政府經(jīng)濟(jì)學(xué) 稅收理論

1、第七章 稅收理論 在這個(gè)世界上，只有死亡和稅是逃不掉的。 本杰明.富蘭克林 （Benjamin Franklin ）2022-3-184稅收的概念 英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家道爾頓：稅收乃公共團(tuán)英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家道爾頓：稅收乃公共團(tuán)體所課的強(qiáng)制捐款。體所課的強(qiáng)制捐款。 塞里格曼：稅收是對人民的一種強(qiáng)制塞里格曼：稅收是對人民的一種強(qiáng)制征收，以提供公共利益所需的費(fèi)用。征收，以提供公共利益所需的費(fèi)用。 小川：稅收是國家為支付一般經(jīng)費(fèi)需小川：稅收是國家為支付一般經(jīng)費(fèi)需要，依據(jù)其政治權(quán)力而向一般人民強(qiáng)要，依據(jù)其政治權(quán)力而向一般人民強(qiáng)制征收的財(cái)物或貨幣。制征收的財(cái)物或貨幣。 簡短定義：稅收是政府為實(shí)現(xiàn)其職能簡短定義：稅收是政

2、府為實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借其行政權(quán)力，運(yùn)用法律的需要，憑借其行政權(quán)力，運(yùn)用法律手段，按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償手段，按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉谜杖氲囊环N分配活動地取得政府收入的一種分配活動。2022-3-185Hugh Dalton(1887-1962)Edwin R.A. Seligman(1861-1939)稅收的概念要素主體：國家或政府主體：國家或政府目的：履行國家職能，滿足政府經(jīng)費(fèi)目的：履行國家職能，滿足政府經(jīng)費(fèi)開支的需要開支的需要依據(jù)：政治（行政）權(quán)力依據(jù)：政治（行政）權(quán)力分配對象：國民收入分配對象：國民收入形式特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性形式特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性（

3、規(guī)范性）（規(guī)范性）2022-3-1862022-3-187稅收原則理論稅收原則：政府在稅收制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面所應(yīng)稅收原則：政府在稅收制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面所應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想，也是評價(jià)稅收政策好壞、鑒遵循的基本指導(dǎo)思想，也是評價(jià)稅收政策好壞、鑒別稅制優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。別稅制優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。 稅收原則理論稅收原則理論 的演變：的演變：威廉威廉配第（配第（William Petty,1623-1687）攸士第（攸士第（Johan Heinrich Gottlobe Justi,1705-1771)亞當(dāng)亞當(dāng)斯密（斯密（Adam Smith,1723-1790)薩伊薩伊(J.B.Say,1761-1831)瓦

4、格納瓦格納(Adolf Wagner，1835-1917)2022-3-188威廉配第的稅收原則 賦稅論賦稅論 公平負(fù)擔(dān)稅收公平負(fù)擔(dān)稅收 公平、簡便、節(jié)公平、簡便、節(jié)省省William Petty, 1623-16872022-3-189攸士第的稅收原則國家經(jīng)濟(jì)論國家經(jīng)濟(jì)論 促進(jìn)自動納稅的征稅方法；促進(jìn)自動納稅的征稅方法； 不得侵犯臣民合理的自由和增加對產(chǎn)業(yè)的壓迫；不得侵犯臣民合理的自由和增加對產(chǎn)業(yè)的壓迫； 平等課稅；平等課稅； 具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有不當(dāng)之處；具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有不當(dāng)之處； 挑選征收費(fèi)用最低的商品和挑選征收費(fèi)用最低的商品和 貨物征稅；貨物征稅

5、； 納稅手續(xù)簡便，稅款分期交納，時(shí)間安排得當(dāng)。納稅手續(xù)簡便，稅款分期交納，時(shí)間安排得當(dāng)。2022-3-1810亞當(dāng)斯密的稅收原則國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究 平等原則；平等原則； “一國國民，都必須在可能范圍內(nèi)，一國國民，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的原則，交納國稅，維按照各自能力的原則，交納國稅，維持政府持政府” 確實(shí)原則；確實(shí)原則； - “賦稅如不確定，哪怕是不專橫不腐化賦稅如不確定，哪怕是不專橫不腐化的稅吏，也會由此變成專橫與腐化的稅吏，也會由此變成專橫與腐化 ” 。 便利原則；便利原則； 時(shí)間、時(shí)間、 方法、地點(diǎn)、方法、地點(diǎn)、 形式等方面。形式等方面。 最少

6、征費(fèi)原則。最少征費(fèi)原則。2022-3-1811薩伊的稅收原則 稅率最適度原則；稅率最適度原則； 節(jié)約征收費(fèi)用原則；節(jié)約征收費(fèi)用原則； 各階層人民負(fù)擔(dān)公平原則；各階層人民負(fù)擔(dān)公平原則； 最小程度妨礙生產(chǎn)原則；最小程度妨礙生產(chǎn)原則； 有利于國民道德提高原則。有利于國民道德提高原則。Jean Baptiste Say, 176718322022-3-1812瓦格納的稅收原則 財(cái)政政策原則；財(cái)政政策原則； 收入原則；收入原則； 收入彈性原則。收入彈性原則。 國民經(jīng)濟(jì)原則；國民經(jīng)濟(jì)原則； 慎選稅源原則慎選稅源原則 慎選稅種原則。慎選稅種原則。 社會正義原則；社會正義原則； 普遍原則；普遍原則； 平等原則

7、。平等原則。 稅務(wù)行政原則。稅務(wù)行政原則。 確實(shí)原則；確實(shí)原則； 便利原則；便利原則； 節(jié)省原則。節(jié)省原則。Adolf Wagner, 1835-19172022-3-1813現(xiàn)代稅收原則 稅收效率原則稅收效率原則 稅收公平原則稅收公平原則 稅收穩(wěn)定原則稅收穩(wěn)定原則2022-3-1814現(xiàn)代稅收原則：稅收效率原則 稅收效率原則的含義是多角度的：稅收效率原則的含義是多角度的：稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則（資源配置效率）稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則（資源配置效率） 中性中性稅收本身的效率原則（稅務(wù)行政效率）稅收本身的效率原則（稅務(wù)行政效率） 確實(shí)、便利且節(jié)省確實(shí)、便利且節(jié)省 中性與矯正性統(tǒng)一 稅收的中性是指政府征稅應(yīng)

8、當(dāng)盡量減少對市場稅收的中性是指政府征稅應(yīng)當(dāng)盡量減少對市場機(jī)制運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，保持市場自發(fā)調(diào)節(jié)所機(jī)制運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，保持市場自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置效率狀態(tài)。能達(dá)到的資源配置效率狀態(tài)。 由于外部性、優(yōu)（劣）值品等問題的存在，市由于外部性、優(yōu)（劣）值品等問題的存在，市場的自發(fā)結(jié)果就不會符合效率，這就需要通過場的自發(fā)結(jié)果就不會符合效率，這就需要通過稅收對這些產(chǎn)品的資源配置進(jìn)行校正，這就是稅收對這些產(chǎn)品的資源配置進(jìn)行校正，這就是稅收的矯正性。稅收的矯正性。 稅收中性是相對的稅收中性是相對的超額負(fù)擔(dān)最小化。超額負(fù)擔(dān)最小化。 不能用中性去否定矯正性，也不能用矯正性去不能用中性去否定矯正性，也不能用矯

9、正性去否定中性。否定中性。 2022-3-18152022-3-1816絕對中性不存在稅收的超額負(fù)擔(dān)APdBOQtQSStSSDDQKPPsPE1EHarberger三角Arnold C. Harberger（1924-）2022-3-1817確實(shí)、便利且節(jié)省 確實(shí)：取之有據(jù)確實(shí)：取之有據(jù) 便利：方便納稅人，盡可能地減少繳納成便利：方便納稅人，盡可能地減少繳納成本本（compliance cost） 節(jié)?。罕M可能地減少征管成本節(jié)?。罕M可能地減少征管成本（administrative cost）2022-3-1818提高稅務(wù)行政效率的途徑運(yùn)用先進(jìn)、科學(xué)的方法管理稅務(wù)，防止納運(yùn)用先進(jìn)、科學(xué)的方法管

10、理稅務(wù)，防止納稅人貪污舞弊，節(jié)約征收費(fèi)用；稅人貪污舞弊，節(jié)約征收費(fèi)用；簡化稅制，使納稅人易于理解掌握，盡量簡化稅制，使納稅人易于理解掌握，盡量給納稅人以方便，壓低奉行費(fèi)用；給納稅人以方便，壓低奉行費(fèi)用；盡可能將納稅人的奉行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)盡可能將納稅人的奉行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)所支出的征收費(fèi)用，以減輕納稅人負(fù)擔(dān)關(guān)所支出的征收費(fèi)用，以減輕納稅人負(fù)擔(dān)或費(fèi)用分布的不公，以達(dá)到壓縮稅收成本或費(fèi)用分布的不公，以達(dá)到壓縮稅收成本的目的。的目的?，F(xiàn)代稅收原則：稅收公平原則 Principle of tax equity的意義：的意義： 稅收公平對維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少；稅收公平對維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)

11、必不可少； 稅收調(diào)節(jié)收入分配不均或懸殊差距的作用，對稅收調(diào)節(jié)收入分配不均或懸殊差距的作用，對于維持社會穩(wěn)定、避免爆發(fā)革命和社會動亂不于維持社會穩(wěn)定、避免爆發(fā)革命和社會動亂不可或缺?？苫蛉?。 含義：各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適含義：各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。 橫向公平：境遇相同的人承擔(dān)相同的稅負(fù)。橫向公平：境遇相同的人承擔(dān)相同的稅負(fù)。 縱向公平：境遇不同的人承擔(dān)不同的稅負(fù)?？v向公平：境遇不同的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。 2022-3-18192022-3-1820怎樣衡量境遇相同或不同？ 受益原則受益原

12、則個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與其從政府個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與其從政府公共服務(wù)活動中獲得的收益相一致。公共服務(wù)活動中獲得的收益相一致。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn):邊際效用邊際效用=稅收，實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。稅收，實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。局限：局限：n效用的表達(dá)；效用的表達(dá)；n對收入分配是中性的對收入分配是中性的負(fù)擔(dān)能力原則負(fù)擔(dān)能力原則應(yīng)根據(jù)個(gè)人的納稅能力的大應(yīng)根據(jù)個(gè)人的納稅能力的大小來確定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅收。小來確定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅收。2022-3-1821經(jīng)濟(jì)學(xué)對納稅能力的測度 客觀說：收入客觀說：收入所得稅、消費(fèi)所得稅、消費(fèi)消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)財(cái)財(cái)產(chǎn)稅產(chǎn)稅 。 主觀說：應(yīng)以各人的福利來作為衡量支付能力的標(biāo)準(zhǔn)。假主觀說：應(yīng)以各人的

13、福利來作為衡量支付能力的標(biāo)準(zhǔn)。假定社會上的所有個(gè)人對收入具有相同的偏好，他們的收入定社會上的所有個(gè)人對收入具有相同的偏好，他們的收入邊際效用曲線是相同的。邊際效用曲線是相同的。 等量犧牲：每個(gè)人因稅收而造成的福利損失應(yīng)該相等；等量犧牲：每個(gè)人因稅收而造成的福利損失應(yīng)該相等； 比例犧牲：每個(gè)人因稅收而造成的福利損失應(yīng)與其稅比例犧牲：每個(gè)人因稅收而造成的福利損失應(yīng)與其稅前的福利成同一比例。前的福利成同一比例。 最小犧牲：各人因稅收而造成的福利損失之和應(yīng)該最最小犧牲：各人因稅收而造成的福利損失之和應(yīng)該最小化。小化。 2022-3-1822現(xiàn)代稅收原則：稅收穩(wěn)定原則 就稅收的宏觀調(diào)控而言，以促進(jìn)經(jīng)就稅

14、收的宏觀調(diào)控而言，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展為目標(biāo)。濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展為目標(biāo)。稅收自動穩(wěn)定機(jī)制稅收自動穩(wěn)定機(jī)制稅收政策抉擇機(jī)制稅收政策抉擇機(jī)制2022-3-1823稅收術(shù)語（稅制基本要素）征稅主體：征稅人征稅主體：征稅人納稅人：納稅人：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)：自然人，法人。稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)：自然人，法人。納稅人并不一定是負(fù)稅人，納稅人并不一定是負(fù)稅人， 也不同于扣繳義務(wù)人。也不同于扣繳義務(wù)人。課稅客體：課稅對象，即課稅的目的物。規(guī)定征稅的范課稅客體：課稅對象，即課稅的目的物。規(guī)定征稅的范圍，確定稅種的圍，確定稅種的 主要標(biāo)志。主要標(biāo)志。課稅對象不同于課稅對象不同于 稅源（稅收最終出處）、稅基（建立稅

15、源（稅收最終出處）、稅基（建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)）。某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)）。稅率：課稅的尺度。稅率：課稅的尺度。比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率、定額稅率比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率、定額稅率2022-3-18242022-3-1825稅率的相關(guān)概念 比例稅率：對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，比例稅率：對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，按同一比例征稅按同一比例征稅 。 定額稅率：固定稅額，即按課稅對象的一定數(shù)量，定額稅率：固定稅額，即按課稅對象的一定數(shù)量，直接規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不規(guī)定征收比例。直接規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不規(guī)定征收比例。 累進(jìn)稅率：指按課稅對象數(shù)額的大小劃分為

16、若干累進(jìn)稅率：指按課稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級規(guī)定為由低到高的不同稅率，課稅對象數(shù)額等級規(guī)定為由低到高的不同稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低，一般適越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低，一般適用于對所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。用于對所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。 稅制要素稅目：課稅對象內(nèi)容的具體化，規(guī)定一個(gè)稅種的征稅范稅目：課稅對象內(nèi)容的具體化，規(guī)定一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。圍，反映了征稅的廣度。我國有我國有100多種稅目，如關(guān)稅。正例舉：對哪些征稅。負(fù)例舉：多種稅目，如關(guān)稅。正例舉：對哪些征稅。負(fù)例舉：對哪些不征稅。對哪些不征稅。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅期限減免稅減免稅起征點(diǎn)

17、，也稱為征稅起點(diǎn)，是指課稅對象達(dá)到一定數(shù)額才予以起征點(diǎn)，也稱為征稅起點(diǎn)，是指課稅對象達(dá)到一定數(shù)額才予以征稅的稅法規(guī)定。課稅對象的數(shù)額達(dá)到和超過起征點(diǎn)的應(yīng)按其征稅的稅法規(guī)定。課稅對象的數(shù)額達(dá)到和超過起征點(diǎn)的應(yīng)按其全部數(shù)額征稅；未達(dá)到起征點(diǎn)的則不征稅。全部數(shù)額征稅；未達(dá)到起征點(diǎn)的則不征稅。免征額，是指課稅對象就其全部數(shù)額中規(guī)定的免予征稅的數(shù)額。免征額，是指課稅對象就其全部數(shù)額中規(guī)定的免予征稅的數(shù)額。 違章處理違章處理2022-3-18262022-3-1827稅收分類 按照課稅對象：按照課稅對象： 所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅。所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅。 按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁：按

18、稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁： 直接稅和間接稅。直接稅和間接稅。 按計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)：從按計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)：從 價(jià)稅、從量稅。價(jià)稅、從量稅。 按與價(jià)格的關(guān)系：按與價(jià)格的關(guān)系： 價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅。 按稅收形態(tài)：按稅收形態(tài)： 貨幣稅、實(shí)物稅。貨幣稅、實(shí)物稅。 按稅種的隸屬關(guān)系：按稅種的隸屬關(guān)系： 中央稅、地方稅、共享稅。中央稅、地方稅、共享稅。2022-3-18282022-3-1829稅制結(jié)構(gòu)的概念 稅制結(jié)構(gòu)就是一國稅收體系的布局問題。稅制結(jié)構(gòu)就是一國稅收體系的布局問題。 可分為單一稅制和復(fù)合稅制 單一稅制 只有一種稅 稅制簡單、稅源集中、便于征管、對經(jīng)濟(jì)干擾少 稅負(fù)過于集中，不能體現(xiàn)公平，適應(yīng)性差 復(fù)合稅制 由

19、很多種稅組成 稅種多，稅負(fù)分布均勻，適應(yīng)性強(qiáng) 稅制復(fù)雜，不易管理，透明度低，擾民2022-3-1830最優(yōu)稅制選擇 單一稅和復(fù)合稅之爭 稅種的配置問題； 主體稅種的選擇對稅種的合理配置有關(guān)鍵意義，經(jīng)濟(jì)學(xué)家推崇所得稅： 額外負(fù)擔(dān)較商品稅輕； 是直接稅； 經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器。2022-3-1831影響稅制結(jié)構(gòu)的因素 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（發(fā)達(dá)or不發(fā)達(dá)）、不發(fā)達(dá)）、 國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品）、國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品）、 社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)（自然經(jīng)濟(jì)社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)（自然經(jīng)濟(jì)or市場經(jīng)濟(jì)）、市場經(jīng)濟(jì)）、 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制（集中經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制（集中or分散決策）、分散決策）、 管理水平。管理水平。2022

20、-3-1832稅制結(jié)構(gòu)的變遷 古老的直接稅階段古老的直接稅階段 間接稅階段間接稅階段 現(xiàn)代直接稅階段現(xiàn)代直接稅階段2022-3-1833我國稅制結(jié)構(gòu)的選擇 幾種有代表性的觀點(diǎn)幾種有代表性的觀點(diǎn) 主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu) 主張實(shí)行以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)主張實(shí)行以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu) 主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種的稅主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)制結(jié)構(gòu) 主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔的稅制結(jié)主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)構(gòu) 我國應(yīng)堅(jiān)持我國應(yīng)堅(jiān)持“流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的多種稅，多流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的多種稅

21、，多環(huán)節(jié)征收環(huán)節(jié)征收”的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu) 2022-3-18342022-3-18352022-3-1836拉弗曲線原理稅收收入稅收收入稅率稅率100%r4r3rr2r10 P N Rm供給學(xué)派代表人物：供給學(xué)派代表人物：Arthur B Laffer課稅禁區(qū)課稅禁區(qū)2022-3-1837拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義 高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率 取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率 保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個(gè)重要條件 樣本國樣本國 人均收入人均收入（按（按1979年美元年美元計(jì)）計(jì)）稅收占稅收占GDP 比比重重 （）（） 1970-1979年年

22、GDP實(shí)際增長（實(shí)際增長（%）馬拉維（低稅）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.30.7客麥?。ǖ投悾┛望溌。ǖ投悾├壤飦啠ǜ叨惱壤飦啠ǜ叨悾?00-60015.1 21.2 5.41.8泰國（低稅）泰國（低稅）贊比亞（高稅）贊比亞（高稅）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）毛里求斯（低稅）牙買加（高稅）牙買加（高稅）1100-130018.623.88.20.9韓國（低稅）韓國（低稅）智利（高稅）智利（高稅）1400-170014.

23、222.410.31.9巴西（低稅）巴西（低稅）烏拉圭（高稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新加坡（低稅）新西蘭（高稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）西班牙（低稅）英國（高稅）英國（高稅）4300-635019.130.44.42.12022-3-1839稅收負(fù)擔(dān)的含義 稅收負(fù)擔(dān)，是指由于政府征稅給納稅人帶來的經(jīng)稅收負(fù)擔(dān)，是指由于政府征稅給納稅人帶來的經(jīng)濟(jì)利益損失。濟(jì)利益損失。 從絕對額考察，它是指納稅人應(yīng)支付給政府的稅款數(shù)從絕對額考察，它是指納稅人應(yīng)支付給政府的稅款數(shù)額。額。 從相對額考察，它是指稅收負(fù)擔(dān)

24、率，給納稅人的應(yīng)納從相對額考察，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，給納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。 是稅收政策的核心是稅收政策的核心 不僅指稅款，還包括稅收超額負(fù)擔(dān)，也包括因征不僅指稅款，還包括稅收超額負(fù)擔(dān)，也包括因征稅而發(fā)生的稅務(wù)行政費(fèi)用和納稅人繳稅產(chǎn)生的費(fèi)稅而發(fā)生的稅務(wù)行政費(fèi)用和納稅人繳稅產(chǎn)生的費(fèi)用用2022-3-1840稅收負(fù)擔(dān)的分類1 ：按層次劃分 稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅負(fù)微觀稅負(fù)國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)整體稅負(fù)率個(gè)別稅種稅負(fù)率個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率=個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅/同期個(gè)人所得總額同期個(gè)人所得總額 2022-3-1

25、841稅收負(fù)擔(dān)的分類：按納稅人負(fù)稅的現(xiàn)象與實(shí)質(zhì)劃分 名義稅負(fù)是指納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)該交納的稅名義稅負(fù)是指納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)該交納的稅款和與其所得或收益的比率?？詈团c其所得或收益的比率。 實(shí)際稅負(fù)是指納稅人實(shí)際交納的稅款和與其所得實(shí)際稅負(fù)是指納稅人實(shí)際交納的稅款和與其所得或收益的比率?；蚴找娴谋嚷省６愂肇?fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)名義稅負(fù)名義稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)2022-3-1842稅收負(fù)擔(dān)的分類3：按稅款是否轉(zhuǎn)嫁劃分 直接稅負(fù)，指納稅人向政府交納的稅款不能轉(zhuǎn)嫁直接稅負(fù)，指納稅人向政府交納的稅款不能轉(zhuǎn)嫁給他人，由納稅人直接負(fù)擔(dān)。給他人，由納稅人直接負(fù)擔(dān)。 間接稅負(fù)，指納稅人將其交納的稅款部分或全部間接稅負(fù)，

26、指納稅人將其交納的稅款部分或全部通過各種方式和途徑最終轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)。通過各種方式和途徑最終轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)直接稅負(fù)直接稅負(fù)間接稅負(fù)間接稅負(fù)2022-3-1843稅收負(fù)擔(dān)的影響因素生產(chǎn)力發(fā)展水平生產(chǎn)力發(fā)展水平 人均國民收入越高，稅收的負(fù)擔(dān)能力越強(qiáng)。人均國民收入越高，稅收的負(fù)擔(dān)能力越強(qiáng)。 發(fā)達(dá)國家的稅收占的比重在發(fā)達(dá)國家的稅收占的比重在30%以上，而發(fā)展中國家在以上，而發(fā)展中國家在20%以下。以下。政府職能范圍政府職能范圍 政府職能范圍越廣，稅收負(fù)擔(dān)也就越重。政府職能范圍越廣，稅收負(fù)擔(dān)也就越重。 職能范圍：經(jīng)濟(jì)體制、政策取向、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平職能范圍：經(jīng)濟(jì)體制、政策取向、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平財(cái)政收入手段選擇財(cái)政收入手段選擇 其他手段（利潤或石油公營收入）取得收入越多，稅收負(fù)擔(dān)較低。其他手段（利潤或石油公營收入）取得收入越多，稅收負(fù)擔(dān)較低。稅收制度本身的因素稅收制度本身的因素 稅種的設(shè)置稅種的設(shè)置 稅收優(yōu)惠的多少稅收優(yōu)惠的多少其他因素（是否避稅港、稅收征管水平）其他因素（是否避稅港、稅收征管水平）2022-3-18442022-3-18457.5稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿 7.5.1概念概念 7.5.2類型類型 7.5.3 影響因素影響因素 7.5.4局部均衡分析局部均衡分析 7.5.5一般均衡分析一般均衡分