操作和處理過程， 從而識別控制缺陷和高風險領域，為確定重點審計范圍和審計步驟，編制有針對性的審計方案提供極有價值的參考信息和依據(jù)。簡單的審計測試只要運用恰當，將會使審計工作更富有效率和

33、效果。在選擇測試樣本時，內(nèi)部審計人員應該具有敏銳的洞察力，并能夠恰當?shù)剡\用審計經(jīng)驗和分析判斷技巧以保證隨機選擇的樣本具有代表性，能夠反映同類事項的共同特征。關鍵性業(yè)務活動的測試樣本數(shù)量適當，能夠為確定是否給予重點審計提供較準確可靠的信息。 在利用測試結果時， 內(nèi)部審計人員應該具有謹慎的態(tài)度，保持清醒的頭腦，由于這種測試僅僅是現(xiàn)場審計工作之前的一種探查，通常涉及面小，樣本規(guī)模不大、 花費的時間也較少， 并非是一次嚴密的系統(tǒng)取證過程，所以收集精選資料-的證據(jù)并不充分。 內(nèi)部審計人員切莫根據(jù)測試中發(fā)現(xiàn)的不足、薄弱環(huán)節(jié)或顯而易見的問題，就認為無需進行現(xiàn)場審計就已經(jīng)得到了足以支持審汁結論的充分可靠證據(jù)，

34、致使在現(xiàn)場審計中隨隨便便不再進行深入細致的檢查取證。這種錯誤的認識和做法必將導致以偏概全或不成熟的審計報告，在討論時將會招致被審計人員的反駁和鄙視，使內(nèi)部審計人員處于極為尷尬的境地，可謂“后患無窮”。5 分析性檢查在現(xiàn)場調(diào)查過程中， 對被審計單位的經(jīng)營活動資料進行分析檢查，主要是從宏觀的角度來研究和比較反映經(jīng)營成果和財務狀況的數(shù)量性資料之間的關系來測定各種信息的合理性和變化趨勢，它要求內(nèi)部審計人員根據(jù)不同的目的把數(shù)量性資料分成不同的組成部分， 并通過分析比較來揭示各成分之間的可能關系。例如，為確定某一期間投入產(chǎn)出的效率， 就需從投入產(chǎn)出報告中分離出投入和產(chǎn)出的部分并計算出兩者的比值，即投入產(chǎn)出

35、率。分析性檢查既可用于現(xiàn)場調(diào)查，也可用于現(xiàn)場審計， 其核心就是資料之間的比較。比較可以用本期資料與基期資料進行對比來從總體上揭示其關系和變化趨勢。在正常的情況下， 各個期間的經(jīng)營資料和會計資料都有較穩(wěn)定的關系，其變化也會呈現(xiàn)出一種規(guī)律。 如果發(fā)現(xiàn)某期間的數(shù)量性資料所顯示的信息有了較大的變化，則預示著被審計單位經(jīng)營過程的某些方面已經(jīng)發(fā)生了重大變化，從而破壞了資料之間穩(wěn)定的關系或變化規(guī)律。這種變化很可能暗示經(jīng)營過程的某些關鍵環(huán)節(jié)存在重大風險，從而提醒內(nèi)部審計人員將其作為審計的重點。分析性檢查的內(nèi)容極為廣泛， 審計人員應該根據(jù)審計的目的和任務來決定分析性檢查的內(nèi)容。一般而言，分析性檢查的內(nèi)容包括；實

36、際完成情況與預算、計精選資料-劃的比較；有關本期財務比率和業(yè)績報告與歷史同期或最高水平資料進行比較。這些財務比率和業(yè)績報告包括但不局限于銷售毛利率、銷退貨或折讓率、 銷售費用率、應收帳款周轉率、 應收帳款與存貨的比率、 應收帳款帳齡分析、 生產(chǎn)指標、市場指數(shù)、資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率；對經(jīng)營資料進行趨勢分析等。指數(shù)平滑法、加權平均法、 回歸線法等是內(nèi)部審計人員進行趨勢分析，從宏觀上把握經(jīng)營過程的持續(xù)性及其變化情況，掌握經(jīng)營業(yè)績的動態(tài)變化， 從而預測本期經(jīng)營應該取得哪些成果的常用方法。另外，比率分析也是一種常用的很有效的綜合分析、解釋方法。例如，通過計算銷售費用率，就可以得知銷售費用在凈銷

37、售收入中所占比重， 通過與過去進行比較就可以揭示本期銷售在降低費用，減少支出方面所取得的成績或存在的差距。分析性檢查不僅要將本期執(zhí)行情況與歷史資料反映的業(yè)績指標作比較，還應該將其與現(xiàn)行標準，甚至同行業(yè)同類先進指標進行比較。在分析性檢查過程中，內(nèi)部審計人員應該對用以進行比較的標準進行分析，評價標準本身的合理性和有效性，考慮不同期間資料的可比性。 任何一種資料信息都有其產(chǎn)生的特定環(huán)境和條件，不考慮其可比的前提而盲目地進行比較，就可能使分析性檢查顯得毫無意義。三、編制審計方案合乎需要的審計方案應該在現(xiàn)場調(diào)查之后及時編制，以指導現(xiàn)場審計工作。在初步準備和現(xiàn)場調(diào)查工作中，通過查閱有關檔案文件資料、 與管

38、理人員討論經(jīng)營活動、實地觀察作業(yè)現(xiàn)場和操作過程、進行簡單的審計測試和分析性檢查，并在工作底稿、 備忘錄或其原始工作記錄中記載、匯總了調(diào)查了解的結果， 由此內(nèi)部審計人員對被審計單位的過去、現(xiàn)在和未來的發(fā)展趨勢有了一個較全面的了精選資料-解，為綜合所獲信息，確定審計目標和重點范圍打下了基礎。這時，內(nèi)部審計人員應該組織在一起認真討論準備工作中所掌握的各種情況，尤其是那些顯示出具有較高風險，可能存在問題的方面，編制審計方案。下面，我們介紹內(nèi)部審計人員在編制審計方案時應予認真研究和確認的內(nèi)容，即審計方案的一般結構和內(nèi)容。(一 )確定審計范圍任何一個被審計單位都有許多相互聯(lián)系的活動和極其復雜的業(yè)務處理過程

39、。要全面審計其中的每一個方面和處理環(huán)節(jié)，將花費大量的時間， 緊張的資源預算所要求的嚴格費用控制使審計工作不可能對被審計單位的每一項活動進行全面徹底的檢查和評價， 即使是那些風險高的， 被認為重點審汁的部分， 也不可能進行全面徹底的檢查。在準備過程中所獲得的信息有助于確定審計目標的重點領域，經(jīng)濟有效的審計方案是側重于達到組織目標的重要事項而不是全部或令人感興趣的事項。內(nèi)部審計專業(yè)實務標準認為，內(nèi)部審計總的審計范圍是對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性，以及履行職責的工作質(zhì)量進行檢查和評價；但企業(yè)管理當局和董事會對審計工作范圍提供一般指導。就一個具體審計項目而言，通常僅涉及與完成該項審計任務相

40、關的活動和重要方面。例如，對購貨部門進行審計時，審計人員可能將審計工作效力集中于三個方面：購貨的來源；視供貨者的情況選擇購貨； 使用購貨訂單購貨。 選擇這三個方面作為對購貨部門審計重點的原因是， 這三個方面存在著重大問題的可能性；通過測試發(fā)現(xiàn)有關供貨方情況的記錄存在令人迷惑的問題，既定的標準、 程序未能有效地執(zhí)行； 分析性檢查又發(fā)現(xiàn)向某些供貨單位采購的金額或訂貨合同的金額較大或增長幅度較大。總之，具體審計項目的審計范圍應根據(jù)準備工作尤其是現(xiàn)場調(diào)查的結果，精選資料-視控制狀況、風險高低和重要性來確定。有關內(nèi)部控制評審和風險評估的內(nèi)容，請讀者參閱第六部分和第七部分。在此，我們介紹一下重要性概念。重

41、要性概念是會計審計理論和實務中的一個基本概念。不同階層的人員(諸如企業(yè)管理當局、審計委員會、股東、債權人、外部審計人員等)從各自關心的角度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動各方面的重要性所持的態(tài)度和觀點會存在差異。對外部審計人員來說， 重要性主要是針對財務報告所列項目的真實性和公允性而言的，凡對財務報表所列信息的真實性和公允性有重大影響，可能導致報表使用者改變其決策， 并具有重大遺漏和錯誤的事項。換言之，凡對簽署客觀公正的審計意見有實質(zhì)性影響的事項都具有重要性(例如，應收帳款、或有負債、資產(chǎn)存貨等 )。對內(nèi)部審計人員來說，重要性概念更為寬廣。一般而言，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的所有重要方面， 以及企業(yè)管理當局關

42、心或提出具體要求的任何方面都具有重要性，而不局限于財務報表所列事項有關內(nèi)容，例如，采購業(yè)務、設備的保管和維修、安全管理和資源的使用等。但是，在具體的審計項目中，重要性概念的運用仍然具有針對性，通常根據(jù)完成審計任務的需要來判斷哪些方面具有重要性。在編制審計方案、 執(zhí)行現(xiàn)場審計和評價審計結果的各個具體工作階段，都需要對有關事項的重要性進行估價。具有重要性的事項影響著審計步驟的種類、范圍、時間安排、人員分配，因此，對重要性事項的認定直接影響了審計方案的編制?？梢哉f，現(xiàn)場調(diào)查所進行的一切工作都是對被審計活動重要性事項的確認。為了有效地進行審計， 內(nèi)部審計人員應該在現(xiàn)場審計中不斷地評判審計測試和審計步驟

43、的實施結果， 并根據(jù)其結論反復估價計劃的審計范圍是否適當，是否存在遺漏重要事項的可能性。 通常，由于一些新情況的出現(xiàn)， 而使審計人員降低或提精選資料-高重要性事項的評判標準，使得一些曾被認為是重要的事項變成次要的，相反，也有一些最初認為并不重要的事項卻顯得極為重要。由于審計初期和結束時對有關事項的重要性認識有所不同，因此，內(nèi)部審計人員應該在現(xiàn)場審計過程中不斷確定重要性指標和審計范圍， 這也正是審計方案需要在現(xiàn)場審計過程中加以修改或補充的原因所在。運用重要性概念確定審汁范圍， 要求內(nèi)部審計人員在評價信息方面具有較高的技能，在估價被審計單位哪些方面應該進行重點審計具有較多的審計經(jīng)驗和分析判斷能力。

44、(二 )確定審計目標在編制正式的書面審計方案時： 必須為既定審計范圍內(nèi)的每一部分擬訂具體的審計目標。具體的審計目標應該跟據(jù)準備工作的結果，側重于對組織目標實現(xiàn)和健康發(fā)展具有重要影響的、或已經(jīng)揭示存在實際的或潛在問題的重要活動事項。審計目標與被審計活動的目的是緊密相關的，要制訂具體明確的審計目標，嚴格區(qū)別兩者的含義是必要的。 審計目標是內(nèi)部審計人員為達到審計目的所要完成的工作，而被審計活動的目的是管理部門為使組織內(nèi)的各項活動有助于組織目標的實現(xiàn)而對職員的工作提出的要求和努力達到的效果。例如，管理部門要求職員經(jīng)濟有效地使用資源， 這是與資源使用相關業(yè)務活動的目的，而與之相應的審計目標則是確定資源是否得到了經(jīng)濟有效地使用。因此，具體的審計目標是針對某項業(yè)務活動的目的而設計的。如果內(nèi)部審計， 人員要對： “根據(jù)供貨者的情況購貨”這部分工作進行審計， 那么審計目標應該是