財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債PPT培訓(xùn)課件講義

1、第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)是應(yīng)付債券、可轉(zhuǎn)換債券。 【教學(xué)方法與課時(shí)安排】【教學(xué)方法與課時(shí)安排】本章以教師講授為主，以學(xué)生練習(xí)為輔。本章授課時(shí)數(shù)宜安排在6課時(shí)。 第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債及計(jì)量原理長(zhǎng)期負(fù)債及計(jì)量原理 第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 第五節(jié)第五節(jié) 其他長(zhǎng)期負(fù)債其他長(zhǎng)期負(fù)債 第六節(jié)第六節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組 本章測(cè)試本章測(cè)試第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債及計(jì)理原理長(zhǎng)期負(fù)債及計(jì)理原理 一、一、長(zhǎng)期負(fù)債的概念長(zhǎng)期負(fù)債的概念 二、二、長(zhǎng)期負(fù)債的分類長(zhǎng)期負(fù)債的分類 三、三、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量原理長(zhǎng)期

2、負(fù)債的計(jì)量原理 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 根據(jù)籌措的方式不同，可分為以下幾類： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 專項(xiàng)應(yīng)付款 長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)提利息，并按規(guī)定，分別計(jì)入工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 一、一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款概述 二、二、長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款的核算 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長(zhǎng)期借款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額記賬 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的核算 劃撥長(zhǎng)期借款，或者無(wú)須償還的

3、長(zhǎng)期借款 借入長(zhǎng)期借款時(shí)： 借：銀行存款/在建工程/固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期借款 歸還借款本息時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 1、屬于籌建期間且不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款 于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益 2、屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款 3、屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的： 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款 借：長(zhǎng)期借款 貸：資本公積 其他資本公積第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一

4、、一、應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券概述 二、二、應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 債券的性質(zhì)債券的分類債券的發(fā)行 債券是指發(fā)行企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。 1、按債券發(fā)行有無(wú)擔(dān)保分類： 有擔(dān)保債券、無(wú)擔(dān)保債券 2、按付息方式分類： 普通債券、收益?zhèn)?3、按記名與否分類： 記名債券、無(wú)記名債券 4、按還本方式分類： 一次還本債券、分期還本債券 5、按特殊償還方式分類： 可贖回債券、可轉(zhuǎn)換債券1、面值發(fā)行2、溢價(jià)發(fā)行3、折價(jià)發(fā)行 應(yīng)付債券債券面值 債券溢價(jià) 債券折價(jià) 應(yīng)計(jì)利息 企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息 債券到期 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)的發(fā)行費(fèi)用的處理借：銀

5、行存款/現(xiàn)金等 貸：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)付債券債券溢價(jià)或 （借：應(yīng)付債券債券折價(jià)）（舉例說(shuō)明） 例1某企業(yè)于201年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計(jì)息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率恰好等于票面利率10%，則該企業(yè)按面值發(fā)行債券。發(fā)行債券時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)付債券債券面值 100000 例2某企業(yè)于201年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計(jì)息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率為8%，根據(jù)計(jì)算，債

6、券的發(fā)行價(jià)格為105244元，則該企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券。發(fā)行債券時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 105244 貸：應(yīng)付債券債券面值 100000 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 5244 例3某企業(yè)于201年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計(jì)息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率為12%，根據(jù)計(jì)算，債券的發(fā)行價(jià)格為95086元，則該企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券。發(fā)行債券時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 95086 應(yīng)付債券債券折價(jià) 4914 貸：應(yīng)付債券債券面值 1000001、溢折價(jià)的攤銷方法2、計(jì)提利息、攤銷債券溢價(jià)或折價(jià)的賬務(wù)處理 直線

7、法 實(shí)際利率法 面值發(fā)行債券：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)發(fā)行債券：借：應(yīng)付債券債券溢價(jià) （應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額） 在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 （應(yīng)計(jì)利息-應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 （應(yīng)計(jì)利息）（舉例說(shuō)明）折價(jià)發(fā)行債券：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 （應(yīng)攤銷的折價(jià)金額+應(yīng)計(jì)利息） 貸：應(yīng)付債券債券折價(jià) （應(yīng)攤銷的折價(jià)金額） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 （應(yīng)計(jì)利息）（舉例說(shuō)明） 例4續(xù)例2溢價(jià)發(fā)行債券為例。若按直線法攤銷債券溢價(jià)時(shí)，該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：每半年計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 4126 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 874 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 5000 例5續(xù)例3折價(jià)發(fā)行債券為例。若按直線法

8、攤銷債券折價(jià)時(shí)，該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：每半年計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 5819 貸：應(yīng)付債券債券折價(jià) 819 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 50001、一次還本付息方式的債券 2、一次還本、分期付息方式的債券 借：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 在每期支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款債券到期償還本金時(shí)：借：應(yīng)付債券債券面值 貸：銀行存款 1、發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入 2、發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入 用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目： 差額按照借款費(fèi)用 資本化的處理原則處理 用于其他用途的： 差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 差額視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷

9、。第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 一、一、可轉(zhuǎn)換債券概述可轉(zhuǎn)換債券概述 二、二、可轉(zhuǎn)換債券的核算可轉(zhuǎn)換債券的核算 可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì) 可轉(zhuǎn)換債券售價(jià)的確定及發(fā)行 可轉(zhuǎn)換債券是按發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。 可轉(zhuǎn)換債券既有債券的性質(zhì)，又有股票的性質(zhì)。 第一種方法：將全部售價(jià)作為債券本身的售價(jià)，不必單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。 第二種方法：發(fā)行時(shí)，應(yīng)根據(jù)債券本身及轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值而分別入賬。 在我國(guó)，目前采用的是第一種會(huì)計(jì)處理方法。 發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前： 與一般債券相同 到期末未轉(zhuǎn)換為股份的，償還債券本息： 與一般債券相同 持券人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利： 賬面價(jià)值法

10、、市價(jià)法 按股票的面值計(jì)入“股本”科目，超額部分全部計(jì)入“資本公積”科目。在我國(guó)，目前采用的是賬面價(jià)值法。（舉例說(shuō)明） 按股票的面值計(jì)入“股本”科目，轉(zhuǎn)換日股票市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較為可靠的金額與股票面值的差額計(jì)入“資本公積”科目，其余差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)換損益。 例6某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于1999年1月1日發(fā)行5年期150000000元可轉(zhuǎn)換公司債券，債券票面利率6%，按面值發(fā)行（不考慮發(fā)行費(fèi)用）。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元轉(zhuǎn)換普通股4股，股票面值1元，可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值159000000元。假如債券持有者全部將債券轉(zhuǎn)換為股份。該股份有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：收到發(fā)行收入借：銀

11、行存款 150000000 貸：應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值） 150000000計(jì)提一年的利息 =1500000006%=9000000（元）借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 9000000 貸：應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 9000000轉(zhuǎn)換為股份轉(zhuǎn)換為股票數(shù)=1500000001004=6000000（股）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值） 150000000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 9000000 貸：股本 6000000 資本公積股本溢價(jià) 153000000第五節(jié)第五節(jié) 其他長(zhǎng)期負(fù)債其他長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期應(yīng)付款二、專項(xiàng)應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債

12、券以外的其他長(zhǎng)期應(yīng)付款。 包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。 長(zhǎng)期應(yīng)付款可在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算。 專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。 專項(xiàng)應(yīng)付款在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目中核算。 第六節(jié)第六節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組 一、一、債務(wù)重組定義債務(wù)重組定義 二、二、債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式 三、三、債務(wù)重組日債務(wù)重組日 債務(wù)重組，指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 債務(wù)重組包括債權(quán)人的“債權(quán)重組”和債務(wù)人的“債務(wù)重組”。 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。

13、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。修改其他債務(wù)條件。混合重組。 債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期?！颈菊聹y(cè)試本章測(cè)試】1、判斷題（對(duì)的打“”，錯(cuò)的打“”） 2、單選題 3、多選題1、判斷題（對(duì)的打、判斷題（對(duì)的打“”，錯(cuò)的打，錯(cuò)的打“”） “長(zhǎng)期借款”賬戶的月末余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期借款的本金。 （ ） 溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券是在存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整，因此，在攤銷債券溢價(jià)時(shí)應(yīng)減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，在攤銷債券折價(jià)時(shí)應(yīng)增加當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （ ） 在債券發(fā)行初期，按實(shí)際利率法攤銷的溢價(jià)比按直線法

14、攤銷的溢價(jià)少。 （ ） 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的賬面價(jià)值占股權(quán)賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。 （ ） 在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （ ） 若本期按債券票面利率計(jì)算的利息為10萬(wàn)元，折價(jià)攤銷數(shù)為2萬(wàn)元，則本期應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程的金額為12萬(wàn)元。 （ ） 若本期按債券票面利率計(jì)算的利息為10萬(wàn)元，溢價(jià)攤銷數(shù)為2萬(wàn)元，則本期應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程的金額為12萬(wàn)元。 （ ） 如果修改其他債務(wù)條件后，未來(lái)應(yīng)收金額等于

15、或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，則在債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人一定不需進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。 （ ） 當(dāng)債券的票面利率高于銀行利率時(shí)，債券可折價(jià)發(fā)行。 （ ） 對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。 （ ） 2、單選題、單選題某企業(yè)于1995年7月1日發(fā)行5年期面值總額為240萬(wàn)元的債券，債券票面年利率為10%，發(fā)行價(jià)格總額為280萬(wàn)元（債券發(fā)行費(fèi)用略）。1996年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。A、240 B、276 C、280 D、304補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備所形成的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列入（ ）項(xiàng)目。A、應(yīng)付帳款 B、其他應(yīng)付款 C、長(zhǎng)期借款 D、長(zhǎng)期應(yīng)付款某企業(yè)

16、于 1998年7月1日對(duì)外發(fā)行4年期、面值為1000萬(wàn)元的公司債券，債券票面年利率為8，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部?jī)r(jià)款（發(fā)行費(fèi)用略） 976萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時(shí)計(jì)提債券應(yīng)付利息。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A、1000 B、1080 C、1105 D、1120某企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人對(duì)于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入（ ）。A、管理費(fèi)用 B、其他業(yè)務(wù)支出 C、營(yíng)業(yè)外支出 D、接受資產(chǎn)的價(jià)值 某股份有限公司 1999年7月 1日，同意某債券持有人將其持有的6000萬(wàn)元本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為3

17、00萬(wàn)股普通股（每股面值1元）。該可轉(zhuǎn)換債券系1998年7月1日按面值發(fā)行的三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12000萬(wàn)元，票面年利率為10。該公司對(duì)于此項(xiàng)債券轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬(wàn)元。A、6600 B、6300 C、6000 D、5700就發(fā)行債券的企業(yè)而言，所獲債券溢價(jià)收入實(shí)質(zhì)是（ ）。A、為以后少付利息而付出的代價(jià)B、為以后多付利息而得到的補(bǔ)償C、本期利息收入 D、以后期間的利息收入分期計(jì)提債券利息的攤銷折價(jià)時(shí)，應(yīng)按（ ）借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目。A、應(yīng)計(jì)利息 B、應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷額的差額C、折價(jià)攤銷額 D、應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷之和以低于重組債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為（ ）。A、管理費(fèi)用 B、沖減資本公積C、營(yíng)業(yè)外支出 D、資本公積 以低于重組債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為（ ）。A、其他業(yè)務(wù)收入 B、利潤(rùn)分配C、營(yíng)業(yè)外收入 D、資本公積 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按（ ）作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。A、重組債權(quán)的賬面價(jià)值B、重組債權(quán)的賬面余額C、股權(quán)的公允價(jià)值D、股權(quán)的賬面價(jià)值 2、多選題、多選題其他長(zhǎng)期負(fù)債包括（ ）。A、長(zhǎng)期借款 B、長(zhǎng)期應(yīng)付