管理會計第六章-短期經(jīng)營決策

1、.第六章第六章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策. 第一節(jié)第一節(jié) 短期經(jīng)營決策概述短期經(jīng)營決策概述 第二節(jié)第二節(jié) 決策分析所涉及的特殊成本概念決策分析所涉及的特殊成本概念 第三節(jié)第三節(jié) 短期經(jīng)營決策分析的常用方法短期經(jīng)營決策分析的常用方法 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)決策分析生產(chǎn)決策分析 第五節(jié)第五節(jié) 定價決策分析定價決策分析.第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述一、決策分析的含義所謂決策就是根據(jù)確定的目標(biāo)，依據(jù)對過去、現(xiàn)狀的分析，對未來實踐作出決定的過程。企業(yè)的決策主要是屬于經(jīng)濟(jì)方面的決策。決策分析只是決策全過程的一個組成部分，是企業(yè)會計人員參與決策活動的主要內(nèi)容。. 二、決策的分類二、決策的分類( (一一

2、) )按決策的重要程度分類按決策的重要程度分類1 1、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略決策它是指對影響到企業(yè)未來發(fā)展方向、關(guān)它是指對影響到企業(yè)未來發(fā)展方向、關(guān)系企業(yè)全局的重大問題所進(jìn)行的決策。系企業(yè)全局的重大問題所進(jìn)行的決策。 2 2、戰(zhàn)術(shù)決策、戰(zhàn)術(shù)決策它是指對企業(yè)日常經(jīng)營管理活動所進(jìn)行它是指對企業(yè)日常經(jīng)營管理活動所進(jìn)行的決策。的決策。. (二)按決策條件的肯定程度分類1 1、確定型決策、確定型決策這類決策所涉及的各種備選方案的各項條件都是已知并這類決策所涉及的各種備選方案的各項條件都是已知并且是確定的且是確定的, ,而且一個方案只會有一個確定的結(jié)果。這類決策而且一個方案只會有一個確定的結(jié)果。這類決策問題比較明

3、顯問題比較明顯, ,決策比較容易。決策比較容易。2 2、風(fēng)險型決策、風(fēng)險型決策這類決策所涉及的各種備選方案的各項條件雖然也是已這類決策所涉及的各種備選方案的各項條件雖然也是已知的知的, ,但卻是不完全確定的但卻是不完全確定的, ,可能存在著多種狀況可能存在著多種狀況, ,每一方案每一方案的執(zhí)行都可能會出現(xiàn)兩種或兩種以上的結(jié)果。但每一種狀況的執(zhí)行都可能會出現(xiàn)兩種或兩種以上的結(jié)果。但每一種狀況的出現(xiàn)可以事先估測出其出現(xiàn)的可能性的大小的出現(xiàn)可以事先估測出其出現(xiàn)的可能性的大小, ,也就是其客觀也就是其客觀概率。這類決策由于結(jié)果的不唯一性概率。這類決策由于結(jié)果的不唯一性, ,使決策存在一定的風(fēng)險。使決策

4、存在一定的風(fēng)險。3 3、不確定型決策、不確定型決策這類決策與風(fēng)險型決策有些近似，兩者所知條件基本相這類決策與風(fēng)險型決策有些近似，兩者所知條件基本相同，但不確定型決策的各項條件無法確定其客觀概率，只能同，但不確定型決策的各項條件無法確定其客觀概率，只能以決策者的經(jīng)驗判斷確定主觀概率作為依據(jù)。以決策者的經(jīng)驗判斷確定主觀概率作為依據(jù)。.(三)按決策規(guī)劃時期的長短分類 1 1、短期經(jīng)營決策、短期經(jīng)營決策一般是指企業(yè)對一年期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一般是指企業(yè)對一年期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的決策。所進(jìn)行的決策。 2 2、長期投資決策、長期投資決策一般是指企業(yè)對未來較長期間（超過一年）一般是指企業(yè)對未來較長期間（

5、超過一年）的重大投資活動所進(jìn)行的決策。的重大投資活動所進(jìn)行的決策。. ( (四四) )按決策方案之間的關(guān)系分類按決策方案之間的關(guān)系分類1 1、接受或拒絕方案決策、接受或拒絕方案決策這類決策只存在一個備選方案，決策只需要這類決策只存在一個備選方案，決策只需要對此一個方案作出接受或拒絕的選擇。這類決策對此一個方案作出接受或拒絕的選擇。這類決策又稱單一方案的決策。又稱單一方案的決策。 2 2、互斥方案決策、互斥方案決策這類決策存在兩個或兩個以上的備選方案，這類決策存在兩個或兩個以上的備選方案，它需要在多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而它需要在多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而一旦選擇某一方案，其它方

6、案則必須放棄，因此一旦選擇某一方案，其它方案則必須放棄，因此可以看出，各備選方案之間是互相排斥的。這類可以看出，各備選方案之間是互相排斥的。這類決策屬于多方案決策。決策屬于多方案決策。3 3、組合方案決策、組合方案決策這類決策也存在兩個或兩個以上的備選方案，這類決策也存在兩個或兩個以上的備選方案，這是要在多個備選方案中選擇一組最優(yōu)的組合方這是要在多個備選方案中選擇一組最優(yōu)的組合方案。各備選方案可能同時被選中。這類決策也屬案。各備選方案可能同時被選中。這類決策也屬于多方案決策。于多方案決策。.第二節(jié)第二節(jié) 決策分析所涉及的特殊成本概念決策分析所涉及的特殊成本概念 是指與特定決策方案相是指與特定決

7、策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本，必須予以充分考慮的成本，又稱有關(guān)成本。又稱有關(guān)成本。 按費(fèi)用的發(fā)生是否與所決策的問題相關(guān)來劃分按費(fèi)用的發(fā)生是否與所決策的問題相關(guān)來劃分相關(guān)成本相關(guān)成本無關(guān)成本無關(guān)成本 是指受決策結(jié)果影響，與決策是指受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本。生的成本。在短期經(jīng)營決策中，在短期經(jīng)營決策中，不能考慮無關(guān)成本，否則，可能不能考慮無關(guān)成本，否則，可能會導(dǎo)致決策失誤會導(dǎo)致決策失誤.增量成本增量成本 邊際成本邊際成本 機(jī)會成本機(jī)會成本重

8、置成本重置成本 付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本 專屬成本專屬成本可延緩成本可延緩成本相關(guān)成本相關(guān)成本無關(guān)成本無關(guān)成本 沉沒成本沉沒成本 共同成本共同成本 不可延緩成本不可延緩成本. 1、增量成本、增量成本 是指由于業(yè)務(wù)量增加而增加的變動成本。是指由于業(yè)務(wù)量增加而增加的變動成本。 在一定條件下，某一決策方案的增量成在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動成本，即等于該方本就是該方案的相關(guān)變動成本，即等于該方案的單位變動成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量的乘積。案的單位變動成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量的乘積。 .例：某企業(yè)生產(chǎn)例：某企業(yè)生產(chǎn)A A產(chǎn)品，產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力年產(chǎn)最大生產(chǎn)能力年產(chǎn)1000010000件，正常利用率為

9、件，正常利用率為80%80%，A A 產(chǎn)品單位變動成本產(chǎn)品單位變動成本3 3元，元，年固定成本年固定成本60006000元。現(xiàn)在元?，F(xiàn)在另一家公司提出了另一家公司提出了20002000件件的訂單。的訂單。 請計算請計算80008000件產(chǎn)量件產(chǎn)量和和1000010000件產(chǎn)量兩種生產(chǎn)件產(chǎn)量兩種生產(chǎn)能力利用率的差量成本。能力利用率的差量成本。C C80008000件件=8000=8000* *3+6000=300003+6000=30000元元 C C1000010000件件=10000=10000* *3+6000=360003+6000=36000元元 C C1000010000件件-800

10、0-8000件件 =36000-30000=36000-30000 或或= =（10000-800010000-8000）* *3 3 =6000 =6000元元. 在在虧損產(chǎn)品的決策、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)或增虧損產(chǎn)品的決策、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)或增產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策和是否接受特殊產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策和是否接受特殊價格追加訂貨的決策中價格追加訂貨的決策中，最基本的最基本的相關(guān)成本相關(guān)成本就是增量成本。就是增量成本。 .2、邊際成本、邊際成本 從理論上講，邊際成本指產(chǎn)量向無限從理論上講，邊際成本指產(chǎn)量向無限小變化時，成本的變動數(shù)額。小變化時，成本的變動數(shù)額。 在實際中，邊際成本就是產(chǎn)量每增加在實際中，邊際成本就是產(chǎn)量每增加或

11、減少或減少1 1個單位所引起的成本變動額。個單位所引起的成本變動額。. 3 3、機(jī)會成本、機(jī)會成本 決策時因為選擇最優(yōu)方案而放棄決策時因為選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方次優(yōu)方案案所喪失的所喪失的潛在收益潛在收益。 機(jī)會成本機(jī)會成本不是實際支出不是實際支出，因而不能據(jù)以，因而不能據(jù)以登記入賬。登記入賬。.例：公司有一個空置的車間，既可以生產(chǎn)例：公司有一個空置的車間，既可以生產(chǎn)A A產(chǎn)產(chǎn)品，有可以出租。品，有可以出租。 如果用于生產(chǎn)如果用于生產(chǎn)A A 產(chǎn)品，收入產(chǎn)品，收入3500035000元，元，成本費(fèi)用成本費(fèi)用1800018000元，可以獲得凈利元，可以獲得凈利1700017000元，元，如果用于出

12、租，可以獲得租金收入如果用于出租，可以獲得租金收入1200012000元。元。. 選擇某一方案必然意味著選擇某一方案必然意味著其他方案其他方案可能獲利的可能獲利的機(jī)會被放棄或者喪失機(jī)會被放棄或者喪失。因此，因此，以次優(yōu)方案的可能收益作為以次優(yōu)方案的可能收益作為中選最佳方案的中選最佳方案的“所失所失”，可以全可以全面評價決策方案所得與所失面評價決策方案所得與所失的關(guān)系。的關(guān)系。從而，機(jī)會成本應(yīng)當(dāng)作為管理會計從而，機(jī)會成本應(yīng)當(dāng)作為管理會計決策的相關(guān)成本來考慮。決策的相關(guān)成本來考慮。 .4、重置成本、重置成本 重置成本是指目前從市場上重新取得重置成本是指目前從市場上重新取得某項現(xiàn)有的資產(chǎn)所需支付的成

13、本。某項現(xiàn)有的資產(chǎn)所需支付的成本。.5 5、付現(xiàn)成本、付現(xiàn)成本 又稱現(xiàn)金支出成本或付現(xiàn)的營運(yùn)成本，又稱現(xiàn)金支出成本或付現(xiàn)的營運(yùn)成本，是指在決策方案開始實施時立即用現(xiàn)金支是指在決策方案開始實施時立即用現(xiàn)金支付的成本。付的成本。. 付現(xiàn)成本是決策時需要考慮的重要因付現(xiàn)成本是決策時需要考慮的重要因素，尤其是在企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難時，常常素，尤其是在企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難時，常常會以付現(xiàn)成本最低代替總成本最低進(jìn)行相會以付現(xiàn)成本最低代替總成本最低進(jìn)行相關(guān)決策。關(guān)決策。. 6 6、專屬成本、專屬成本 專屬成本是指那些能夠明確歸屬于特專屬成本是指那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。它往定決策方案的固定

14、成本或混合成本。它往往是為了彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足的缺陷，增加往是為了彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足的缺陷，增加有關(guān)裝置、設(shè)備、工具等長期資產(chǎn)而發(fā)生有關(guān)裝置、設(shè)備、工具等長期資產(chǎn)而發(fā)生的。專屬成本的確認(rèn)與取得上述裝置、設(shè)的。專屬成本的確認(rèn)與取得上述裝置、設(shè)備、工具的方式有關(guān)。備、工具的方式有關(guān)。 .7、可延緩成本、可延緩成本 可延緩成本是指在短期經(jīng)營決策中對可延緩成本是指在短期經(jīng)營決策中對其暫緩開支不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)其暫緩開支不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。由于可延生重大不利影響的那部分成本。由于可延緩成本具有一定彈性，在決策中應(yīng)當(dāng)充分緩成本具有一定彈性，在決策中應(yīng)當(dāng)充分予以考慮。予

15、以考慮。 .1、沉沒成本沉沒成本 由于由于過去決策結(jié)果而引起過去決策結(jié)果而引起并并已已經(jīng)實際支付過經(jīng)實際支付過款項的成本。企款項的成本。企業(yè)大多數(shù)固定成本（尤其是其業(yè)大多數(shù)固定成本（尤其是其中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)）均屬于沉沒成本產(chǎn)攤銷費(fèi)）均屬于沉沒成本 .2、共同成本共同成本 應(yīng)當(dāng)由應(yīng)當(dāng)由多個方案共同負(fù)擔(dān)的多個方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的注定要發(fā)生的固定成本或混固定成本或混合成本合成本。由于它的發(fā)生與特。由于它的發(fā)生與特定方案的選擇無關(guān)，因此，定方案的選擇無關(guān)，因此，在決策中可以在決策中可以不予以考慮不予以考慮，也屬于比較典型的無關(guān)成本。也屬于比較典型的無關(guān)

16、成本。.3、不可延緩成本不可延緩成本 在短期經(jīng)營決策中在短期經(jīng)營決策中若對其暫緩開若對其暫緩開支支，就會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營，就會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。的那部分成本。由于不可延緩成本在發(fā)生的時間由于不可延緩成本在發(fā)生的時間上具有較強(qiáng)的剛性，不能推遲，上具有較強(qiáng)的剛性，不能推遲，因此因此必須確保及時對它的支付必須確保及時對它的支付。.第三節(jié)第三節(jié) 短期經(jīng)營決策分析的常用方法短期經(jīng)營決策分析的常用方法 1貢獻(xiàn)邊際總額法貢獻(xiàn)邊際總額法 2單位資源貢獻(xiàn)邊際法單位資源貢獻(xiàn)邊際法 3. 差別分析法差別分析法 4. 相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法 5成本平衡點(diǎn)法成本

17、平衡點(diǎn)法 . 一、貢獻(xiàn)毛益總額分析法一、貢獻(xiàn)毛益總額分析法 貢獻(xiàn)毛益總額分析法貢獻(xiàn)毛益總額分析法以以貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)作為指標(biāo)作為決策評價指標(biāo)的一種方法。決策評價指標(biāo)的一種方法。 前提前提：固定成本為無關(guān)成本。：固定成本為無關(guān)成本。 一般用于不涉及專屬成本和機(jī)會成本的決策分一般用于不涉及專屬成本和機(jī)會成本的決策分析，否則也可用析，否則也可用剩余貢獻(xiàn)邊際總額法剩余貢獻(xiàn)邊際總額法來進(jìn)行決策分來進(jìn)行決策分析。析。 注意注意：貢獻(xiàn)邊際總額為正指標(biāo)，判斷標(biāo)準(zhǔn)為越：貢獻(xiàn)邊際總額為正指標(biāo)，判斷標(biāo)準(zhǔn)為越高越好。高越好。 . 例P946-1996-7.二、單位資源貢獻(xiàn)邊際法二、單位資源貢獻(xiàn)邊際法 單位

18、資源貢獻(xiàn)邊際法是指以有關(guān)方案單位資源貢獻(xiàn)邊際法是指以有關(guān)方案的的單位資源貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)單位資源貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)作為決策評價指作為決策評價指標(biāo)的一種方法標(biāo)的一種方法 單位資源貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際單位資源貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際單位產(chǎn)品資源消耗定額單位產(chǎn)品資源消耗定額 單位資源貢獻(xiàn)邊際是個單位資源貢獻(xiàn)邊際是個正指標(biāo)。正指標(biāo)。 決策標(biāo)準(zhǔn)是：該項指標(biāo)最大的方案作決策標(biāo)準(zhǔn)是：該項指標(biāo)最大的方案作為最優(yōu)方案。為最優(yōu)方案。. 例P986-6.三、差別分析法三、差別分析法 在進(jìn)行兩個相互排斥方案的決策時，以差在進(jìn)行兩個相互排斥方案的決策時，以差別損益指標(biāo)作為評價方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種別損益指標(biāo)作為評價方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法

19、。方法。 差別收入兩方案的相關(guān)收入之差差別收入兩方案的相關(guān)收入之差 差別成本兩方案的相關(guān)成本之差差別成本兩方案的相關(guān)成本之差 差別損益差別收入差別成本差別損益差別收入差別成本. 差別損益分析表差別損益分析表 判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)：差別損益：差別損益P零，則零，則A方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方案；否方案；否則，則，B方案優(yōu)于方案優(yōu)于A方案方案; P=0時，時，A、B方案均可。方案均可。 適適 用用: 只有兩個備選方案的互斥決策。只有兩個備選方案的互斥決策。 方案方案項目項目方案方案 方案方案 差異額差異額相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本（）（）差別損益差別損益P（ R C）. 例P956-2 P996-7.

20、四、相關(guān)成本分析法四、相關(guān)成本分析法是指在短期經(jīng)營決策中，當(dāng)各備選方案的相關(guān)收入是指在短期經(jīng)營決策中，當(dāng)各備選方案的相關(guān)收入均為零（收入相等）時，通過比較各方案的相關(guān)成本指均為零（收入相等）時，通過比較各方案的相關(guān)成本指標(biāo)，作出方案選擇的一種方法。標(biāo)，作出方案選擇的一種方法。前提前提：各備選方案的業(yè)務(wù)量確定：各備選方案的業(yè)務(wù)量確定 注意：注意：相關(guān)成本為反指標(biāo)，判斷標(biāo)準(zhǔn)為越低越好。相關(guān)成本為反指標(biāo)，判斷標(biāo)準(zhǔn)為越低越好。適用：適用：兩個以上方案的決策，如業(yè)務(wù)量確定的零部兩個以上方案的決策，如業(yè)務(wù)量確定的零部件自制或外購的決策。件自制或外購的決策。 . P96例63、6-13.五、成本平衡點(diǎn)分析法

21、五、成本平衡點(diǎn)分析法 成本平衡點(diǎn)分析法適用于各備選方案的成本平衡點(diǎn)分析法適用于各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不確定相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不確定因因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本平衡點(diǎn)之間的關(guān)系，來作出互斥方案決成本平衡點(diǎn)之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法。策的一種方法。 . Y YA=aA+bAX YB=aB+bBx0 X0 X 兩方案相關(guān)固定成本之差兩方案相關(guān)固定成本之差成本平衡點(diǎn)成本平衡點(diǎn)(X0) 兩方案單位變動成本之差兩方案單位變動成本之差判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：Xx0取固定成取固定成本大本大(B)的方案的方案 Xx

22、0取固定成取固定成本小本小(A)的方案的方案X=xo兩方案均可兩方案均可. P96例64P108例616. 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)決策分析生產(chǎn)決策分析. 1新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策，是指企業(yè)在利用新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策，是指企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的新產(chǎn)品中選擇一個最優(yōu)品種的決策。新產(chǎn)品中選擇一個最優(yōu)品種的決策。 一般可用的決策方法是邊際貢獻(xiàn)總額分析一般可用的決策方法是邊際貢獻(xiàn)總額分析法、差別分析法、單位資源貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)法、差別分析法、

23、單位資源貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行決策。行決策。. 2虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的決策 虧損產(chǎn)品的決策，是指企業(yè)在組織多品種虧損產(chǎn)品的決策，是指企業(yè)在組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，當(dāng)其中一種產(chǎn)品為虧生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，當(dāng)其中一種產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品時，所做出的是否按照原有規(guī)模繼損產(chǎn)品時，所做出的是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)決策。續(xù)生產(chǎn)決策。. 3.特殊價格追加訂貨的決策分析特殊價格追加訂貨的決策分析. 4產(chǎn)品加工程度的決策產(chǎn)品加工程度的決策 半成品是否深加工的決策是指企業(yè)對于那半成品是否深加工的決策是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。成

24、產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策實際上就是在該決策實際上就是在“將半成品深加工為將半成品深加工為產(chǎn)成品產(chǎn)成品”的方案和的方案和“直接出售半成品直接出售半成品”兩兩個備選方案中選擇，且這兩個方案是互斥個備選方案中選擇，且這兩個方案是互斥方案。方案。. 在將半成品深加工為產(chǎn)成品的方案中，需在將半成品深加工為產(chǎn)成品的方案中，需要考慮的相關(guān)成本包括：按深加工業(yè)務(wù)量要考慮的相關(guān)成本包括：按深加工業(yè)務(wù)量計算的將半成品深加工為產(chǎn)成品的加工成計算的將半成品深加工為產(chǎn)成品的加工成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本或已經(jīng)具備且可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有本或已經(jīng)具備且可

25、以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機(jī)會成本。關(guān)的機(jī)會成本。 在直接出售半成品的方案中，相關(guān)成本為在直接出售半成品的方案中，相關(guān)成本為零。零。 該決策一般可以采用差別分析法。該決策一般可以采用差別分析法。. 5零部件自制或外購的決策零部件自制或外購的決策 零部件自制或外購的決策，是指企業(yè)圍繞零部件自制或外購的決策，是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策。這類決策無需考慮收入，式展開的決策。這類決策無需考慮收入，只需考慮相關(guān)成本因素。只需考慮相關(guān)成本因素。. 6、生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策分析、生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策分析 . 1、某企業(yè)需用的甲零件需用量

26、不確定。該、某企業(yè)需用的甲零件需用量不確定。該零件既可從市場上買到，單價為零件既可從市場上買到，單價為20元元/件，件，也可自制，每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本也可自制，每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本30000元，單位變動成本為元，單位變動成本為14元元/件。問需件。問需用量在什么范圍時外購有利，在什么范圍用量在什么范圍時外購有利，在什么范圍時自制有利？時自制有利？. 1、解：成本無差別點(diǎn)如下：、解：成本無差別點(diǎn)如下： 30000（ 2014） 5000 即當(dāng)需用量超過即當(dāng)需用量超過5000件時自制有利，否則件時自制有利，否則外購有利。外購有利。. Y YB=20 x y=30000+14x0 5000

27、X. 2、某企業(yè)常年生產(chǎn)甲半成品，其單位成本、某企業(yè)常年生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為為80元元/件，市場售價為件，市場售價為100元元/件，年產(chǎn)量件，年產(chǎn)量1000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為場售價為200元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另須追加變動性的加工成本產(chǎn)成品另須追加變動性的加工成本80元。元。另外，由于企業(yè)不具備深加工能力，每年另外，由于企業(yè)不具備深加工能力，每年需要支付需要支付20000元租入一臺專用設(shè)備才能完元租入一臺專用設(shè)備才能完成。如果不進(jìn)行深加工，則現(xiàn)有設(shè)備可用成。如果不進(jìn)行深加工，則現(xiàn)有設(shè)備可用來對外出租

28、，預(yù)計一年可獲得來對外出租，預(yù)計一年可獲得15000元租金元租金收入，該設(shè)備年折舊為收入，該設(shè)備年折舊為6000元。問企業(yè)進(jìn)元。問企業(yè)進(jìn)行深加工是否有利，并判斷設(shè)備折舊是否行深加工是否有利，并判斷設(shè)備折舊是否為相關(guān)成本。為相關(guān)成本。. 解：解：6000元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，因為元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，因為無論是否深加工都必定要發(fā)生的，這是沉無論是否深加工都必定要發(fā)生的，這是沉沒成本，與決策無關(guān)。沒成本，與決策無關(guān)。 本題可看作是對不深加工和深加工兩個互本題可看作是對不深加工和深加工兩個互斥方案作出選擇的決策。采用差別損益分斥方案作出選擇的決策。采用差別損益分析法分析如下：析法分析如下：.方案

29、方案項目項目將甲半成品加將甲半成品加工成乙產(chǎn)成品工成乙產(chǎn)成品直接出售甲半直接出售甲半成品成品差異額（差異額（）相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本合計合計其中：加其中：加工成本工成本機(jī)會成本機(jī)會成本專屬成本專屬成本2001000=20000011500080100080000150002000010010001000000000100000115000差別損益差別損益15000. 由上表可知，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將甲半成品深加由上表可知，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將甲半成品深加工成乙產(chǎn)成品，否則會減少工成乙產(chǎn)成品，否則會減少15000元利潤元利潤。. 3、某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中丙產(chǎn)、某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品

30、，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示。要求就以品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示。要求就以下不同情況進(jìn)行決策。下不同情況進(jìn)行決策。 （1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？ （2）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對外出租，預(yù)計全年可獲租金收入可用于對外出租，預(yù)計全年可獲租金收入10000 元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？ （3）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力可用）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力可用于增產(chǎn)原有的甲產(chǎn)品于增產(chǎn)原有的甲產(chǎn)品1/5，丙產(chǎn)品應(yīng)否停

31、產(chǎn)，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)?. 單位：元單位：元 產(chǎn)品產(chǎn)品甲甲乙乙丙丙合計合計項目項目銷售收入銷售收入減：變動成本減：變動成本貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際減：固定成本減：固定成本* *利潤利潤 3000030000210002100090009000720072001800 1800 200002000010000100001000010000480048005200 5200 250002500020000200005000500060006000-1000 -1000 75000750005100051000240002400018000180006000 6000 固定成本固定成本2000020000* *

32、固定成本按銷售收入比例分?jǐn)偣潭ǔ杀景翠N售收入比例分?jǐn)?.產(chǎn)品產(chǎn)品甲甲乙乙合計合計項項目目銷售收入銷售收入減：變動成減：變動成本本貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際減：固定成減：固定成本本* * 300003000021000210009000900010800 10800 2000020000100001000010000100007200 7200 50000500003100031000190001900018000 18000 利潤利潤-1800 -1800 28002800100010001.方案方案繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)停止生產(chǎn)停止生產(chǎn)差異額差異額項目項目相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本其中：變動成本其中：

33、變動成本 機(jī)會成本機(jī)會成本 25000250003000030000200002000010000 10000 0 00 00 00 0 +25000+25000+30000+30000差差 量量 損損 益益-5000-50002. 3、 增產(chǎn)甲產(chǎn)品既可以視為單獨(dú)的方案，直接增產(chǎn)甲產(chǎn)品既可以視為單獨(dú)的方案，直接與虧損產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)方案進(jìn)行比較，增產(chǎn)與虧損產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)方案進(jìn)行比較，增產(chǎn)所獲貢獻(xiàn)邊際為所獲貢獻(xiàn)邊際為1800元（元（9000/5），低于），低于繼續(xù)生產(chǎn)所獲的貢獻(xiàn)邊際，因此應(yīng)繼續(xù)生繼續(xù)生產(chǎn)所獲的貢獻(xiàn)邊際，因此應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品產(chǎn)虧損產(chǎn)品 ；另外增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得的貢；另外增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得的

34、貢獻(xiàn)邊際也可以視為繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)獻(xiàn)邊際也可以視為繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會成本，可見也應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，二會成本，可見也應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，二者所得結(jié)論相同。者所得結(jié)論相同。. 第五節(jié)第五節(jié) 定價決策分析定價決策分析.一、定價決策分析方法(一)利潤最大化定價法 例617某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品準(zhǔn)備投放市場，A產(chǎn)品單位變動成本20元，該企業(yè)現(xiàn)時年最大生產(chǎn)能力為6000件，年固定成本60000元，如果要把年最大生產(chǎn)能力擴(kuò)大到10000件，每年將新增加固定成本20000元。預(yù)測的A產(chǎn)品在各種價格下的銷售量資料如表623。為獲取最大利潤，A產(chǎn)品的銷售價格應(yīng)定為多少元？.表6-23 A產(chǎn)品銷售量預(yù)測表銷售

35、價格(元)605550454035年銷售量(件)400045005500700080008500表6-24 A產(chǎn)品利潤計算表 單位:元價格605550454035銷售量400048005800700080008500銷售收入240000264000290000315000320000297500變動成本8000096000116000140000160000170000固定成本600006000060000800008000080000總成本140000156000176000220000240000250000利潤100000108000114000950008000047500.(二)全部成本加成定價法銷售價格的計算公式如下：銷售價格=單位產(chǎn)品全部成本單位目標(biāo)利潤額或 =單位產(chǎn)品全部成本(1+成本加成率) 例618某企業(yè)擬采用全部成本加成法制定B產(chǎn)品的銷售價格，B產(chǎn)品單位成本的有關(guān)資料如表625。要求計算B產(chǎn)品的銷售價格。.表6-25 B產(chǎn)品單位成本數(shù)據(jù)表 單位:元直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動銷售及管理費(fèi)用固定銷售及管理費(fèi)用單位產(chǎn)品成本合計項目金額403010151213120B產(chǎn)品銷售價格=120(1+25%)=150(元).(三)