注冊會計師職業(yè)道德準則

1、第四章 注冊會計師職業(yè)道德準則本章學習目的本章學習目的 理解審計職業(yè)道德的內(nèi)容和含義理解審計職業(yè)道德的內(nèi)容和含義 理解理解注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師職業(yè)道德基本原則 獨立性獨立性 其他職業(yè)道德要求其他職業(yè)道德要求12008年9月2022-3-182案例導入：P55P56 小王在會計師事務所工作的遭遇 反映職業(yè)道德對注冊會計師重要性的反映職業(yè)道德對注冊會計師重要性的一個小故事一個小故事 2022-3-183職業(yè)道德的含義及其意義職業(yè)道德的含義及其意義 職業(yè)道德的含義職業(yè)道德的含義 道德的本質(zhì)是人的道德的本質(zhì)是人的處世原則處世原則與與價值觀價值觀，用于判斷是非對，用于判斷是非對錯錯 職業(yè)

2、道德（職業(yè)道德（professional ethics）是某一職業(yè)組織以公約、）是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員守則等形式公布的，其會員自愿接受自愿接受的職業(yè)行為標準的職業(yè)行為標準 注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。 注冊會計師職業(yè)道德在本質(zhì)上體現(xiàn)著注冊會計師職業(yè)界注冊會計師職業(yè)道德在本質(zhì)上體現(xiàn)著注冊會計師職業(yè)界各成員之間以及每個成員與相應當事人之間的社會經(jīng)濟各成員之間以及每個成員與相應當事人之間的社會經(jīng)濟關系。關系。2022-3-184職業(yè)道

3、德的含義及其意義職業(yè)道德的含義及其意義 道德與法律道德與法律 道德與法律是相通的，道德在一定情況下可以形成為法道德與法律是相通的，道德在一定情況下可以形成為法律律 道德與法律最大的不同在于道德在道德與法律最大的不同在于道德在本質(zhì)上本質(zhì)上是不可以強制是不可以強制實施的，而法律反映的則是社會上普遍認為必要或適當實施的，而法律反映的則是社會上普遍認為必要或適當?shù)?、可以強制實施的行為?guī)則，法律往往只是的、可以強制實施的行為規(guī)則，法律往往只是最低標準最低標準l 注冊會計師職業(yè)道德基本準則注冊會計師職業(yè)道德基本準則誠信、獨立、客觀、公正誠信、獨立、客觀、公正專業(yè)勝任能力與應有關注專業(yè)勝任能力與應有關注保密

4、保密職業(yè)行為職業(yè)行為技術準則技術準則2022-3-186注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師職業(yè)道德基本原則 誠誠 信信 會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，并公正處事、實事求是。實，并公正處事、實事求是。當會員認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，會員不應在明知的情況下與其發(fā)生關聯(lián)：（一）含有重大虛假或誤導性陳述；（二）含有草率提供的陳述或信息；（三）遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關聯(lián)，則應當采取措施消除與該信息的關聯(lián)。如果會員針對上述事項出具了恰當?shù)姆菢?/p>

5、準報告，則沒有違反本條的規(guī)定。2022-3-187注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師職業(yè)道德基本原則 獨立、客觀獨立、客觀 獨立（獨立（independent）：自主、不依賴）：自主、不依賴 在不受外界壓力影響和干擾的情況下作出決策實質(zhì)獨立（independence in fact or in mind）：獨立的精神狀態(tài)（mental attitude）形式獨立（independence in appearance or perceived independence）：在他人看來是獨立的 注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則原則 應當保持應當保持形式上

6、形式上和和實質(zhì)上實質(zhì)上獨立獨立 會計師事務所如與客戶可能存在損害獨立會計師事務所如與客戶可能存在損害獨立性的利害關系性的利害關系不能接受委托不能接受委托 注冊會計師如與客戶可能存在損害獨立性注冊會計師如與客戶可能存在損害獨立性的利害關系的利害關系該注冊會計師應回避該注冊會計師應回避 注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務；務；82008年9月2022-3-189注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師職業(yè)道德基本原則 獨立、客觀獨立、客觀 客觀（客觀（objective）:不帶感情因素和利益

7、傾向性地不帶感情因素和利益傾向性地作出判斷（作出判斷（base judgment on facts，not on emotion）2022-3-1810注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師職業(yè)道德基本原則 專業(yè)勝任能力與應有關注專業(yè)勝任能力與應有關注 專業(yè)勝任能力（專業(yè)勝任能力（professional competence）: 具備必要具備必要的知識、技能和經(jīng)驗，能勝任所承擔的業(yè)務的知識、技能和經(jīng)驗，能勝任所承擔的業(yè)務CPA 可能欠缺完成業(yè)務所必需的其他專業(yè)的知識、技能和經(jīng)驗，這種不足可以通過聘請專家得到彌補專門學識實踐經(jīng)驗專門訓練業(yè)務能力（分析、判斷、表達） 經(jīng)濟有效2022-3-1811

8、專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力 基本要求基本要求不得承辦不能勝任的業(yè)務（拒絕）不得承辦不能勝任的業(yè)務（拒絕）對助理的工作進行指導、監(jiān)督、檢對助理的工作進行指導、監(jiān)督、檢查查接受后續(xù)教育接受后續(xù)教育保持應有的職業(yè)謹慎保持應有的職業(yè)謹慎2022-3-1812 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段： （一）專業(yè)勝任能力的獲取；（一）專業(yè)勝任能力的獲取； （二）專業(yè)勝任能力的保持（二）專業(yè)勝任能力的保持 會員應當持續(xù)了解和掌握相關的專業(yè)技術和業(yè)務的發(fā)展，會員應當持續(xù)了解和掌握相關的專業(yè)技術和業(yè)務的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)

9、展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其在特定業(yè)務環(huán)境中能夠勝任工作。持專業(yè)勝任能力，使其在特定業(yè)務環(huán)境中能夠勝任工作。2022-3-1813注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師職業(yè)道德基本原則 專業(yè)勝任能力與應有關注專業(yè)勝任能力與應有關注 應有的關注（應有的關注（due care）: 勤勉盡責勤勉盡責2022-3-1814注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師職業(yè)道德基本原則 保密（保密（confidentiality） 注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息客戶信息（通（通常是指常是指商業(yè)秘密商業(yè)秘密）保密，這一保密責任不因業(yè)務約定）保密，這一保密責任不

10、因業(yè)務約定的終止而終止的終止而終止 注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦孀约夯蛩酥\取不正當?shù)睦?保密義務并不是絕對的，存在著例外情況；CPA不能以保密義務為借口拒絕提供應該提供的信息2022-3-1815保密（保密（confidentiality） 會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息： （一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權；權； （二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提（二）法律法規(guī)要求披露

11、，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；供證據(jù)，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違法行為； （三）會員有義務和權利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（三）會員有義務和權利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括： 1.1.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的質(zhì)量檢查；接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的質(zhì)量檢查； 2.2.答復注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的詢問和調(diào)查；答復注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的詢問和調(diào)查； 3.3.在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益； 4.4.遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。2022-3-1816注冊會計師職業(yè)道德基本原則注

12、冊會計師職業(yè)道德基本原則 職業(yè)行為（職業(yè)行為（professional behavior） 會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。員已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。 這一原則從根本上講是告訴這一原則從根本上講是告訴CPA應把自己的個應把自己的個人行為同職業(yè)的形象和聲譽聯(lián)系起來。人行為同職業(yè)的形象和聲譽聯(lián)系起來。 在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為： 1、對其能夠提供的服務、擁有

13、的資質(zhì)以及積、對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳；累的經(jīng)驗進行夸大宣傳； 2、對其他會員的工作進行貶低或比較。、對其他會員的工作進行貶低或比較。2022-3-1817 業(yè)務準則與職業(yè)道德的關系業(yè)務準則與職業(yè)道德的關系 聯(lián)系聯(lián)系 業(yè)務準則中包括了對注冊會計師職業(yè)道德的業(yè)務準則中包括了對注冊會計師職業(yè)道德的一般要求，目的是為了業(yè)務準則的完整性一般要求，目的是為了業(yè)務準則的完整性 道德準則中包括了業(yè)務準則的要求，目的是道德準則中包括了業(yè)務準則的要求，目的是確保準則的執(zhí)行，提高審計工作的質(zhì)量確保準則的執(zhí)行，提高審計工作的質(zhì)量 注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師職業(yè)道德基本原則2

14、022-3-1818 業(yè)務準則與職業(yè)道德的關系業(yè)務準則與職業(yè)道德的關系 區(qū)別區(qū)別 道德準則中規(guī)定了注冊會計師提供各種服務道德準則中規(guī)定了注冊會計師提供各種服務時應達到的要求，業(yè)務準則要求提供審計等時應達到的要求，業(yè)務準則要求提供審計等鑒證業(yè)務服務時必須執(zhí)行鑒證業(yè)務服務時必須執(zhí)行 道德準則著眼于職業(yè)道德的要求，而業(yè)務準道德準則著眼于職業(yè)道德的要求，而業(yè)務準則從技術規(guī)范的角度對注冊會計師的行為提則從技術規(guī)范的角度對注冊會計師的行為提出要求，是一種權威性的專業(yè)標準出要求，是一種權威性的專業(yè)標準注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師職業(yè)道德基本原則2022-3-1819職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架

15、內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架內(nèi)涵 職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：問題的思路，要求會員： （一）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；（一）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅； （二）評價已識別威脅的重要程度；（二）評價已識別威脅的重要程度； （三）采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵粒ㄈ┎扇”匾姆婪洞胧┫{或?qū)⑵浣抵量山邮芩??？山邮芩健?職業(yè)道德概念框架適用于會員應對威脅職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架適用于會員應對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止會員認為基本原則的各種情形，其目的在于防止會員認為只要本守則未明確禁

16、止的情形就是允許的。只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。2022-3-1820職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架內(nèi)涵 在評價威脅的重要程度時，會員應當考慮威脅的數(shù)量因素在評價威脅的重要程度時，會員應當考慮威脅的數(shù)量因素和性質(zhì)因素。和性質(zhì)因素。 在運用職業(yè)道德概念框架時，如果某些威脅是重大的，或在運用職業(yè)道德概念框架時，如果某些威脅是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾?。消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾巍?如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧?，會員應當拒絕或終止所從如果無法采

17、取適當?shù)姆婪洞胧?，會員應當拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務，必要時與客戶解除客戶關系（針對執(zhí)事的特定專業(yè)服務，必要時與客戶解除客戶關系（針對執(zhí)業(yè)會員）或向其雇傭單位提出辭職（針對非執(zhí)業(yè)會員）。業(yè)會員）或向其雇傭單位提出辭職（針對非執(zhí)業(yè)會員）。 會員可能無意中違反了本守則的個別條款，這種非故意行會員可能無意中違反了本守則的個別條款，這種非故意行為是否損害對職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性為是否損害對職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性質(zhì)和重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會員應質(zhì)和重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會員應當迅速予以糾正，并采取必要的防范措施。當迅速予以糾正，并采

18、取必要的防范措施。職業(yè)道德概念框架 威脅及其防范措施威脅及其防范措施 對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅 1 1。自身利益威脅。如果經(jīng)濟利益或其他利益對會。自身利益威脅。如果經(jīng)濟利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當影響，將產(chǎn)生自身員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；利益威脅； 2 2。自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會。自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會計師事務所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或計師事務所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務的結(jié)果做出不恰當評價，并且將據(jù)此形成的服務的結(jié)果做出不恰當評價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當前服務的

19、組成部分，將產(chǎn)生自我評價判斷作為當前服務的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅；威脅；2022-3-1821中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學職業(yè)道德概念框架 威脅及其防范措施威脅及其防范措施 對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅 3 3。過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭。過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅；將產(chǎn)生過度推介威脅； 4 4。密切關系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存。密切關系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關系，而過于傾向他們的利益，在長期

20、或親密的關系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產(chǎn)生密切關系威脅；或認可他們的工作，將產(chǎn)生密切關系威脅； 5 5。外在壓力威脅。如果會員受到實際的壓力或感。外在壓力威脅。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而受到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。2022-3-1822中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學2022-3-1823職業(yè)道德概念框架 威脅及其防范措施威脅及其防范措施 防范措施防范措施 防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山臃婪洞胧┦侵缚梢韵{或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?/p>

21、。防范措施包括下列兩受水平的行動或其他措施。防范措施包括下列兩大類：大類：P61P61 （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施；防范措施； （二）工作環(huán)境中的防范措施。（二）工作環(huán)境中的防范措施。2022-3-1824職業(yè)道德概念框架 道德沖突的解決道德沖突的解決 在確定如何解決道德沖突時，會員應當考慮下列因素：在確定如何解決道德沖突時，會員應當考慮下列因素： 1 1、相關事實；、相關事實； 2 2、涉及的道德問題；、涉及的道德問題； 3 3、與所涉事項相關的職業(yè)道德基本原則；、與所涉事項相關的職業(yè)道德基本原則； 4 4、建立的內(nèi)部程序；、建立的內(nèi)

22、部程序； 5 5、可供選擇的措施。、可供選擇的措施。 在考慮這些事項后，會員應當確定采取適當?shù)拇胧?，在考慮這些事項后，會員應當確定采取適當?shù)拇胧?，并權衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。并權衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。2022-3-1825職業(yè)道德概念框架 如果問題仍無法解決，會員應當向會計師事務所或雇如果問題仍無法解決，會員應當向會計師事務所或雇傭單位內(nèi)部的適當人員進行咨詢，尋求幫助解決問題。傭單位內(nèi)部的適當人員進行咨詢，尋求幫助解決問題。 如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會員還應當確定是否向該組織的治理層部的沖突，會員還

23、應當確定是否向該組織的治理層（如董事會）咨詢。（如董事會）咨詢。 如果某項重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關職如果某項重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關職業(yè)團體或法律顧問獲取專業(yè)建議。業(yè)團體或法律顧問獲取專業(yè)建議。 在考慮所有相關可能措施后，如果道德沖突仍未解決，在考慮所有相關可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會員應當在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項會員應當在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關聯(lián)。會員可視情況確定是否解除業(yè)務約定或退發(fā)生關聯(lián)。會員可視情況確定是否解除業(yè)務約定或退出某項特定任務，或完全退出該項業(yè)務，或向所在會出某項特定任務，或完全退出該項業(yè)務，或向所在會計師事務

24、所或者雇傭單位提出辭職。計師事務所或者雇傭單位提出辭職。 2022-3-1826注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形 產(chǎn)生自身利益威脅的情形：產(chǎn)生自身利益威脅的情形： 1 1、鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；、鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益； 2 2、會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費；、會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費； 3 3、鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)、鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關系；關系； 4 4、會計師

25、事務所擔心可能失去某一重要客戶；、會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶； 5 5、審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商；、審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商； 6 6、會計師事務所與鑒證業(yè)務相關的或有收費安排；、會計師事務所與鑒證業(yè)務相關的或有收費安排； 7 7、在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業(yè)服務、在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業(yè)服務的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。2022-3-1827注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形 產(chǎn)生自

26、我評價威脅的情形包括：產(chǎn)生自我評價威脅的情形包括： 1 1、會計師事務所設計或運行財務系統(tǒng)后，對該財務系統(tǒng)、會計師事務所設計或運行財務系統(tǒng)后，對該財務系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告；運行的有效性出具鑒證報告； 2 2、會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，又、會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象； 3 3、鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或、鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；高級管理人員； 4 4、鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，、鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且

27、在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務；且在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務； 5 5、會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響、會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息。鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息。2022-3-1828注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形 產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括：產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括： 1 1、會計師事務所推介審計客戶的股份；、會計師事務所推介審計客戶的股份； 2 2、在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊、

28、在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。會計師擔任該客戶的辯護人。2022-3-1829注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生密切關系威脅的情形包括：產(chǎn)生密切關系威脅的情形包括：1 1、項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬、項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關系；關系；2 2、項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關系，而該員工、項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影

29、響；所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響；3 3、客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響、客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務所的合伙人；的員工最近曾是會計師事務所的合伙人；4 4、注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微??；、注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微??；5 5、會計師事務所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關聯(lián)。、會計師事務所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關聯(lián)。 除以上情形外，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，考慮其他可除以上情形外，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，考慮其他可能存在的對職

30、業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關系。能存在的對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關系。2022-3-1830注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形 產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括： 1 1、會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；、會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅； 2 2、如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的、如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務合同提供會計處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務合同提供給

31、該會計師事務所；給該會計師事務所； 3 3、會計師事務所受到客戶的起訴威脅；、會計師事務所受到客戶的起訴威脅； 4 4、會計師事務所受到因降低收費而不恰當?shù)乜s小工作范、會計師事務所受到因降低收費而不恰當?shù)乜s小工作范圍的壓力；圍的壓力； 5 5、由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務、由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力；所面臨同意客戶員工判斷的壓力； 6 6、注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審、注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升。計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升。2022-3-18

32、31注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 防范措施防范措施 注冊會計師用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃降姆婪蹲詴嫀熡靡韵{或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃降姆婪洞胧┌ㄓ尚袠I(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施和措施包括由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施和工作環(huán)境中的防范措施。工作環(huán)境中的防范措施。 注冊會計師應當運用職業(yè)判斷以確定如何更好應對已識別注冊會計師應當運用職業(yè)判斷以確定如何更好應對已識別的、超出可接受水平的威脅，包括的、超出可接受水平的威脅，包括采取防范措施消除威脅采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，或者終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)或?qū)⑵浣抵量?/p>

33、接受水平，或者終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托。務委托。 在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應當考慮，如果一個理性在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應當考慮，如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡注冊會計師當時所獲得且掌握充分信息的第三方，在權衡注冊會計師當時所獲得的所有具體事實和情況后，是否有可能認定通過采取防范的所有具體事實和情況后，是否有可能認定通過采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑员ＷC不違背職業(yè)措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以保證不違背職業(yè)道德基本原則。道德基本原則。 2022-3-1832注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 工作環(huán)境中的防范措施包

34、括會計師事工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業(yè)務層面的防范措施：務所層面和具體業(yè)務層面的防范措施： 會計師事務所層面的防范措施主要包括：會計師事務所層面的防范措施主要包括： 1 1、會計師事務所領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重、會計師事務所領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；要性； 2 2、會計師事務所領導層倡導鑒證業(yè)務項目組成員維護公、會計師事務所領導層倡導鑒證業(yè)務項目組成員維護公眾利益；眾利益； 3 3、實施和監(jiān)控項目質(zhì)量控制的政策和程序；、實施和監(jiān)控項目質(zhì)量控制的政策和程序； 4 4、制定有關政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威、制定有關政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本

35、原則的威脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧驅(qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧?，應當終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托；應當終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托； 5 5、制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；、制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序； 6 6、制定有關政策和程序，以識別會計師事務所或項目組、制定有關政策和程序，以識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系；成員與客戶之間的利益或關系；2022-3-1833注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用

36、注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 7 7、制定有關政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客、制定有關政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；戶的收入的依賴程度； 8 8、當向鑒證客戶提供非鑒證服務時，分派不同的合伙人、當向鑒證客戶提供非鑒證服務時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；和項目組，并向不同的上級報告工作； 9 9、制定有關政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)、制定有關政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務結(jié)果產(chǎn)生不當影響；務結(jié)果產(chǎn)生不當影響； 1010、及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務所的政、及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務所的政

37、策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)牟吆统绦蚣捌渥兓闆r，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤柡徒逃?；培訓和教育?1111、指定高級管理人員負責監(jiān)督會計師事務所質(zhì)量控制系、指定高級管理人員負責監(jiān)督會計師事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當運行；統(tǒng)是否適當運行； 1212、向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關聯(lián)實體的名單，、向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨立性；要求與之保持獨立性； 1313、建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；、建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序； 1414、公開相關政策和程序，以鼓勵和授權員工向會計師事、公開相關政策和程序，以鼓勵和授權員工向會計

38、師事務所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。務所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。2022-3-1834注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業(yè)務工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業(yè)務層面的防范措施。層面的防范措施。 具體業(yè)務層面的防范措施主要包括：具體業(yè)務層面的防范措施主要包括： 1 1、由未涉及非鑒證服務的注冊會計師復核已執(zhí)行的非鑒、由未涉及非鑒證服務的注冊會計師復核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；證工作，或在必要時提供建議； 2 2、由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的

39、鑒、由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；證工作，或在必要時提供建議； 3 3、向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構或其他會員等獨立、向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構或其他會員等獨立第三方咨詢；第三方咨詢； 4 4、與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；、與客戶治理層討論職業(yè)道德問題； 5 5、向客戶治理層披露服務性質(zhì)和收費金額；、向客戶治理層披露服務性質(zhì)和收費金額； 6 6、請其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務；、請其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務； 7 7、輪換鑒證業(yè)務項目組高級員工。、輪換鑒證業(yè)務項目組高級員工。2022-3-1835注冊會計師對職業(yè)道德概念

40、框架的運用注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：括： 1 1、客戶要求由其管理層以外的人員批準聘請某一、客戶要求由其管理層以外的人員批準聘請某一會計師事務所執(zhí)行業(yè)務；會計師事務所執(zhí)行業(yè)務； 2 2、客戶擁有具備經(jīng)驗和資歷的、能夠勝任管理決、客戶擁有具備經(jīng)驗和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；策工作的員工； 3 3、客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務委托作出客、客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；觀選擇的內(nèi)部程序； 4 4、客戶擁有為會計師事務所的服務提供適當監(jiān)督、客戶擁有為會計師事務所的服務提供適當監(jiān)

41、督和溝通的治理結(jié)構和溝通的治理結(jié)構。2022-3-1836專業(yè)服務委托 客戶的接受客戶的接受 在接受某一新客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶在接受某一新客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。關系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。 對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關活動）相關的有問題的事項?？蛻舻乃姓?、管理層或相關活動）相關的有問題的事項。 對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（

42、如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財務涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財務報告實務。報告實務。孫子兵法 “百戰(zhàn)百勝，非善之善者也；不戰(zhàn)而屈人之兵，善之善者也。故上兵伐謀，其次伐交，其次伐兵，下政攻城?！?022-3-1837專業(yè)服務委托 客戶的接受客戶的接受 注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時，采取注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時，采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┫{或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?適當?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ哼m當?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?1 1、對客戶及其所有者、管理層、負責公司治理或業(yè)務活、對客戶及其所有者、管理層、負責公司治理或業(yè)務

43、活動部門進行了解；動部門進行了解； 2 2、獲取客戶對改進公司治理或內(nèi)部控制的承諾。、獲取客戶對改進公司治理或內(nèi)部控制的承諾。 不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計師應當拒絕接受不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系?？蛻絷P系。2022-3-1838專業(yè)服務委托 業(yè)務的承接業(yè)務的承接 注冊會計師只應承接能夠勝任的專業(yè)服務。注冊會計師只應承接能夠勝任的專業(yè)服務。 例如，如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所例如，如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應有的關必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生自身利益威脅。注產(chǎn)生自身利益威脅。 注冊會

44、計師應當評價已識別威脅的重要程度，并注冊會計師應當評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山釉诒匾獣r采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括：受水平。防范措施可能包括?1 1、適當了解客戶的業(yè)務性質(zhì)和經(jīng)營的復雜性、專、適當了解客戶的業(yè)務性質(zhì)和經(jīng)營的復雜性、專業(yè)服務的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和業(yè)服務的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；范圍； 2 2、了解相關行業(yè)和業(yè)務對象；、了解相關行業(yè)和業(yè)務對象； 3 3、熟悉相關監(jiān)管或報告的要求；、熟悉相關監(jiān)管或報告的要求；2022-3-1839專業(yè)服務委托 4 4、分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員

45、工；、分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工； 5 5、必要時利用專家的工作；、必要時利用專家的工作； 6 6、就執(zhí)行業(yè)務的時間要求與客戶達成一致；、就執(zhí)行業(yè)務的時間要求與客戶達成一致； 7 7、遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接、遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務。能夠勝任的業(yè)務。 如果擬依賴專家的建議或工作，注冊會計師應當如果擬依賴專家的建議或工作，注冊會計師應當考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)和道德準則等因素，以確定對專家的依賴是否可和道德準則等因素，以確定對專家的依賴是否可靠?？俊?注冊會計師可通過以往與專家的交往

46、及向他人咨注冊會計師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。詢獲得專家的信息。2022-3-1840專業(yè)服務委托 專業(yè)服務委托的變更專業(yè)服務委托的變更 如果應邀或考慮以投標的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務，注如果應邀或考慮以投標的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務，注冊會計師應當確定是否存在不能承接該項業(yè)務的專業(yè)理由或其他理由，冊會計師應當確定是否存在不能承接該項業(yè)務的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊會計師不了解所有相關事實就至可接受水平的

47、威脅的情形。如果注冊會計師不了解所有相關事實就承接業(yè)務，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。承接業(yè)務，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。注冊會計師應當評價威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務性質(zhì)，注冊會計師可注冊會計師應當評價威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務性質(zhì)，注冊會計師可能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實該項變更相關的事實和情能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實該項變更相關的事實和情況，并據(jù)以確定承接該項業(yè)務是否適當。況，并據(jù)以確定承接該項業(yè)務是否適當。注冊會計師應當注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實真注冊會計師應當注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實真相，可能表明客戶與現(xiàn)任

48、注冊會計師存在意見分歧。相，可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會計師存在意見分歧。 2022-3-1841專業(yè)服務委托 專業(yè)服務委托的變更專業(yè)服務委托的變更 在承接業(yè)務時，注冊會計師應當在必要時采取防范措施，以消除威脅在承接業(yè)務時，注冊會計師應當在必要時采取防范措施，以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩??？赡懿扇〉姆婪洞胧┲饕ǎ夯驅(qū)⑵浣抵量山邮芩健？赡懿扇〉姆婪洞胧┲饕ǎ? 1、當進行業(yè)務投標時，應當在投標書中明確表明承接業(yè)務前與現(xiàn)任、當進行業(yè)務投標時，應當在投標書中明確表明承接業(yè)務前與現(xiàn)任注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應接受委托的專業(yè)或注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應接受委托

49、的專業(yè)或其他理由；其他理由；2 2、要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能影響業(yè)務承接決策的相關事實、要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能影響業(yè)務承接決策的相關事實或情況；或情況；3 3、從其他來源獲取必要的信息。、從其他來源獲取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注冊如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注冊會計師應當拒絕承接業(yè)務，除非從其他途徑獲取的相關事實令人滿意。會計師應當拒絕承接業(yè)務，除非從其他途徑獲取的相關事實令人滿意。2022-3-1842專業(yè)服務委托 專業(yè)服務委托的變更專業(yè)服務委托的變更 注冊會計師可能被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎上承擔補充或附

50、加注冊會計師可能被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎上承擔補充或附加的工作。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生潛在威脅，的工作。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生潛在威脅，例如信息缺乏或不完整。例如信息缺乏或不完整。注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括將擬承擔的工作告知威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括將擬承擔的工作告知現(xiàn)任注冊會計師，以使其提供適當執(zhí)行該項工作所需要的相關信息。現(xiàn)任注冊會計師，以使其提供適當執(zhí)行該項工作所需要的相關信息。 在未經(jīng)客戶特

51、別授權的情況下，現(xiàn)任注冊會計師不應主動提供有關在未經(jīng)客戶特別授權的情況下，現(xiàn)任注冊會計師不應主動提供有關客戶事項的信息。注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前應客戶事項的信息。注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前應當征得客戶的書面同意。當征得客戶的書面同意。如果不能與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通，注冊會計師應當盡量從其他途如果不能與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通，注冊會計師應當盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲取任徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在威脅的信息。何可能存在威脅的信息。2022-3-1843利益沖突利益沖突 利益沖突

52、對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的情形：利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的情形： 如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。要競爭者存在合營或類似關系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。 如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務，同樣可能對客觀和保密爭議的兩個或多個客戶提供服務，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。原則產(chǎn)生威脅。 在接受或保持客戶關系或承接具體業(yè)務之前，注冊會計師在接受或保持客戶關系或承接具

53、體業(yè)務之前，注冊會計師應當評價其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商應當評價其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商業(yè)利益或關系。業(yè)利益或關系。2022-3-1844利益沖突利益沖突 防范措施：防范措施： 1 1、如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客、如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶這一戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務；情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務； 2 2、如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個、如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相

54、關方客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務；務； 3 3、如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服、如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得務，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務?？蛻敉庖栽诖饲闆r下執(zhí)行業(yè)務。2022-3-1845利益沖突利益沖突 4 4、委派不同的項目組；、委派不同的項目組； 5 5、實施防止未經(jīng)授權接觸信息的程序（例如，嚴、實施防止未經(jīng)授權接觸信息的程序（例如，嚴格隔離各項目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工格隔離各

55、項目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；作）； 6 6、向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確、向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確指引；指引； 7 7、要求會計師事務所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)、要求會計師事務所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；議； 8 8、由未參與客戶業(yè)務的高級職員定期復核防范措、由未參與客戶業(yè)務的高級職員定期復核防范措施的運用情況。施的運用情況。2022-3-1846利益沖突利益沖突 如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，且采取防范措施不能消除該威脅或?qū)⑵浣抵撩{，且采取防范措施不能消除該威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑詴嫀煈?/p>

56、當拒絕承接或解除一可接受水平，注冊會計師應當拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業(yè)務合約。個或多個存在沖突的業(yè)務合約。 如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務的要求，注冊會計師應當停止為他客戶提供服務的要求，注冊會計師應當停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務。產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務。2022-3-1847客戶尋求第二次意見客戶尋求第二次意見 某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而該某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師在公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師在運用會計、審計、報告或

57、其他準則或原則處理有運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見關情形和交易的情況提供第二次意見 。 可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的例子：可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的例子：如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計師可獲得如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計師可獲得的相同事實，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專的相同事實，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。該威脅存在業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。該威脅存在與否及其重要程度取決于公司或?qū)嶓w提出該項要與否及其重要程度取決于公司或?qū)嶓w提出該項要求的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意求

58、的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見有關的所有事實及假設。見有關的所有事實及假設。2022-3-1848客戶尋求第二次意見客戶尋求第二次意見 如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價威如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵涿{的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＝抵量山邮芩健?防范措施主要包括：防范措施主要包括： 1 1、征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通；、征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通； 2 2、在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；、在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見

59、的局限性； 3 3、向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復印件。、向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復印件。 如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況的基礎上確會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況的基礎上確定是否提供第二次意見。定是否提供第二次意見。2022-3-1849收費及其他類型的報酬 在專業(yè)服務的談判中，注冊會計師可以以其在專業(yè)服務的談判中，注冊會計師可以以其認為適當?shù)氖召M報價。但如果報價過低，可能導認為適當?shù)氖召M報價。但如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專業(yè)致不能

60、按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。 威脅存在與否及其重要程度取決于報價水平和所威脅存在與否及其重要程度取決于報價水平和所提供服務等因素。注冊會計師應當評價威脅的重提供服務等因素。注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⒁潭?，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括：其降至可接受水平。防范措施主要包括?1 1、讓客戶了解業(yè)務約定條款，特別是確定收費的、讓客戶了解業(yè)務約定條款，特別是確定收費的基礎及在此報價內(nèi)所能提供的服務；基礎及在此報價內(nèi)所能提供的服務； 2 2、安排恰當?shù)臅r