收入利潤所得稅及利潤分配的核算

1、第七章第七章 收入、利潤、所得稅及利潤收入、利潤、所得稅及利潤分配的核算分配的核算第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算第二節(jié)第二節(jié) 利潤、所得稅及利潤分配的核算利潤、所得稅及利潤分配的核算本章小結(jié)本章小結(jié)第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算一、收入的概念一、收入的概念收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。收入不包括為第三方?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。這是從狹義上對收入的定義。廣義上的或客戶代收的款項(xiàng)。這是從狹義上對收入的定義。廣義上的收入包括營業(yè)收入、投資收

2、益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入。營收入包括營業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入。營業(yè)收入是構(gòu)成企業(yè)利潤的主要來源，業(yè)收入是構(gòu)成企業(yè)利潤的主要來源，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入入、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一建造合同和和企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度對對營業(yè)收入的分類、確認(rèn)、計(jì)量和核算有具體的單獨(dú)規(guī)定，本營業(yè)收入的分類、確認(rèn)、計(jì)量和核算有具體的單獨(dú)規(guī)定，本章僅按有關(guān)規(guī)定，對施工企業(yè)營業(yè)收入的分類、確認(rèn)、計(jì)量章僅按有關(guān)規(guī)定，對施工企業(yè)營業(yè)收入的分類、確認(rèn)、計(jì)量和核算進(jìn)行闡述。和核算進(jìn)行闡述。下一頁返回第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算二、收入的分類二、收入的分類企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入

3、和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分。企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容的劃分是相對而言，而不主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容的劃分是相對而言，而不是固定不變的。衡量一項(xiàng)業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)收入還是其他是固定不變的。衡量一項(xiàng)業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入，主要取決于該項(xiàng)業(yè)務(wù)與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略關(guān)系。按業(yè)務(wù)收入，主要取決于該項(xiàng)業(yè)務(wù)與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略關(guān)系。按企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要而開展經(jīng)營的業(yè)務(wù)，一般說來，其業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要而開展經(jīng)營的業(yè)務(wù)，一般說來，其業(yè)務(wù)量大，收入占企業(yè)全部業(yè)務(wù)收入的比例高，可劃分為主營業(yè)量大，收入占企業(yè)全部業(yè)務(wù)收入的比例高，可劃分為主營業(yè)務(wù)

4、收入。除了主營業(yè)務(wù)以外，從事附屬業(yè)務(wù)取得的收入，可務(wù)收入。除了主營業(yè)務(wù)以外，從事附屬業(yè)務(wù)取得的收入，可劃分為其他業(yè)務(wù)收入。施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要是承攬劃分為其他業(yè)務(wù)收入。施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要是承攬建造合同所取得的工程價(jià)款收入，其他業(yè)務(wù)收入主要包括資建造合同所取得的工程價(jià)款收入，其他業(yè)務(wù)收入主要包括資產(chǎn)出租收入、產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入和機(jī)械作業(yè)收入。產(chǎn)出租收入、產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入和機(jī)械作業(yè)收入。下一頁上一頁返回第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算三、收入的特點(diǎn)三、收入的特點(diǎn)（1 1）收入從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事）收入從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易

5、或事項(xiàng)中產(chǎn)生。項(xiàng)中產(chǎn)生。（2 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。債的減少，或者二者兼而有之。（3 3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，不包括為第三方或）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅等?？蛻舸盏目铐?xiàng)，如增值稅等。四、收入的核算四、收入的核算1.1.主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入的核算下一頁上一頁返回第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算施工企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的核算也就是建造合同收入的核算

6、。施工企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的核算也就是建造合同收入的核算。2.2.工程價(jià)款結(jié)算的核算工程價(jià)款結(jié)算的核算工程價(jià)款結(jié)算的核算在第五章已有介紹，這里不再詳述。工程價(jià)款結(jié)算的核算在第五章已有介紹，這里不再詳述。3.3.其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入的核算施工企業(yè)除主要從事建筑安裝工程施工外，往往還從事一些施工企業(yè)除主要從事建筑安裝工程施工外，往往還從事一些其他的經(jīng)營活動(dòng)，如銷售產(chǎn)品或材料、提供作業(yè)或勞務(wù)、出其他的經(jīng)營活動(dòng)，如銷售產(chǎn)品或材料、提供作業(yè)或勞務(wù)、出租固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。由此取得的經(jīng)營收入屬于其他業(yè)租固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。由此取得的經(jīng)營收入屬于其他業(yè)務(wù)收入。務(wù)收入。按收入的性質(zhì)，施工企業(yè)的其他業(yè)

7、務(wù)收入可以分為銷售商品按收入的性質(zhì)，施工企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入可以分為銷售商品取得的收入、提供勞務(wù)取得的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的取得的收入、提供勞務(wù)取得的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入幾部分。收入幾部分。上一頁返回第二節(jié)第二節(jié) 利潤、所得稅及利潤分配的利潤、所得稅及利潤分配的核算核算一、利潤一、利潤1.1.利潤的概念利潤的概念利潤，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。企業(yè)的利潤總額利潤，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。企業(yè)的利潤總額集中反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平集中反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的重要綜合指標(biāo)。凈損益表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增和經(jīng)濟(jì)效益的重

8、要綜合指標(biāo)。凈損益表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要指標(biāo)。加，是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要指標(biāo)。2.2.利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成施工企業(yè)的利潤由營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額施工企業(yè)的利潤由營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額三部分組成。用公式表示為三部分組成。用公式表示為利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +投資凈收益投資凈收益+ +營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額3.3.利潤總額的核算利潤總額的核算下一頁返回第二節(jié)第二節(jié) 利潤、所得稅及利潤分配的利潤、所得稅及利潤分配的核算核算為了核算本年度實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了核算本年度實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，企業(yè)應(yīng)

9、設(shè)置“本本年利潤年利潤”賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記期末賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記期末從從“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益投資收益”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的增加本年利潤等賬戶轉(zhuǎn)入的增加本年利潤的數(shù)額，借方登記期末從的數(shù)額，借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅主營業(yè)務(wù)稅金及附加金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“投資收益投資收益”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“所得稅所得稅”等賬戶轉(zhuǎn)入的減少本年利潤的數(shù)額，

10、期末貸方余等賬戶轉(zhuǎn)入的減少本年利潤的數(shù)額，期末貸方余額表示累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示發(fā)生的虧損。額表示累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示發(fā)生的虧損。年度終了，應(yīng)將本賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入年度終了，應(yīng)將本賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤分配一未分配利潤利潤”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。下一頁上一頁返回第二節(jié)第二節(jié) 利潤、所得稅及利潤分配的利潤、所得稅及利潤分配的核算核算二、所得稅二、所得稅（一）所得稅的概念（一）所得稅的概念所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。生產(chǎn)經(jīng)營所得是

11、指施工企業(yè)從事工程施工、產(chǎn)品銷售、提供生產(chǎn)經(jīng)營所得是指施工企業(yè)從事工程施工、產(chǎn)品銷售、提供勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得。其他所勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得。其他所得包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；購買各得包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；購買各種有價(jià)證券取得的利息（不含國庫券利息）所得；出租資產(chǎn)種有價(jià)證券取得的利息（不含國庫券利息）所得；出租資產(chǎn)取得的租賃所得；因提供專利權(quán)等取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得；取得的租賃所得；因提供專利權(quán)等取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得；對外投資取得的股息、紅利所得及各種營業(yè)外收益所得。對外投資取得的股息、紅利所得及各種營業(yè)外

12、收益所得。所得稅是企業(yè)因產(chǎn)生所得而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，它體現(xiàn)了國家所得稅是企業(yè)因產(chǎn)生所得而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，它體現(xiàn)了國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系。根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，應(yīng)將與企業(yè)之間的分配關(guān)系。根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，應(yīng)將所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。下一頁上一頁返回第二節(jié)第二節(jié) 利潤、所得稅及利潤分配的利潤、所得稅及利潤分配的核算核算（二）所得稅的計(jì)稅依據(jù)（二）所得稅的計(jì)稅依據(jù)所得稅是企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，其計(jì)算公式所得稅是企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，其計(jì)算公式為為應(yīng)稅利潤應(yīng)稅利潤= =利潤總額士稅法規(guī)定調(diào)整項(xiàng)目金額（或納稅調(diào)整增利

13、潤總額士稅法規(guī)定調(diào)整項(xiàng)目金額（或納稅調(diào)整增加額加額納稅調(diào)整減少額）納稅調(diào)整減少額）（三）所得稅與利潤總額之間的差異（三）所得稅與利潤總額之間的差異由于利潤總額（或稅前會(huì)計(jì)利潤）是按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的，由于利潤總額（或稅前會(huì)計(jì)利潤）是按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的，與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額）之間的結(jié)果便與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額）之間的結(jié)果便不一定相同。兩者之間的差異按其選擇不同，分為時(shí)間性差不一定相同。兩者之間的差異按其選擇不同，分為時(shí)間性差異和永久性性差異。異和永久性性差異。下一頁上一頁返回第二節(jié)第二節(jié) 利潤、所得稅及利潤分配的利潤、所得稅及利潤分配的核算核算（四）所得稅的核算（

14、四）所得稅的核算1.1.設(shè)置設(shè)置“所得稅所得稅”賬戶賬戶該賬戶用于核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。借該賬戶用于核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。借方記入企業(yè)本期損益應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用，貸方記入期末結(jié)方記入企業(yè)本期損益應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用，貸方記入期末結(jié)轉(zhuǎn)到轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶賬戶的所得稅費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。應(yīng)無余額。2.2.所得稅的核算方法所得稅的核算方法對所得稅費(fèi)用的核算，會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的方法；應(yīng)付對所得稅費(fèi)用的核算，會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的方法；應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。三、利潤分配三、利潤分配

15、稅后利潤分配是指對企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按規(guī)定在企業(yè)、職稅后利潤分配是指對企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按規(guī)定在企業(yè)、職下一頁上一頁返回第二節(jié)第二節(jié) 利潤、所得稅及利潤分配的利潤、所得稅及利潤分配的核算核算工和投資者之間的分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，減去應(yīng)工和投資者之間的分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，減去應(yīng)繳納的所得稅后的余額，即為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)實(shí)現(xiàn)繳納的所得稅后的余額，即為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入（用盈余公積彌補(bǔ)虧損）后的余額，為年末可供和其他轉(zhuǎn)入（用盈余公積彌補(bǔ)虧損）后的余額，為年

16、末可供分配的利潤。分配的利潤。企業(yè)凈利潤的計(jì)算公式為企業(yè)凈利潤的計(jì)算公式為稅后利潤（凈利潤）稅后利潤（凈利潤）= =利潤總額利潤總額所得稅所得稅1.1.利潤分配的原則利潤分配的原則企業(yè)應(yīng)該按照國家有關(guān)法規(guī)、政策和制度的規(guī)定和投資者的企業(yè)應(yīng)該按照國家有關(guān)法規(guī)、政策和制度的規(guī)定和投資者的決議對稅后利潤進(jìn)行分配。企業(yè)稅后利潤分配應(yīng)遵循的基本決議對稅后利潤進(jìn)行分配。企業(yè)稅后利潤分配應(yīng)遵循的基本分配原則是；分配原則是；下一頁上一頁返回第二節(jié)第二節(jié) 利潤、所得稅及利潤分配的利潤、所得稅及利潤分配的核算核算（1 1）發(fā)展優(yōu)先的原則。（）發(fā)展優(yōu)先的原則。（2 2）注重效率原則。（）注重效率原則。（3 3）制度

17、約束）制度約束原則。（原則。（4 4）虧損彌補(bǔ)原則。）虧損彌補(bǔ)原則。2.2.利潤分配的程序利潤分配的程序利潤分配是指按國家有關(guān)規(guī)定及投資者的決議對企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤分配是指按國家有關(guān)規(guī)定及投資者的決議對企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行的分配。施工企業(yè)繳納所得稅后的凈利潤，按下凈利潤進(jìn)行的分配。施工企業(yè)繳納所得稅后的凈利潤，按下列順序分配；列順序分配；（1 1）彌補(bǔ)以前年度虧損。（）彌補(bǔ)以前年度虧損。（2 2）提取法定盈余公積。（）提取法定盈余公積。（3 3）提）提取法定公益金。（取法定公益金。（4 4）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。下一頁上一頁返回第二節(jié)第二節(jié) 利潤、所得稅

18、及利潤分配的利潤、所得稅及利潤分配的核算核算3.3.利潤分配的核算利潤分配的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配利潤分配”賬戶，核算企業(yè)凈利潤的分配（或賬戶，核算企業(yè)凈利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）及歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額。其借方虧損的彌補(bǔ)）及歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額。其借方登記分配的利潤數(shù)額或年末轉(zhuǎn)入的本年虧損額，貸方登記年登記分配的利潤數(shù)額或年末轉(zhuǎn)入的本年虧損額，貸方登記年末轉(zhuǎn)入的本年凈利潤或用盈余公積彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，年末貸末轉(zhuǎn)入的本年凈利潤或用盈余公積彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，年末貸方余額表示歷年結(jié)存的未分配利潤，若為借方余額表示歷年方余額表示歷年結(jié)存的未分配利潤，若為借方余額表示歷年累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。本賬戶應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)賬戶，進(jìn)行利潤累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。本賬戶應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)賬戶，進(jìn)行利潤分配的核算，如圖分配的核算，如圖7-17-1所示。所示。上一頁返回本章小結(jié)本章小結(jié)（一）收入（一）收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。?；顒?dòng)中所形成的