第1章非貨幣性資產(chǎn)交換(1)

1、氣有浩然，學(xué)無止境1 1第1章 非貨幣性資產(chǎn)交換n1.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n1.2 1.2 確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則n1.3 1.3 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理n1.4 1.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理n1.5 1.5 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露氣有浩然，學(xué)無止境2 21.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n1.1.1 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分n1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

2、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定氣有浩然，學(xué)無止境3 31.1.1 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分n企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。兩大類。 其中：其中： 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。氣有浩然，學(xué)無止境4 4 企業(yè)貨幣性資產(chǎn)主要有企業(yè)貨幣性資產(chǎn)主要有:現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券收賬款

3、、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等投資等 。 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。物資、無形資產(chǎn)等。氣有浩然，學(xué)無止境5 5n【多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。nA存貨 nB固定資產(chǎn)nC可供出售金融資產(chǎn) nD準(zhǔn)備持有至到期的債券投資nE. 應(yīng)收賬款n【答案】ABC 氣有浩然，學(xué)無止境6 61.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n我國我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，規(guī)

4、定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。n認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。作為參考。n整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允

5、價(jià)值。的公允價(jià)值。氣有浩然，學(xué)無止境7 7n【多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。（2007年考題）nA以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備nB以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房nC以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資nD以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)nE以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)n【答案】BE 氣有浩然，學(xué)無止境8 81.2 確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則n1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益益n1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不換

6、入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益確認(rèn)交換損益氣有浩然，學(xué)無止境9 9非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問題：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。n兩種解決方法：兩種解決方法：1、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益允價(jià)值）計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益2、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。認(rèn)交換損益。n方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以方法的適用條件

7、強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)及換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。量。氣有浩然，學(xué)無止境10101.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)， 并確認(rèn)交換損益并確認(rèn)交換損益n1、基本條件、基本條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

8、：計(jì)入當(dāng)期損益：n1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。n2）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量.n難點(diǎn)：對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公難點(diǎn)：對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。允價(jià)值的可靠計(jì)量。氣有浩然，學(xué)無止境1111n2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷n是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特征等因素。特征等因素。n換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)

9、有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。氣有浩然，學(xué)無止境1212n根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流

10、量現(xiàn)值、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。值相比是重大的。氣有浩然，學(xué)無止境13133、公允價(jià)值的可靠計(jì)量、公允價(jià)值的可靠計(jì)量n1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。n2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。能夠可靠計(jì)量。n3）對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市

11、場(chǎng)交易的）對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融金融工具確認(rèn)和計(jì)量等，采用估值技術(shù)確定其公允工具確認(rèn)和計(jì)量等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。價(jià)值。氣有浩然，學(xué)無止境1414n關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。氣有浩然，學(xué)無止境15151.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，換入資產(chǎn)基于換出資

12、產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益不確認(rèn)交換損益n對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。的調(diào)整因素。氣有浩然，學(xué)無止境16161.3 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理

13、n1.3.1 相關(guān)問題討論相關(guān)問題討論n1.3.2 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換n1.3.3 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換n1.3.4 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理氣有浩然，學(xué)無止境17171.3.1 相關(guān)問題討論相關(guān)問題討論n換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定n換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定氣有浩然，學(xué)無止境1818換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定n在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值產(chǎn)的入賬金額

14、原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則：價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則：n1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下n1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本= =換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+ +換出資產(chǎn)增值換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額稅銷項(xiàng)稅額 - - 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅額+ +支付的應(yīng)計(jì)入支付的應(yīng)計(jì)入換入資

15、產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)的相關(guān)稅費(fèi)氣有浩然，學(xué)無止境1919n2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本= =換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值+ +換出資產(chǎn)增值換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額稅銷項(xiàng)稅額 - - 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅額+ +支付的應(yīng)計(jì)入支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)的相關(guān)稅費(fèi)氣有浩然，學(xué)無止境2020n2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下n支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方：n1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

16、比換出資）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則n換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)n2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則的公允價(jià)值更加可靠，則n換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷換出資產(chǎn)增值稅

17、銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)氣有浩然，學(xué)無止境2121n收取補(bǔ)價(jià)方：收取補(bǔ)價(jià)方：n1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則n換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)收到

18、的補(bǔ)價(jià)n2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則的公允價(jià)值更加可靠，則n換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)氣有浩然，學(xué)無止境2222換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額的會(huì)計(jì)處理差額的會(huì)計(jì)處理 n換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不

19、同情況處理：處理：n（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。n（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。n（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長(zhǎng)資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資

20、收益，并將長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公資本公積積其他資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。轉(zhuǎn)入投資收益。氣有浩然，學(xué)無止境2323n1 .與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先通過清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金

21、及附加等。入營業(yè)稅金及附加等。n2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。相關(guān)稅費(fèi)的處理相關(guān)稅費(fèi)的處理 氣有浩然，學(xué)無止境2424n例例1-1n甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為9000090000元的產(chǎn)成元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為8500085000的庫存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器的庫存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器設(shè)備的主要

22、目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允價(jià)值是價(jià)值是150000150000元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是150000150000元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為率為17%17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為17%17%，計(jì)稅價(jià)格等，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過程中沒

23、有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。氣有浩然，學(xué)無止境2525n分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且公辦桌

24、和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。氣有浩然，學(xué)無止境26261、甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理、甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 =150000n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為150000元，賬面價(jià)元，賬面價(jià)值為值為90000元，該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的元，該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

25、超過其賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值的差額60000元，應(yīng)予以元，應(yīng)予以確認(rèn)。確認(rèn)。氣有浩然，學(xué)無止境2727第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)機(jī)器設(shè) 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 90000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500 庫存商品庫存商品 90000氣有浩然，學(xué)無止境28282、乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理、乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備辦公設(shè)備 1500

26、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 85000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500 庫存商品庫存商品 85000氣有浩然，學(xué)無止境2929n例例1-2nA A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與B B公司擁有的對(duì)公司擁有的對(duì)C C公公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后A A公司對(duì)公司對(duì)C C公公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B B公司換入的專利權(quán)公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中

27、的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值為為5454萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為6464萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為8080萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為6464萬元萬元. .兩項(xiàng)資產(chǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。假設(shè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。氣有浩然，學(xué)無止境3030n分析：分析：A A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入B B公司擁有的長(zhǎng)期公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)

28、投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)間和金額亦相同。但對(duì)間和金額亦相同。但對(duì)A A公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭毓蓹?quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)制關(guān)系，而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；B B公司換公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

29、值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。氣有浩然，學(xué)無止境31311、A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)付的相關(guān)稅費(fèi)=640000（元）（元）n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)元，賬面價(jià)值為值為540000元，因

30、此元，因此，n該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=640000-540000 =100000（元）（元）氣有浩然，學(xué)無止境3232n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司公司 640000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 540000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 100000氣有浩然，學(xué)無止境33332、B公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換

31、出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =640000（元）（元）n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為800000元，因此元，因此 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =640000-800000=-160000（元）（元）氣有浩然，學(xué)無止境3434n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 640000 投資收益投資收

32、益 160000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司公司 800000氣有浩然，學(xué)無止境35351.3.3 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方:氣有浩然，學(xué)無止境3636n例例1-3nX X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入Y Y公司公司的一幢房屋以備出租。的一幢房屋以備出租。X X公司持有的國庫券是作為公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)，Y Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國庫券的賬面價(jià)值為產(chǎn)進(jìn)行管理。國庫券的賬面價(jià)值為550000550

33、000元元& &公允公允價(jià)值為價(jià)值為500000500000元；房屋的原值為元；房屋的原值為800000800000元，在交元，在交換日的累計(jì)折舊為換日的累計(jì)折舊為450000450000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為400000400000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付銀行存款公司另外支付銀行存款100000100000元元. .假假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。氣有浩然，學(xué)無止境3737n分析：分析：X X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計(jì)未來每年換入一幢房屋以備出租

34、，該公司預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同；國庫券和房屋的公允價(jià)值均能夠可顯著不同；國庫券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量?？坑?jì)量。氣有浩然，學(xué)無止境3838n因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)

35、交換氣有浩然，學(xué)無止境39391、X公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為500000元，賬面價(jià)值元，賬面價(jià)值為為550000元元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)100000元元，因此，因此，n該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =500000-550000 =-50000（元）（元）氣有浩然，學(xué)無止境4040n第三步，編

36、制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)房屋房屋 400000 銀行存款銀行存款 100000 投資收益投資收益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)國庫券國庫券 550000氣有浩然，學(xué)無止境41412、Y公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元元，賬面價(jià)值，賬面價(jià)值為為350000元（原值元（原值800000元元-累計(jì)折舊累計(jì)折舊=450000

37、元），因此元），因此， 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =400000-350000 =50000（元）（元）氣有浩然，學(xué)無止境4242n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)房屋房屋 800000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)國庫券國庫券 500000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 350000 銀行存款銀行存款 100000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 50000氣有浩然，學(xué)無止境4343n

38、例例1-4n甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為4200042000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值為為6900069000元元. .專利技術(shù)的賬面價(jià)值為專利技術(shù)的賬面價(jià)值為6800068000元，其公元，其公允價(jià)值無法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司允價(jià)值無法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款支付銀行存款2100021000元元. .預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒

39、有發(fā)生相關(guān)流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。稅費(fèi)。氣有浩然，學(xué)無止境4444n分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同

40、；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。夠可靠計(jì)量。 因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換氣有浩然，學(xué)無止境45451、甲公司的會(huì)計(jì)處理、甲公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為69000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為42000元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)21000元，因此元，因此氣有浩然，學(xué)無止境4646n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：無形資產(chǎn)借：無形資

41、產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 90000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 42000 銀行存款銀行存款 21000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 27000氣有浩然，學(xué)無止境47472、乙公司的會(huì)計(jì)處理、乙公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =69000（元）（元） 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價(jià)值無法評(píng)估，故換入資產(chǎn)于換出專利技術(shù)的公允價(jià)值無法評(píng)估，故換入資產(chǎn)成

42、本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確定，專利成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確定，專利技術(shù)的賬面價(jià)值為技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)21000元元。氣有浩然，學(xué)無止境4848n因此，因此，n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 69000 銀行存款銀行存款 21000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 68000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 22000氣有浩然，學(xué)無止境4949n208年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。n甲公司所持有丙公司股票的

43、成本為18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬元，在交換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。n乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。n甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 氣有浩然，學(xué)無止境5050n要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。A20.00萬元 B24

44、.25萬元 C25.00萬元 D29.25萬元?dú)庥泻迫?，學(xué)無止境5151n【答案】C n【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=28+1.25-2517%=25（萬元）。氣有浩然，學(xué)無止境5252n（2）下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。nA換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅nB換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)nC換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量nD換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本氣有浩然，學(xué)無止境5353n【答案】An【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)

45、 C錯(cuò)誤，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。氣有浩然，學(xué)無止境5454n甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為140萬元，累計(jì)折舊為25萬元，公允價(jià)值為130萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊為175萬元，公允價(jià)值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）。（2007年考題）n

46、A0 B5萬元 C10萬元 D15萬元?dú)庥泻迫?，學(xué)無止境5555n【答案】Dn【解析】甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15（萬元）。氣有浩然，學(xué)無止境5656n2010年3月，甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下： 甲公司在資產(chǎn)置換日庫存商品的公允價(jià)值為200萬元，成本為230萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，增值稅稅額為34萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為180萬元，在交換日的公允價(jià)值為210萬元，增值稅稅額為35.7萬元。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11.7萬元，甲公司另支付換入辦公

47、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。 甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。氣有浩然，學(xué)無止境5757n要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）萬元。 A210 B.212 C245.7 D247.7（2）甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額為（ ）萬元。A8 B.-30 C-38 D10氣有浩然，學(xué)無止境5858n【答案】B 【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)=200+34+11.7-35.7+2=212（萬元）。n【答案】Dn【解析】甲公司上

48、述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額=200-（230-40）=10（萬元）。氣有浩然，學(xué)無止境59591.3.4 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理n如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。氣有浩然，學(xué)無止境60601.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)

49、 賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理n1.4.1 換入單項(xiàng)資產(chǎn)換入單項(xiàng)資產(chǎn)n1.4.2 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)氣有浩然，學(xué)無止境61611.4.1 換入單項(xiàng)資產(chǎn)換入單項(xiàng)資產(chǎn)n1、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)1）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為：）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2）不確認(rèn)損益）不確認(rèn)損

50、益.氣有浩然，學(xué)無止境6262n2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)n支付補(bǔ)價(jià)方支付補(bǔ)價(jià)方n1）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為：）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為：n換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)n2）不確認(rèn)損益）不確認(rèn)損益n收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方n1）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為n換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬

51、面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)n2）不確認(rèn)損益）不確認(rèn)損益氣有浩然，學(xué)無止境6363n相關(guān)稅費(fèi)的處理n1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加等。n2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的

52、成本等。氣有浩然，學(xué)無止境6464n丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬元，已計(jì)提折舊330萬元。丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。氣有浩然，學(xué)無止境6565n分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)20萬元。對(duì)丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)20萬元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬元

53、=16.7%25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，丙、丁公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。氣有浩然，學(xué)無止境6666n丙公司的賬務(wù)處理如下：n借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 累計(jì)折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 4 500 000n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000n丁公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 1100 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 銀行存款 200 000氣有浩然，學(xué)無止境67671.4.2

54、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)n基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額。額。氣有浩然，學(xué)無止境6868n例例1-5nA A公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。A A公公司

55、希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，車來增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，A A公司與同公司與同樣經(jīng)營出租車業(yè)務(wù)的樣經(jīng)營出租車業(yè)務(wù)的B B公司商定，公司商定，A A公司用一輛福公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換特汽車和一輛一汽汽車交換B B公司的一輛通用汽車公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。和一輛豐田汽車。氣有浩然，學(xué)無止境6969 福特汽車的原值為福特汽車的原值為150000150000元，在交換日的累計(jì)折元，在交換日的累計(jì)折舊為舊為1500015000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為160 000160 000元；一

56、汽汽車元；一汽汽車的原值為的原值為1 000 0001 000 000元元& &在交換日的累計(jì)折舊為在交換日的累計(jì)折舊為600000600000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為500 000500 000元，通用汽車的原元，通用汽車的原值為值為200 000200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為6400064000元，元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為170000170000元；豐田汽車的原值為元；豐田汽車的原值為800000800000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為450000450000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值為為500000500000元，元，

57、A A公司另外向公司另外向B B公司支付銀行存款公司支付銀行存款1000010000元，假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)元，假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。氣有浩然，學(xué)無止境7070n分析：分析：A A公司與公司與B B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。A A，B B公司公司都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的本相同，因此可以合理判

58、斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%1.49%，低于，低于25%25%。因此。因此A A、B B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。氣有浩然，學(xué)無止境71711、A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： 福特汽車的賬面價(jià)值福特汽車的賬面價(jià)值 =150000

59、-15000=135000（元）（元） 一汽汽車的賬面價(jià)值一汽汽車的賬面價(jià)值 =1000000-600000=400000（元）（元）n換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： 通用汽車的賬面價(jià)值通用汽車的賬面價(jià)值 =200000-64000=136000（元）（元） 豐田汽車的賬面價(jià)值豐田汽車的賬面價(jià)值 =800000-450000=350000（元）（元） 氣有浩然，學(xué)無止境7272換入資產(chǎn)的總成本換入資產(chǎn)的總成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =135000+400000+10000+0 =545000（元）（元

60、）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：氣有浩然，學(xué)無止境7373n第二步，編制會(huì)計(jì)分錄第二步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 535000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 615000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)福特汽車福特汽車 150000 一汽汽車一汽汽車 1000000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)通用汽車通用汽車 152510 豐田汽車豐田汽車 392490 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 535000 銀行存款銀行存款 10000以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)入賬金額的情況下，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)入賬金額的情況下，不確認(rèn)損益。不確認(rèn)損益。氣有浩然，學(xué)無止境74742、B公司的會(huì)計(jì)處理公