中職-高等教育出版社--第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(企業(yè)財務(wù)會計)

1、第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款第四節(jié)第四節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款導(dǎo)入思考？導(dǎo)入思考？1、張三問我借了張三問我借了2000元，張三欠我的錢；元，張三欠我的錢； 2、我給李四買了一本書，代墊了我給李四買了一本書，代墊了100元，李元，李四欠我的錢四欠我的錢 ；3、我把我生產(chǎn)的價值、我把我生產(chǎn)的價值5000元衣服賣給王五，元衣服賣給王五，王五欠我的錢。王五欠我的錢。 （）（）（）第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款定義：定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)銷售商品、產(chǎn)品或提供

2、勞務(wù)等，等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。一、應(yīng)收賬款的概述一、應(yīng)收賬款的概述條件條件因銷售活動而形成因銷售活動而形成指應(yīng)向客戶收取的款項指應(yīng)向客戶收取的款項 特征：特征：產(chǎn)生原因產(chǎn)生原因商品賒銷活動商品賒銷活動 對象對象客戶（購貨方）客戶（購貨方） 請注意：請注意： 這是這是 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”與與“其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款”的區(qū)別之處。的區(qū)別之處。應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款的范圍1、不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收罰款、不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收罰款(營業(yè)外收營業(yè)外收入）、其他應(yīng)收款（差旅費、財產(chǎn)清查中應(yīng)由責(zé)任入）、其他應(yīng)收款（差旅費、財產(chǎn)清查中應(yīng)

3、由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑┤速r償或保險公司賠償?shù)牟糠郑?、如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，采用商業(yè)匯、如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，采用商業(yè)匯票的結(jié)算方式而以票的結(jié)算方式而以票據(jù)化的形式表現(xiàn)票據(jù)化的形式表現(xiàn)出的應(yīng)收款項，出的應(yīng)收款項，也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)。也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)。一、應(yīng)收賬款的概念一、應(yīng)收賬款的概念 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款按買賣雙方成交時的按買賣雙方成交時的實實際發(fā)生額際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額（入賬，包括發(fā)票金額（售價售價及及增值稅增值稅）和代）和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費（即購貨單位墊付的包裝費、運雜費（

4、即代墊代墊費用）等。費用）等。一、應(yīng)收賬款的概述一、應(yīng)收賬款的概述2、應(yīng)收賬款入賬價值的確定、應(yīng)收賬款入賬價值的確定以實際發(fā)生額入賬以實際發(fā)生額入賬售價售價增值稅增值稅代墊費用代墊費用入賬價值入賬價值 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-購貨單位購貨單位因銷售或提供勞務(wù)而應(yīng)因銷售或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方收取的款項向購貨方收取的款項減少數(shù)減少數(shù)收回收回轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷余額：尚未收回的款項余額：尚未收回的款項二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賒銷實現(xiàn)時賒銷實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款某單位某單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 或或( (其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入) ) 應(yīng)交稅

5、金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )收到款項時收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款某單位某單位 二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（1）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款發(fā)生發(fā)生的核算的核算 【例例1】A企業(yè)銷售給企業(yè)銷售給B商品一批，貨款商品一批，貨款30 000元，增元，增值稅值稅5 100元，用銀行存款代購貨方墊付運雜費元，用銀行存款代購貨方墊付運雜費500元，元，全部款項暫未收到。全部款項暫未收到。 A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 B企業(yè)企業(yè) 35 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：

6、主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 100 銀行存款銀行存款 500二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（2）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款收回收回的核算的核算例例1資料，資料，A企業(yè)收回應(yīng)收賬款時的賬務(wù)處理：企業(yè)收回應(yīng)收賬款時的賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款 35 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 B企業(yè)企業(yè) 35 600二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 折扣折扣商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在 商品標(biāo)價上給予的減讓。（商品標(biāo)

7、價上給予的減讓。（打折促銷打折促銷）現(xiàn)金折扣：為鼓勵客戶及早付款而向現(xiàn)金折扣：為鼓勵客戶及早付款而向 客戶提供的總價款上的減讓。客戶提供的總價款上的減讓。知識點知識點 現(xiàn)金折扣的表示方法： 折扣折扣 付款期限付款期限 現(xiàn)金折扣的核算方法分為總價法凈價法三、現(xiàn)金折扣的核算三、現(xiàn)金折扣的核算v總價法總價法是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（銷售收入銷售收入）按未扣按未扣除現(xiàn)金折扣前除現(xiàn)金折扣前的實際發(fā)生額（的實際發(fā)生額（實際售價實際售價）作為入賬價值，實）作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對購貨方提前付款的際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對購貨方提前付款的鼓勵性支出鼓勵性支出，并，并

8、在實際發(fā)生時在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期的確認(rèn)為當(dāng)期的“財務(wù)費用財務(wù)費用”。v凈價法凈價法是將實際發(fā)生額（是將實際發(fā)生額（實際售價實際售價）扣除最大現(xiàn)金折扣后扣除最大現(xiàn)金折扣后的的金額作為金額作為應(yīng)收賬款（銷售收入）的入賬價值應(yīng)收賬款（銷售收入）的入賬價值。這種方法認(rèn)為。這種方法認(rèn)為大多數(shù)購貨方會提前付款大多數(shù)購貨方會提前付款而且會獲得最大的折扣。等到實際而且會獲得最大的折扣。等到實際購貨方只是享有部分折扣或者不享受折扣時，將購貨方多付購貨方只是享有部分折扣或者不享受折扣時，將購貨方多付的錢視為提供信貸獲得的收入，的錢視為提供信貸獲得的收入，沖減沖減當(dāng)期的當(dāng)期的“財務(wù)費用財務(wù)費用”?？們r法 VS 凈

9、價法【了解】【例例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100 000100 000元，元，增值稅增值稅17 00017 000元，代購貨方墊付的運費元，代購貨方墊付的運費3 0003 000元，交易附元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：有現(xiàn)金折扣條件：2/10, 1/20, n/302/10, 1/20, n/30。 總價法：總價法：1) 甲公司銷售實現(xiàn)時：甲公司銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 120 000 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 17 000 銀行存款銀行存款 3 0

10、00 2) 如果乙公司在如果乙公司在10天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：銀行存款借：銀行存款 118 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 120 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2000（100000*2%） 3) 如果乙公司在第如果乙公司在第10天后且第天后且第20天前付天前付款款借：銀行存款借：銀行存款 119 0004) 如果乙公司在第如果乙公司在第20天后付款天后付款借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 120 000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100 000元，元，增值稅增值稅17 000元，代購貨方

11、墊付的運費元，代購貨方墊付的運費3 000元，交易附有元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：現(xiàn)金折扣條件：2/10, 1/20, n/30。財務(wù)費用財務(wù)費用 1 000（100000*1%）貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 120 000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100 000元，元，增值稅增值稅17 000元，代購貨方墊付的運費元，代購貨方墊付的運費3 000元，交易附有元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：現(xiàn)金折扣條件：2/10, 1/20, n/30。凈價法：凈價法：1) 甲公司銷售實現(xiàn)時：甲公司銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 118 0

12、00 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 98 000 （100000-100000*2%） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 17 000 銀行存款銀行存款 3 0002) 如果乙公司在如果乙公司在10天內(nèi)付款天內(nèi)付款 借：銀行存款借：銀行存款 118 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 118 000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100 000元，元，增值稅增值稅17 000元，代購貨方墊付的運費元，代購貨方墊付的運費3 000元，交易附有元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：現(xiàn)金折扣條件：2/10, 1/20, n/3

13、0。3) 如果乙公司在第如果乙公司在第10天后且第天后且第20天前付款天前付款借：銀行存款借：銀行存款 119 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 118 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 0004) 如果乙公司在第如果乙公司在第20天后付款天后付款借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 118 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 000 總價法 凈價法假設(shè)前提銷售時不考銷售時不考慮折扣問題慮折扣問題認(rèn)為客戶一般認(rèn)為客戶一般都會提前付款都會提前付款 應(yīng)收賬款的入賬價值 實際發(fā)生額實際發(fā)生額實際發(fā)生額扣除實際發(fā)生額扣除最大的現(xiàn)金折扣最大的現(xiàn)金折扣收到款

14、項時發(fā)生的折扣金額確認(rèn)為當(dāng)期的確認(rèn)為當(dāng)期的 “財務(wù)費用財務(wù)費用”沖減當(dāng)期的沖減當(dāng)期的“財務(wù)費用財務(wù)費用”請注意請注意 當(dāng)前我國財務(wù)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣的當(dāng)前我國財務(wù)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣的核算采用核算采用總價法總價法?！纠科髽I(yè)【例】企業(yè)2016年年8月月1日賒銷一批商品，售價日賒銷一批商品，售價120000元，元，適用的增值稅率為適用的增值稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折舊時考慮增值稅，客戶于，計算現(xiàn)金折舊時考慮增值稅，客戶于2016年年8月月15日付清貨款。日付清貨款。1)企業(yè)實現(xiàn)銷售時企業(yè)實現(xiàn)銷售時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 14040

15、0 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20400 4) 客戶于客戶于2016年年8月月15日付清貨款日付清貨款借：銀行存款借：銀行存款 138996 財務(wù)費用財務(wù)費用 1404 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 140400 【例】【例】甲公司甲公司2003年年12月月8日銷售商品一批，售價日銷售商品一批，售價10,000元，增值稅元，增值稅1,700元，貨款未收到，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條元，貨款未收到，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為件為2/101/20N/30。 （2）如該公司于）如該公司于2003年年12月月15日收到貨款。日收到貨

16、款。 （3）如該公司于）如該公司于2003年年12月月29日收到日收到貨款貨款 課堂小結(jié)課堂小結(jié)(一一)應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念 指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、材料及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、材料及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項。接受勞務(wù)方收取的款項。 (二二)應(yīng)收賬款的入賬價值及賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的入賬價值及賬務(wù)處理1.入賬價值入賬價值售價售價增值稅增值稅代墊費用代墊費用 2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理(三三)現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價法總價法凈價法凈價法 總價法總價法 凈價法凈價法應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值實際發(fā)生額實際發(fā)生額實際發(fā)生額扣除實際發(fā)生額扣

17、除最大的現(xiàn)金折扣最大的現(xiàn)金折扣折扣金額的發(fā)生折扣金額的發(fā)生確認(rèn)為當(dāng)期的確認(rèn)為當(dāng)期的 “財務(wù)費用財務(wù)費用”沖減當(dāng)期的沖減當(dāng)期的“財務(wù)費用財務(wù)費用”謝謝大家謝謝大家! !企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。款。應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款和已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款和已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)都有發(fā)生壞賬的可能性。應(yīng)收票據(jù)都有發(fā)生壞賬的可能性。所有企業(yè)都有產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險。所有企業(yè)都有產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險。四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（一）壞賬損失的概述（一）壞賬損失的概述壞賬是

18、指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。損失。債務(wù)人債務(wù)人破產(chǎn)或死亡破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；確實不能收回；因債務(wù)單位因債務(wù)單位撤資撤資、資不抵債資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定不能收回；足，確定不能收回；因發(fā)生嚴(yán)重的因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確定無法收回；在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確定無法收回； 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)

19、超過超過3年年，并有足，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（二）壞賬損失的確認(rèn)（二）壞賬損失的確認(rèn)四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（三）壞賬準(zhǔn)備的計提范圍（三）壞賬準(zhǔn)備的計提范圍 根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)只能對企業(yè)只能對應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款和和其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備。對應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不。對應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不計提壞賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收票據(jù)（或預(yù)計提壞賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收票據(jù)（或預(yù)付賬款）無法收回，應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款（或其付賬款）無法收回

20、，應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收賬款）后，再計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備他應(yīng)收賬款）后，再計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 。根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法:1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法2、備抵法備抵法 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用備抵法備抵法四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（四）壞賬準(zhǔn)備的計提方法（四）壞賬準(zhǔn)備的計提方法2、備抵法、備抵法是按期是按期估計估計壞賬并作為壞賬損失計入壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，形成當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，將其金額沖減賬款全部或部

21、分被確認(rèn)為壞賬時，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。v企業(yè)企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。（四）壞賬準(zhǔn)備的計提方法（四）壞賬準(zhǔn)備的計提方法備抵法的優(yōu)點備抵法的優(yōu)點預(yù)計不能收回的壞賬及時計入當(dāng)期費用，避免虛增預(yù)計不能收回的壞賬及時計入當(dāng)期費用，避免虛增利潤；利潤；在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，能真實反映企業(yè)的財在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，能

22、真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況；務(wù)狀況；在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項進(jìn)行檢在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項進(jìn)行檢查，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)查，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。實務(wù)中壞賬準(zhǔn)備的計提方法通常有四種：備。實務(wù)中壞賬準(zhǔn)備的計提方法通常有四種：v銷貨百分比法銷貨百分比法v賬齡分析法賬齡分析法v余額百分比法余額百分比法v個別認(rèn)定法個別認(rèn)定法 銷貨百分比銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞賬損失的方銷金額的百分比來估計壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗結(jié)合當(dāng)前的具體情況加以估計的。結(jié)合

23、當(dāng)前的具體情況加以估計的。 賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，段的應(yīng)收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制是通過編制“應(yīng)收款項賬齡分析表應(yīng)收款項賬齡分析表”和和“壞賬壞賬損失估計表損失估計表”來進(jìn)行的。來進(jìn)行的。 應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款是根據(jù)

24、應(yīng)收款項余額和估計的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計壞賬項余額和估計的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。 個別認(rèn)定法個別認(rèn)定法是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。的情況來估計壞賬損失的方法。（四）壞賬準(zhǔn)備的計提方法（四）壞賬準(zhǔn)備的計提方法 應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失表應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失表 2008年年12月月31日日應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬齡賬齡應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款金額金額估計損失估計損失（%）估計損失估計損

25、失額額未到期未到期6000005300過期過期1個月個月400001400過期過期2個月個月300002600過期過期3個月個月200003600過期過期3個月個月以上以上100005500合計合計1600002400賬戶賬戶“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”是是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的的備抵賬備抵賬戶戶。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù) 壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù) 已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷 的壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備 （五）壞賬準(zhǔn)備的核算（五）壞賬準(zhǔn)備的核算（五）壞賬準(zhǔn)備的核算（五）壞賬準(zhǔn)備的核算備抵法下壞帳損失的會計處理備抵法下壞帳損失的會計處理提取壞賬準(zhǔn)備提

26、取壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生壞賬時實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款已核銷的壞賬又收回的已核銷的壞賬又收回的（分兩步）（分兩步） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款沖減壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備v例題：下列各項中，應(yīng)計入例題：下列各項中，應(yīng)計入“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶貸方貸方核算的是（核算的是（ ） A.本期計提的壞賬準(zhǔn)備本期計提的壞賬準(zhǔn)

27、備 B.本期轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備 C. 收回過去已確認(rèn)并注銷的壞賬收回過去已確認(rèn)并注銷的壞賬 D.確實無法支付的應(yīng)付賬款確實無法支付的應(yīng)付賬款答案：答案：AC應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法根據(jù)會計根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款的余額的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。會計期末，當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，會計期末，當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，大于大于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額的賬面余額的，應(yīng)按差額補提補提壞壞賬準(zhǔn)備；賬準(zhǔn)備；當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，小于當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬

28、率提取的壞賬準(zhǔn)備，小于“壞壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額的賬面余額的，應(yīng)按差額沖回沖回多提的壞賬多提的壞賬準(zhǔn)備；準(zhǔn)備；（五）壞賬準(zhǔn)備的核算（五）壞賬準(zhǔn)備的核算u【例例】某企業(yè)某企業(yè)20002000年首次采用應(yīng)收款項余額百分年首次采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為55。年。年末計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額為末計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額為500 000500 000元，計元，計提壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄：提壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄：u20012001年應(yīng)收甲公司貨款年應(yīng)收甲公司貨款2 0002 000元確實無法收回，經(jīng)元確實無法收回，經(jīng)確

29、認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會計分錄：確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會計分錄： 提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)50000052500( (元元) ) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 500 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 2 000本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計提比例期末應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計提比例“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方金額科目貸方金額（）（）“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目借方金額科目借方金額（五）壞賬準(zhǔn)備的核算（五）壞賬準(zhǔn)備的核算當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計

30、提的計算：當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計提的計算：本期期末本期期末余額計算所得余額計算所得已計提的已計提的（本來有）（本來有）壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備沖銷（已使用）沖銷（已使用）壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v20012001年末應(yīng)收款項余額為年末應(yīng)收款項余額為400 000400 000元，則補提的壞元，則補提的壞賬準(zhǔn)備為：賬準(zhǔn)備為：v20022002年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1 3001 300元，元，年末應(yīng)收款項余額為年末應(yīng)收款項余額為600 000600 000元。元。40000052500+20001500( (元元) ) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 1 500

31、 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 500 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 300同時：借：銀行存款同時：借：銀行存款 1 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300【接上例題】作業(yè)作業(yè)：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3提取壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)該企業(yè)2008年的應(yīng)收賬款余額為年的應(yīng)收賬款余額為1 000萬元；萬元；2009年年發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬6 萬元，其中甲單位萬元，其中甲單位1萬元，乙單位萬元，乙單位5 萬元，萬元，年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為1 200萬元；萬元；2010年，已沖銷的年，已沖銷的

32、上年乙單位的應(yīng)收賬款上年乙單位的應(yīng)收賬款5萬元又收回，期末應(yīng)收賬款萬元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為余額為1 300 萬元。萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)備，要求：根據(jù)上述資料，計算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出有關(guān)會計分錄。并作出有關(guān)會計分錄。第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類一、應(yīng)收票據(jù)的分類v 應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票約期付款約期付款持票人持票人“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同時應(yīng)設(shè)置注意：取得票據(jù)入賬的同時應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿” 時間、利息、兌付情況時間、利息、兌付情況

33、第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類一、應(yīng)收票據(jù)的分類 1 、按承兌人不同：、按承兌人不同： （1）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時，若存款帳）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時，若存款帳戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。人，由收款人與付款人自行處理。 （2）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時，）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，無條件支付票款給收款人，同時對付

34、款人（即承兌申請人）無條件支付票款給收款人，同時對付款人（即承兌申請人）執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每日萬分之五計收罰息。執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每日萬分之五計收罰息。 2、按是否載明利率：按是否載明利率： （1）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計利息）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計利息 （2）不帶息票據(jù)：到期值為面值）不帶息票據(jù)：到期值為面值比較比較與應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)有付款人承與應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具有較強的法律效兌的書面付款承諾，具有較強的法律效力；力；同時，應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)，同時，應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)，具有較強的流動性。具有較強

35、的流動性。 二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算 （一）設(shè)置帳戶（一）設(shè)置帳戶 （二）應(yīng)收票據(jù)的計價（二）應(yīng)收票據(jù)的計價 1、收到票據(jù)時：、收到票據(jù)時：按面值入賬，記入按面值入賬，記入“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的借方的借方2、期末或到期時：、期末或到期時： 計提利息，并記入計提利息，并記入“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的借方，增加其帳面價值的借方，增加其帳面價值 注：賬面價值注：賬面價值包括面值和應(yīng)計利息包括面值和應(yīng)計利息 應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）票據(jù)增加額票據(jù)增加額（面值和已計（面值和已計利息）利息）票據(jù)減少額票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓）（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓）期末應(yīng)收票期末應(yīng)收票

36、據(jù)實有額據(jù)實有額收到時收到時 按面值按面值入帳入帳【例題】【例題】某企業(yè)某企業(yè)甲企業(yè)甲企業(yè)3.1 銷貨銷貨價：價：5 000稅：稅：850商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票面值：面值：5 850承兌期：承兌期：3個月個月會計處理會計處理付付款款人人（1 1）3.1 3.1 確認(rèn)收入和債權(quán)確認(rèn)收入和債權(quán) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)甲企業(yè)甲企業(yè) 5 850 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）850（2 2）6.1 6.1 到期收到款到期收到款 借：銀行存款借：銀行存款 5 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)甲企業(yè)甲企業(yè) 5 850（3 3）若）若6.1

37、 6.1 甲企業(yè)無力付款甲企業(yè)無力付款 借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 5 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)甲企業(yè)甲企業(yè) 5 850 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)：貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利實質(zhì)：融通資金的信貸形式實質(zhì)：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)所得）貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)所得）=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息其中：到期值其中：到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)利息=面值面值票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限=到期值到期

38、值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日的前從貼現(xiàn)日至到期日的前一天的實際天數(shù)一天的實際天數(shù) 1、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式 若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月月8日為到期日；日為到期日；若票據(jù)期限按月表示：若票據(jù)期限按月表示： A、月份中間開出商業(yè)匯票時，則月份中間開出商業(yè)匯票時，則“月中對月中月中對月中”。如：。如：1月月20日開出，一個月到期，到期日為日開出，一個月到期，到期日為2月月20日；日； B、月末開出商業(yè)匯票時，則月末開出商業(yè)匯票時，則“月末對月末月末對月末”，不分大小月。，不分大小月。 如：如：1月月31日開出，一個月

39、到期，到期日為日開出，一個月到期，到期日為2月月28日；日；若票據(jù)期限若票據(jù)期限按天表示，如：按天表示，如：月日出票，期限天，月日出票，期限天，則到期日為月日（分大小月，按實際天數(shù)計算，算尾不則到期日為月日（分大小月，按實際天數(shù)計算，算尾不算頭）。算頭）?！居嘘P(guān)貼現(xiàn)期的確定】【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】2 2、計息天數(shù)的確定、計息天數(shù)的確定計息天數(shù)是指當(dāng)期應(yīng)計算利息的天數(shù)，計息天數(shù)是指當(dāng)期應(yīng)計算利息的天數(shù)， 可能按月計算：不分大小月，按天可能按月計算：不分大小月，按天可能按天計算：可能按天計算：分大小月，分大小月，實際日歷天數(shù)實際日歷天數(shù)【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】 1 、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核

40、算、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算 例例3：4.5簽票（銀行承兌匯簽票（銀行承兌匯票）票）承兌期：承兌期：3個月個月面值：面值：200005.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率=9.5貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天天7.5到期到期貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=20000 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 =20000 20000 9.5 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=20000 - 20000 9.5 3061=20000 386=19614 借：銀行存款借：銀行存款 19614 財務(wù)費用財務(wù)費用 利息支出利息支出 386 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) -某單位某單位 200002. 帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算 例例4：4.20出票（商業(yè)承兌匯票）出票（商業(yè)承兌匯票）

41、面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兌期：承兌期：90天天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=？7.19到期到期39天天 借借:銀行存款銀行存款 18245 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 18000 財務(wù)費用財務(wù)費用 245票據(jù)利息票據(jù)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息到期值到期值=18000 （1+9% 360 90）=18405貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=184058% 360 39=160貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=18405 160=18245【例】【例】A企業(yè)企業(yè)3月月2日向日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30 000元，增值稅元，增值稅5 100元，收到元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌

42、公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為匯票一張，票面金額為35 100元，期限元，期限3個月，票據(jù)個月，票據(jù)利息率為利息率為5% 。 A企業(yè)因臨時資金需要，于企業(yè)因臨時資金需要，于4月月10日日將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。則票據(jù)貼現(xiàn)。則票據(jù)貼現(xiàn)金額為：金額為：承上例，承上例，A企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄為：企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 35224.8 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 35100 財務(wù)費用財務(wù)費用 124.8v票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值=35100 （1+5%123） =35538.7v票據(jù)貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息=3553

43、8.76%360 53=313.9v票據(jù)貼現(xiàn)金額票據(jù)貼現(xiàn)金額=35538.7313.9=35224.8第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款的內(nèi)容一、預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的（一）預(yù)付賬款的概念概念（二）預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置（二）預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”資產(chǎn)類賬戶“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸預(yù)付、補付的款項預(yù)付、補付的款項收到所購物資的應(yīng)付收到所購物資的應(yīng)付金額及退回多付款項金額及退回多付款項企業(yè)實際預(yù)付的款項企業(yè)實際預(yù)付的款項 預(yù)付賬款是指按購貨預(yù)付賬款是指按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或

44、提供勞務(wù)方的賬款。方或提供勞務(wù)方的賬款。屬于企業(yè)短期性債權(quán)。屬于企業(yè)短期性債權(quán)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項情況不多的企按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付款項直接計入業(yè)，也可以將預(yù)付款項直接計入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)賬戶的借方，不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶。賬戶。但在期末編制會計報表時，需要對但在期末編制會計報表時，需要對“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”的明細(xì)賬進(jìn)行分析，分別填列的明細(xì)賬進(jìn)行分析，分別填列“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項目。項目。二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理v預(yù)付貨款時，按實際預(yù)付金額：預(yù)付貨款時，按實際預(yù)付金額： 借：預(yù)付賬款

45、借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v 收到預(yù)購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購收到預(yù)購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額：入物資成本的金額： 借：在途物資借：在途物資/原材料原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 補付貨款時：補付貨款時： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 退回多付款時：退回多付款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【例例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000200000元，元，7 7月月2 2日按日按購

46、貨合同規(guī)定預(yù)先支付購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150 000150 000元；元；2525日收到全部日收到全部貨物并驗收入庫；貨物并驗收入庫；2828日通過銀行付清余款。日通過銀行付清余款。7 7月月2 2日預(yù)付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會日預(yù)付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：計分錄：2525日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：原材料借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) )34 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 234 000【例例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000200000元，元，7 7月月2 2日按日按購貨合同