第八章租賃會計

1、第八章第八章 租賃會計租賃會計n重點重點：融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別：融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別及租賃的會計處理及租賃的會計處理n難點難點：融資租賃的會計處理：融資租賃的會計處理n思考研究點思考研究點：1 1、融資租入資產(chǎn)的確定與計價。、融資租入資產(chǎn)的確定與計價。2 2、租入資產(chǎn)未確認融資費用及未實現(xiàn)、租入資產(chǎn)未確認融資費用及未實現(xiàn)融資收益的確定。融資收益的確定。本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n租賃的有關(guān)基本概念和基本原則租賃的有關(guān)基本概念和基本原則n經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理n融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 租賃及其特點租賃及其特點n租賃的性質(zhì)租賃的性質(zhì)n租賃的特點租賃的特

2、點n我國租賃業(yè)的發(fā)展我國租賃業(yè)的發(fā)展一、租賃的性質(zhì)一、租賃的性質(zhì)n租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。獲取租金的協(xié)議。二、租賃的特點二、租賃的特點n1、所有權(quán)和使用權(quán)相分離所有權(quán)和使用權(quán)相分離：在：在租賃期內(nèi)，承租人據(jù)合約取得的租賃期內(nèi)，承租人據(jù)合約取得的乃是租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，所有權(quán)乃是租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，所有權(quán)始終為出租人所掌握。始終為出租人所掌握。n2、“融資融資”和和“融物融物”渾然渾然一體一體：租賃以：租賃以“融物融物”形式形式達到達到“融資融資”的目的。的目的。n3、靈活方便靈活方便：與分期付款

3、銷售：與分期付款銷售相比，在付款方式、資產(chǎn)使用期相比，在付款方式、資產(chǎn)使用期限及租期屆滿時的處置方法上有限及租期屆滿時的處置方法上有更靈活多樣的優(yōu)勢。更靈活多樣的優(yōu)勢。三、我國租賃業(yè)的發(fā)展三、我國租賃業(yè)的發(fā)展n現(xiàn)代租賃業(yè)在我國的興起：現(xiàn)代租賃業(yè)在我國的興起：1980年年6月，由中信公司、日本東方租月，由中信公司、日本東方租賃公司合資組建了我國第一家租賃公司賃公司合資組建了我國第一家租賃公司中國東方租賃有限公司中國東方租賃有限公司。1981年年7月，中信公司會同國家物資總月，中信公司會同國家物資總局組建了局組建了中國租賃有限公司中國租賃有限公司。第二節(jié)第二節(jié) 租賃的分類租賃的分類分類標準分類標準

4、：n租賃的目的租賃的目的n租賃資產(chǎn)的資金來源租賃資產(chǎn)的資金來源n租賃業(yè)務(wù)是否附帶服務(wù)租賃業(yè)務(wù)是否附帶服務(wù)一、按租賃的目的分一、按租賃的目的分n經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃n融資租賃融資租賃（一）分類的基本原則：（一）分類的基本原則：n1 1、根據(jù)租賃的目的，以及與租賃資產(chǎn)所、根據(jù)租賃的目的，以及與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，分為融資租賃和承租人的程度為依據(jù)，分為融資租賃和經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃。n融資租賃融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終

5、可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。n經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃：是指融資租賃以外的其他租：是指融資租賃以外的其他租賃。賃。n2 2、承租人和出租人均應(yīng)在租賃開始日對、承租人和出租人均應(yīng)在租賃開始日對租賃進行分類。租賃進行分類。n3 3、原則上，承租人和出租人對同一項租、原則上，承租人和出租人對同一項租賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。n4 4、如果承租人和出租人在租賃期內(nèi)的某、如果承租人和出租人在租賃期內(nèi)的某一時間同意改變租賃合同和條款（續(xù)租一時間同意改變租賃合同和條款（續(xù)租除外），由此改變了原來對租賃的分類，除外），由此改變了原來對租賃的分類，則雙方均應(yīng)根據(jù)修訂后

6、的合同，重新對則雙方均應(yīng)根據(jù)修訂后的合同，重新對租賃進行分類。租賃進行分類。（二）租賃分類的具體標準（二）租賃分類的具體標準n滿足下列一條或數(shù)條標準時應(yīng)確滿足下列一條或數(shù)條標準時應(yīng)確定為融資租賃定為融資租賃n1 1、租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)、租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。移給承租人。n2 2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。（賃資產(chǎn)的公允價值。（5%5%）n3 3、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。（部分。（75%7

7、5%）n4 4、就承租人而言，租賃開始日最低租賃、就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。(90%)(90%)n5 5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。制，只有承租人才能使用。二、按租賃資產(chǎn)的資金來源分二、按租賃資產(chǎn)的資金來源分n直接租賃直接租賃n轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租賃n委托租賃委托租賃n回

8、租賃回租賃n直接租賃直接租賃：指出租人根據(jù)承租人需要，：指出租人根據(jù)承租人需要，自行墊付資金購入資產(chǎn)，然后采用融資自行墊付資金購入資產(chǎn)，然后采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式進行出租的形式。租賃或經(jīng)營租賃方式進行出租的形式。n轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租賃：出租人自己不墊付資金，只是：出租人自己不墊付資金，只是將租入的資產(chǎn)再行出租的租賃行為。將租入的資產(chǎn)再行出租的租賃行為。n委托租賃委托租賃：出租人接受資產(chǎn)所有者委托，：出租人接受資產(chǎn)所有者委托，代其物色承租對象，代辦租賃手續(xù)，并代其物色承租對象，代辦租賃手續(xù)，并代收租金，從中收取一定比例的手續(xù)費代收租金，從中收取一定比例的手續(xù)費的形式。（出租人起到中介作用）的形式。（

9、出租人起到中介作用）n售后租回售后租回：指出租人先將自己取得的設(shè)：指出租人先將自己取得的設(shè)備賣給租賃公司，然后再以租賃合同的備賣給租賃公司，然后再以租賃合同的形式將設(shè)備租回使用的租賃業(yè)務(wù)。形式將設(shè)備租回使用的租賃業(yè)務(wù)。 三、按租賃業(yè)務(wù)是否附帶服務(wù)分三、按租賃業(yè)務(wù)是否附帶服務(wù)分n純租賃純租賃n附帶服務(wù)租賃附帶服務(wù)租賃第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理n承租人的會計處理程序承租人的會計處理程序n出租人的會計處理程序出租人的會計處理程序n案例分析案例分析一、經(jīng)營租賃承租人的會計處理程序一、經(jīng)營租賃承租人的會計處理程序n1 1、租入資產(chǎn)時：、租入資產(chǎn)時： 不作賬，只在備查賬簿中加以登記

10、。不作賬，只在備查賬簿中加以登記。n2 2、確認各期應(yīng)付的租金費用時：、確認各期應(yīng)付的租金費用時：借：銷售費用（長期待攤費用）借：銷售費用（長期待攤費用） 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款n3 3、實際支付租金時：、實際支付租金時：借：其他應(yīng)付款（或長期待攤費用）借：其他應(yīng)付款（或長期待攤費用） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金( (銀行存款銀行存款) ) 二、經(jīng)營租賃出租人的會計處理程序二、經(jīng)營租賃出租人的會計處理程序n1 1、租出資產(chǎn)時：、租出資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （經(jīng)營租賃資產(chǎn)）（經(jīng)營租賃資產(chǎn)）n2 2、發(fā)生有關(guān)初期直接費用時：、發(fā)生有關(guān)

11、初期直接費用時：借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等n3 3、預(yù)收租金時：、預(yù)收租金時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款（應(yīng)收經(jīng)營租賃款貸：其他應(yīng)收款（應(yīng)收經(jīng)營租賃款) )n4 4、確認各期租金收入時：、確認各期租金收入時：借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款( (其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款) ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入經(jīng)營租賃收入 ( (其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營經(jīng)營租賃收入）租賃收入）n5 5、期末計提折舊費和修理費等時：、期末計提折舊費和修理費等時： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 （其他業(yè)務(wù)成本）（其他業(yè)務(wù)成本） 貸：累計折舊貸：累計折舊

12、銀行存款（其他應(yīng)付款）銀行存款（其他應(yīng)付款）n6 6、收回租出固定資產(chǎn)時：、收回租出固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)未使用未使用 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)出租出租三、案例分析三、案例分析n20152015年年1 1月月1 1日，甲公司向乙公司租入全新生產(chǎn)設(shè)備日，甲公司向乙公司租入全新生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為一臺，租期為3 3年。設(shè)備價值為年。設(shè)備價值為10000001000000元，預(yù)計使元，預(yù)計使用年限為用年限為5 5年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（20052005年年1 1月月1 1日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金1500001

13、50000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金100000100000元，第二年年末支元，第二年年末支付租金付租金150000150000元，第三年年末支付租金元，第三年年末支付租金200000200000元。元。租賃期滿后乙公司收回設(shè)備，三年的租金總額為租賃期滿后乙公司收回設(shè)備，三年的租金總額為600000600000元。假定甲公司和乙公司均在年末確認租金元。假定甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。甲公司的會計處理：甲公司的會計處理：( (承租人承租人) )n此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一項此項租

14、賃沒有滿足融資租賃的任何一項標準，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。標準，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。20152015年年1 1月月1 1日預(yù)付租金時：日預(yù)付租金時：借：長期待攤費用借：長期待攤費用150 000150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款150 000150 000n20152015年年1212月月3131日確認租金費用時：日確認租金費用時：借：制造費用借：制造費用200 000200 000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 100 000100 000 銀行存款銀行存款 100 000100 000n20162016年年1212月月3131日確認租金費用時：日確認租金費用時：借：制造費用借：制造費

15、用200 000200 000貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用50 00050 000 銀行存款銀行存款 150 000150 000n20172017年年1212月月3131日確認租金費用時：日確認租金費用時：借：制造費用借：制造費用200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000乙公司的會計處理：乙公司的會計處理：( (出租人出租人) )20152015年年1 1月月1 1日預(yù)收租金時：日預(yù)收租金時：借：銀行存款借：銀行存款 150 000150 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款150 000150 00020152015年年1212月月3131日確

16、認租金收入時日確認租金收入時：借：銀行存款借：銀行存款100 000100 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款100 000100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 經(jīng)營租賃收入經(jīng)營租賃收入 200 000200 00020162016年年1212月月3131日確認租金收入時：日確認租金收入時：借：銀行存款借：銀行存款150 00050 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 50 00050 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 經(jīng)營租賃收入經(jīng)營租賃收入 200 000200 00020172017年年1212月月3131日確認租金收入時：日確認租金收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 200 0

17、00200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 經(jīng)營租賃收入經(jīng)營租賃收入 200 000200 000n每月計提折舊時：每月計提折舊時： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 16 66716 667 貸：累計折舊貸：累計折舊 16 66716 667 1 000 0001 000 0005 51216 6671216 667第四節(jié)第四節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理n有關(guān)租賃概念有關(guān)租賃概念n融資租賃的會計處理程序融資租賃的會計處理程序n售后租回的會計處理售后租回的會計處理一、租賃會計的有關(guān)概念一、租賃會計的有關(guān)概念n租賃日租賃日n最低租賃付款額最低租賃付款額n最低租賃收款額最低租

18、賃收款額n擔(dān)保余值擔(dān)保余值n未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值n租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率（一）租賃期（一）租賃期n指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。n租賃開始日租賃開始日：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。條款作出承諾日中的較早者。n租賃期開始日租賃期開始日：承租人有權(quán)行使其使用租賃：承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。（二）最低租賃付款額（二）最低租賃付款額n指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各項款項（不包括

19、或有租金和履約成本），加上由承租項款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。n應(yīng)付款項應(yīng)付款項：租金、資產(chǎn)余值、租賃期滿行使優(yōu)惠：租金、資產(chǎn)余值、租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項或租賃期滿未能續(xù)購買選擇權(quán)而支付的任何款項或租賃期滿未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。n或有租金或有租金：指金額不固定、在時間長短以外的其：指金額不固定、在時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。據(jù)計算的租金

20、。n履約成本履約成本：指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各：指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢費和服務(wù)費、人員種使用費用，如技術(shù)咨詢費和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、保險費、維修費等。培訓(xùn)費、保險費、維修費等。n資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值：指在租賃開始日估計的租賃期屆：指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。n資產(chǎn)余值：擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值資產(chǎn)余值：擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值最低租賃付款額確定，具體分兩種情況：最低租賃付款額確定，具體分兩種情況：在租賃日不能確定是否有優(yōu)惠購買權(quán)：在租賃日不能確定是否有優(yōu)惠購買權(quán)：最低租賃付款額最低租賃付款額= = 支付的租金支付的租金+ +擔(dān)

21、保余值擔(dān)保余值+ +違約金違約金在租賃日能確定有優(yōu)惠購買權(quán)：在租賃日能確定有優(yōu)惠購買權(quán)：最低租賃付款額最低租賃付款額= =支付的租金支付的租金+ +購價購價（三）最低租賃收款額（三）最低租賃收款額n指最低租賃付款額加上與承租人和出租指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（四）擔(dān)保余值（四）擔(dān)保余值n就承租人而言，是指由承租人或與其有就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。n就出租人而言，是指承租人的擔(dān)保余值就出租人而言，是指承租人

22、的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人，但在財務(wù)加上獨立于承租人和出租人，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方的資產(chǎn)余值。上有能力擔(dān)保的第三方的資產(chǎn)余值。（五）未擔(dān)保余值（五）未擔(dān)保余值n指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。（六）租賃內(nèi)含利率（六）租賃內(nèi)含利率n指在租賃開始日，使最低租賃收款額的指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。之和的折現(xiàn)率。二、融資租賃的會計處理程序二、融資租賃

23、的會計處理程序n承租人的會計處理程序承租人的會計處理程序n出租人的會計處理程序出租人的會計處理程序n融資租賃案例分析融資租賃案例分析（一）融資租賃承租人的基本核算程序（一）融資租賃承租人的基本核算程序n1、取得租賃資產(chǎn)時：、取得租賃資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入融資租入 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 銀行存款銀行存款 注：注：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：按資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額按資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較小者，加上發(fā)生的初始直接費用的現(xiàn)值中較小者，加上發(fā)生的初始直接費用 (律律師費、印花稅、談判費等師費、印花稅、談

24、判費等)。 長期應(yīng)付款：長期應(yīng)付款：最低租賃付款額最低租賃付款額n若租賃取得的固定資產(chǎn)要安裝，則應(yīng)借記若租賃取得的固定資產(chǎn)要安裝，則應(yīng)借記“在建工程在建工程”科目。同時，支付安裝費：科目。同時，支付安裝費： 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款n設(shè)備安裝完畢交付使用時：設(shè)備安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入融資租入 貸：在建工程貸：在建工程n2、每期支付租金時：、每期支付租金時：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款n或有租金實際發(fā)生時：或有租金實際發(fā)生時： 借：銷售費用借：銷售費用 (以銷售百分比、使用量以銷售百分

25、比、使用量為依據(jù)計算為依據(jù)計算) (財務(wù)費用財務(wù)費用) (以物價指數(shù)為依據(jù)計算以物價指數(shù)為依據(jù)計算) 貸：銀行存款貸：銀行存款n3、計提折舊時：、計提折舊時： 借：制造費用借：制造費用(管理費用等管理費用等) 貸：累計折舊貸：累計折舊n能合理確定租賃期滿將取得資產(chǎn)所有權(quán)的，按能合理確定租賃期滿將取得資產(chǎn)所有權(quán)的，按租賃資產(chǎn)使用壽命計提折舊；不能合理確定租租賃資產(chǎn)使用壽命計提折舊；不能合理確定租賃期滿將取得資產(chǎn)所有權(quán)的，則按租賃期與資賃期滿將取得資產(chǎn)所有權(quán)的，則按租賃期與資產(chǎn)使用壽命中較短者作為折舊期計提折舊。產(chǎn)使用壽命中較短者作為折舊期計提折舊。n4、發(fā)生履約成本時：、發(fā)生履約成本時：(維修費

26、、保險費、維修費、保險費、人員培訓(xùn)費等人員培訓(xùn)費等) 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款n5、分攤未確認融資費用：、分攤未確認融資費用：(實際利率法實際利率法、直線法、年數(shù)總和法、直線法、年數(shù)總和法) 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用實際利率法下分攤率的取值分幾種情況：實際利率法下分攤率的取值分幾種情況：（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率計算最低租賃）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率計算最低租賃付款額，并以此作為租入資產(chǎn)入賬標準的，付款額，并以此作為租入資產(chǎn)入賬標準的，分攤率分攤率=租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率（2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率計算最低租賃付

27、款額，）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率計算最低租賃付款額，并以此作為租入資產(chǎn)入賬標準的，并以此作為租入資產(chǎn)入賬標準的，分攤率分攤率=合同規(guī)定合同規(guī)定利率利率（3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率計算最低租賃付款）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率計算最低租賃付款額，并以此作為租入資產(chǎn)入賬標準的，額，并以此作為租入資產(chǎn)入賬標準的，分攤率分攤率=銀行銀行同期貸款利率同期貸款利率（4）以租賃資產(chǎn)公允價值作為租入資產(chǎn)入賬標準的，）以租賃資產(chǎn)公允價值作為租入資產(chǎn)入賬標準的，分攤率分攤率=最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值時的折現(xiàn)率值時的折現(xiàn)率n6、租賃期滿，視資產(chǎn)處置方式作相應(yīng)的會

28、、租賃期滿，視資產(chǎn)處置方式作相應(yīng)的會計處理：計處理：n(1)返還財產(chǎn)：返還財產(chǎn)：n若有擔(dān)保余值，若有擔(dān)保余值，則一般情況下則一般情況下“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目科目的貸方余額應(yīng)等于擔(dān)保余值。的貸方余額應(yīng)等于擔(dān)保余值。 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入融資租入n若無擔(dān)保余值，若無擔(dān)保余值，則一般情況下，則一般情況下，“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科科目無余額，固定資產(chǎn)已提折舊額等于資產(chǎn)的入賬價目無余額，固定資產(chǎn)已提折舊額等于資產(chǎn)的入賬價值。值。 借：累計折舊借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)n(2)續(xù)租：續(xù)租： 按正常租

29、賃業(yè)務(wù)作相應(yīng)的會計處理。按正常租賃業(yè)務(wù)作相應(yīng)的會計處理。n(3)留購：留購：n支付購買價款時：支付購買價款時： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款n結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價值時：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價值時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用等生產(chǎn)經(jīng)營用等 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入融資租入案例分析：案例分析：n2015年年12月月1日，創(chuàng)源公司與達美公司簽訂了一份日，創(chuàng)源公司與達美公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：租賃合同，合同主要條款如下：n1.租賃標的物：塑鋼機。租賃標的物：塑鋼機。n2.起租日：起租日：2016年年1月月1日。日。n3.租賃期

30、：租賃期：2016年年1月月1日日2018年年12月月31日。日。n4.租金支付：自租金支付：自2016年年1月月1日每隔日每隔6個月于月末個月于月末支付租金支付租金150 000元。元。n5.該機器的保險、維護等費用均由創(chuàng)源公司中負擔(dān)，該機器的保險、維護等費用均由創(chuàng)源公司中負擔(dān)，估計每年約估計每年約10 000元。元。n6.該機器在該機器在2015年年12月月1日的公允價值為日的公允價值為700 000元。元。n7.租賃合同規(guī)定的利率為租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率）（達個月利率）（達美公司內(nèi)含利率未知）。美公司內(nèi)含利率未知）。n8.創(chuàng)源公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生創(chuàng)源公司在

31、租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費1 000元。元。n9.該機器的估計使用年限為該機器的估計使用年限為8年，已使用年，已使用3年，期年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法年提折舊。滿無殘值。承租人采用年限平均法年提折舊。n10.租賃期屆滿時，創(chuàng)源公司享有優(yōu)惠購買該機器租賃期屆滿時，創(chuàng)源公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為公允價值為80 000元。元。n11.2017年和年和2018年兩年，創(chuàng)源公司每年按機器年兩年，創(chuàng)源公司每年按機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品所生產(chǎn)的產(chǎn)

32、品塑鋼窗戶的年銷售收入的塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向向達美公司支付經(jīng)營分享收入。達美公司支付經(jīng)營分享收入。2017年和年和2018年年的銷售收入分別為的銷售收入分別為100 000元和元和150 000元。元。會計處理會計處理n創(chuàng)源公司（承租人）：創(chuàng)源公司（承租人）：n1.因租賃期屆滿時有優(yōu)惠購買選擇權(quán)且行使該權(quán)利時因租賃期屆滿時有優(yōu)惠購買選擇權(quán)且行使該權(quán)利時的購價遠遠低于其資產(chǎn)余值，因此為融資租賃。的購價遠遠低于其資產(chǎn)余值，因此為融資租賃。n2.最低租賃付款額最低租賃付款額=150 0006100 =900 100n最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值 = 150 000(P/A,7%,

33、6) 100 (P/F,7%,6) =715 116.60700 000n 因此租入資產(chǎn)的入賬價值為；因此租入資產(chǎn)的入賬價值為； 700 0001 000=701 0003.會計分錄會計分錄:n（1）取得租賃資產(chǎn)時：）取得租賃資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入融資租入 701 000 未確認融資費用未確認融資費用 200 100 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 900 100 銀行存款銀行存款 1 000n（2）未確認融資費用的分攤）未確認融資費用的分攤因租入資產(chǎn)是以公允價值為標準入賬的，因此需重新因租入資產(chǎn)是以公允價值為標準入賬的，因此需重新計算未確認融資費用

34、的分攤費。計算未確認融資費用的分攤費。150 000(P/A,r,6) 100(P/F,r,6) =700 000通過插值法計算得：通過插值法計算得：r=7.70%用實際利率法分攤未確認融資費用用實際利率法分攤未確認融資費用:2016年年6月月30日支付第一次租金時：日支付第一次租金時：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 53 900 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 53 900 （以后各期金額見下表）（以后各期金額見下表）未確認融資費用分攤表（實際利率法）未確認融資費用分攤表（實際利

35、率法）日期日期租金租金確認的融資確認的融資費用費用應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金減少額額應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額=期初期初7.70%= =期初期初 2015.12.31-7000002016.6.3015000053900961006039002016.12.3115000046500.30103499.7500400.32017.6.3015000038530.82111469.18388931.122017.12.3115000029947.70120052.30266878.822018.6.3015000020703.67129296.33139582.492018.12.31150000105

36、17.51139482.491002018.12.311001000合合 計計900100200100700000n（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提）租賃資產(chǎn)折舊的計提:n應(yīng)計折舊總額應(yīng)計折舊總額=租賃資產(chǎn)入賬價值擔(dān)保余值租賃資產(chǎn)入賬價值擔(dān)保余值 =701 000n折舊年限：因有購買選擇權(quán)，折舊年限按資產(chǎn)有折舊年限：因有購買選擇權(quán)，折舊年限按資產(chǎn)有效使用年限效使用年限5年計算。年計算。n年折舊額年折舊額=701000/5=140200n借：制造費用借：制造費用 140 200 貸：累計折舊貸：累計折舊 140 200 n（4）履約成本的處理）履約成本的處理n借：制造費用借：制造費用 10 000 貸：

37、銀行存款貸：銀行存款 10 000n（5）或有租金的處理）或有租金的處理n2017年年12月月31日：日：借：銷售費用借：銷售費用 5 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款達美公司達美公司 5 0002018年年12月月31日會計分錄對應(yīng)科目同上，金額為日會計分錄對應(yīng)科目同上，金額為7 500元。元。n（6）租賃期屆滿行使購買權(quán)時的處理：）租賃期屆滿行使購買權(quán)時的處理：n借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)塑鋼機塑鋼機 700 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入融資租入 700 000（二）融資租賃出

38、租人的基本核算程序（二）融資租賃出租人的基本核算程序1、出租資產(chǎn)時：、出租資產(chǎn)時：借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 ( (最低租最低租賃收款額加初始直接費用賃收款額加初始直接費用) ) 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) ( (賬面價值賬面價值) ) 銀行存款銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（公允價與賬面價差額）（公允價與賬面價差額） 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 ( (最低租賃收款額、最低租賃收款額、初始直接費用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和初始直接費用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額的差額) )注：最終沖轉(zhuǎn)的是出租資產(chǎn)的公允價值，即最低注：最終沖轉(zhuǎn)

39、的是出租資產(chǎn)的公允價值，即最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和或借記或借記“營業(yè)營業(yè)外支出外支出”2、收取租金時：、收取租金時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款若實際發(fā)生或有租金：若實際發(fā)生或有租金：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：租賃收入貸：租賃收入 （其他業(yè)務(wù)收入）（其他業(yè)務(wù)收入）3、分攤未實現(xiàn)融資收益、分攤未實現(xiàn)融資收益（實際利率法）（實際利率法） 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入 （其他業(yè)務(wù)收入）（其他業(yè)務(wù)收入）4、初始直接費用的分攤：、初始直接費用的分攤： 借：租賃收入借

40、：租賃收入 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款各期分攤額各期分攤額=初始直接費用初始直接費用未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益各期租賃收入各期租賃收入5、租賃期滿：、租賃期滿： (1)收回租賃資產(chǎn)：收回租賃資產(chǎn)： a.存在擔(dān)保余值，但不存在未擔(dān)保余值：存在擔(dān)保余值，但不存在未擔(dān)保余值：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 若收回的租賃資產(chǎn)價值小于擔(dān)保余值，則若收回的租賃資產(chǎn)價值小于擔(dān)保余值，則應(yīng)收取價值損失補償金：應(yīng)收取價值損失補償金：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入b.存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值：存在擔(dān)

41、保余值和未擔(dān)保余值：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值若收回的租賃資產(chǎn)價值減去未擔(dān)保余值小若收回的租賃資產(chǎn)價值減去未擔(dān)保余值小于擔(dān)保余值，則應(yīng)收取價值損失補償金：于擔(dān)保余值，則應(yīng)收取價值損失補償金：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入c.存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值d.不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值：不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值： 不作賬，只作備查登記。不作賬，只作備查登記。(2)續(xù)租：續(xù)租： 按正常程序作收取

42、租金等會計處理。按正常程序作收取租金等會計處理。(3)購買：購買：收取價款時：收取價款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款若有未擔(dān)保余值，則按未擔(dān)保余值：若有未擔(dān)保余值，則按未擔(dān)保余值： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值案例分析案例分析:n案例資料同上。案例資料同上。n達美公司為簽訂該項租賃合同發(fā)生初始直接費用達美公司為簽訂該項租賃合同發(fā)生初始直接費用10 000元，已用銀行存款支付。該租賃資產(chǎn)的賬面價元，已用銀行存款支付。該租賃資產(chǎn)的賬面價值為值為700 000元。元。n出租人（

43、達美公司）的會計處理：出租人（達美公司）的會計處理：1.判斷租賃類型：判斷租賃類型：n因租賃期屆滿時有優(yōu)惠購買選擇權(quán)且行使該權(quán)利因租賃期屆滿時有優(yōu)惠購買選擇權(quán)且行使該權(quán)利時的購價遠遠低于其資產(chǎn)余值，因此為融資租賃。時的購價遠遠低于其資產(chǎn)余值，因此為融資租賃。2.計算租賃內(nèi)含利率：計算租賃內(nèi)含利率：n最低租賃收款額最低租賃收款額=150 0006100 =900 100n150 000(P/A,r,6) 100(p/F,r,6)= 700 000n用插值法求得：用插值法求得：r=7.24%3.最低租賃收款額現(xiàn)值最低租賃收款額現(xiàn)值=700 000 應(yīng)收租資租賃收款額入賬價值應(yīng)收租資租賃收款額入賬價

44、值 =900 10010 000=910 100 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益=900 100700 000 =200 1004.會計分錄：會計分錄：n（1）出租資產(chǎn)：）出租資產(chǎn)：n借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃額應(yīng)收融資租賃額 910 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 700 000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 200 100n（2）未實現(xiàn)融資收益的分配：）未實現(xiàn)融資收益的分配：n借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃額應(yīng)收融資租賃額 150 000n借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益

45、50 680 貸：租賃收入貸：租賃收入 50 680（以后各期的金額見下表）（以后各期的金額見下表）未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法）未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法）日期日期租金租金確認的融資確認的融資收入收入租賃投資凈額租賃投資凈額減少額減少額租賃投資凈額租賃投資凈額余額余額=期初期初7.24%= =期初期初 2015.12.31-7000002016.6.3015000050680993206006802016.12.3115000043489.23106510.77494169.232017.6.3015000035777.85114222.15379947.082017.12.311

46、5000027508.17122491.83257455.252018.6.3015000018639.76131360.24126095.012018.12.3115000024004.99125995.011002018.12.311001000合合 計計9001002001007000000n（3 3）初始直接費用的處理：）初始直接費用的處理：n20162016年年6 6月月3030日：日： 借：租賃收入借：租賃收入 2 532.732 532.73 貸貸: :長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租資款應(yīng)收融資租資款 2 532.732 532.73 2532.73=50680 2532.73=

47、506802001002001001000010000以后各期的會計分錄對應(yīng)科目同上，只是金額不同：以后各期的會計分錄對應(yīng)科目同上，只是金額不同：20162016年年1212月月3131日：日：43489.2343489.2320010020010010000=2173.3710000=2173.3720172017年年6 6月月3030日：日：35777.8535777.8520010020010010000=178810000=178820172017年年1212月月3131日：日：27508.1727508.1720010020010010000=1374.7210000=1374.72

48、20182018年年6 6月月3030日：日：18639.7618639.7620010020010010000=931.5210000=931.5220182018年年1212月月3131日：日：24004.9924004.9920010020010010000=1199.6610000=1199.66n（4 4）或有租金的處理：）或有租金的處理：n20172017年：年： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 5 0005 000 貸：租賃收入貸：租賃收入 5 0005 000n20182018年會計分錄對應(yīng)科目同上，金額為年會計分錄對應(yīng)科目同上，金額為75007500元。元。

49、n（5 5）租賃期滿收到承租人支付的購價：）租賃期滿收到承租人支付的購價：n借：銀行存款借：銀行存款 100100 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 100100（三）融資租賃業(yè)務(wù)案例練習(xí)（三）融資租賃業(yè)務(wù)案例練習(xí)n1、租賃的合同、租賃的合同n2015年年12月月10日，京奧有限公司與西部開發(fā)租日，京奧有限公司與西部開發(fā)租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：n（1）租賃標的物：數(shù)控機床。）租賃標的物：數(shù)控機床。n（2）起租日：租賃物運抵京奧公司生產(chǎn)車間之）起租日：租賃物運抵京奧公司生產(chǎn)車間之日（即日（即2016年年1月

50、月1日）。日）。n（3）租賃期：從起租日算起）租賃期：從起租日算起48個月，（即個月，（即2016年年1月月1日日2X11年年12月月31日）。日）。n（4）租賃支付方式：自起租日起每）租賃支付方式：自起租日起每6個月于月末個月于月末支付租金支付租金300000元。元。n（5）該機床的保險、維護等費用均由京奧公司負）該機床的保險、維護等費用均由京奧公司負擔(dān)，估計每年約擔(dān)，估計每年約20000元。元。n（6）該機床在）該機床在2016年年1月月1日西部公司的賬面價值日西部公司的賬面價值為為2200000元，公允價值為元，公允價值為2200000元。元。n（7）租賃合同規(guī)定的利率為）租賃合同規(guī)定的

51、利率為3.5%（6個月利率）。個月利率）。n（8）該機床為全新機床，估計使用年限為）該機床為全新機床，估計使用年限為5年。年。n（9）2018年和年和2019年兩年，京奧公司每年按該年兩年，京奧公司每年按該機床所生產(chǎn)的產(chǎn)品壓縮機的年銷售收入的機床所生產(chǎn)的產(chǎn)品壓縮機的年銷售收入的1%向向西部公司支付經(jīng)營分享收入。西部公司支付經(jīng)營分享收入。n2、京奧公司、京奧公司n（1）該機床不需安裝。）該機床不需安裝。n（2）采用實際利率法分攤未確認融資費用。）采用實際利率法分攤未確認融資費用。n（3）采用年限平均法計提折舊。）采用年限平均法計提折舊。n（4）2018年、年、2019年，京奧公司分別實現(xiàn)壓年，京

52、奧公司分別實現(xiàn)壓縮機銷售收入縮機銷售收入1000000元和元和1200000元。元。n（5）2020年年1月月1日，將該機床退還西部公司。日，將該機床退還西部公司。n3、西部公司、西部公司n（1）采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收）采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益。益。n（2）根據(jù)合同規(guī)定，）根據(jù)合同規(guī)定，2018年、年、2019年年應(yīng)向京奧公司取得的經(jīng)營分享收入分別為應(yīng)向京奧公司取得的經(jīng)營分享收入分別為10000元和元和12000元。元。n（3）2020年年1月月1日，收回該機床。日，收回該機床。 京奧公司的會計處理（承租方）京奧公司的會計處理（承租方）n1、租賃開始日的會計處理：、租賃開始日的

53、會計處理： 第一步，判斷租賃類型：第一步，判斷租賃類型： 租賃期（租賃期（4年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的年）的80%，大于，大于75%，最低租賃，最低租賃付款額的現(xiàn)值為付款額的現(xiàn)值為2062200元，大于租賃元，大于租賃資產(chǎn)的賬面價值的資產(chǎn)的賬面價值的90%，因此，京奧公，因此，京奧公司將該項租賃認定為融資租賃。司將該項租賃認定為融資租賃。n第二步，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。第二步，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。最低租賃付款額各期租金之和承租人擔(dān)保最低租賃付款額各期租金之和承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值違約金的資產(chǎn)余值違約金 3000008002400000最低租賃付款額現(xiàn)值最低租

54、賃付款額現(xiàn)值300000（P/A， 3.5%，8）=3000006.8742062200因此可以確定，租入資產(chǎn)的賬面價值為因此可以確定，租入資產(chǎn)的賬面價值為2062200元。元。（小于其資產(chǎn)的公允價值（小于其資產(chǎn)的公允價值2200000元）元）n第三步，計算未確認融資費用第三步，計算未確認融資費用 24000002062200 337800n第四步，會計分錄第四步，會計分錄借：固定資產(chǎn)融資租入借：固定資產(chǎn)融資租入2 062 200 未確認融資費用未確認融資費用 3 37 800 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 2 400 000n2、分攤未確認融資費用的會計處理、分攤

55、未確認融資費用的會計處理分攤率分攤率=合同規(guī)定的利率（合同規(guī)定的利率（3.5%）n2016年年6月月30日分攤時：日分攤時：n借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 72 177 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用72 177n以后各次攤銷日的會計分錄對應(yīng)關(guān)系同上，以后各次攤銷日的會計分錄對應(yīng)關(guān)系同上，只是金額不同。各次的金額具體計算見下只是金額不同。各次的金額具體計算見下表，表，未確認融資費用分攤表（實際利率法）未確認融資費用分攤表（實際利率法）日期日期租金租金確認的融資確認的融資費用費用應(yīng)付本金減應(yīng)付本金減少額少額應(yīng)付本金余應(yīng)付本金余額額=期初期初3.5%= =期初期初 2016.1.1-206220

56、02016.6.303000007217722782318343772016.12.313000006420323579715985802017.6.303000005595024405013545302017.12.313000004740925259111019392018.6.30300000385682614328405072018.12.31300000294182705825699252019.6.30300000199472800532898722019.12.31300000101282898720n3.支付租金的會計處理支付租金的會計處理n每每6個月應(yīng)付租金個月應(yīng)付租金300

57、000元元n借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000n4.計提租入資產(chǎn)折舊的會計處理計提租入資產(chǎn)折舊的會計處理n年限平均法下，不考慮凈殘值，每月折舊額為：年限平均法下，不考慮凈殘值，每月折舊額為：2062200484296.50n借：制造費用借：制造費用4 296.50 貸：累計折舊貸：累計折舊4 296.50n5、履約成本的會計處理、履約成本的會計處理n每年支付機床的保險費、維護費時：每年支付機床的保險費、維護費時： 借：制造費用借：制造費用 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000n6、或有租金的會計處理、

58、或有租金的會計處理n2018年末應(yīng)向西部公司支付分享收入：年末應(yīng)向西部公司支付分享收入： 借：銷售費用借：銷售費用 10 000 貸：其他應(yīng)付款西部公司貸：其他應(yīng)付款西部公司10 000n2019年末應(yīng)向西部公司支付分享收入：年末應(yīng)向西部公司支付分享收入： 借：銷售費用借：銷售費用 12 000 貸：其他應(yīng)付款西部公司貸：其他應(yīng)付款西部公司12 000n7、租賃期滿時的會計處理、租賃期滿時的會計處理n2020年年1月月1日，將機床退還西部公司：日，將機床退還西部公司：借：累計折舊借：累計折舊 2 062 200 貸：固定資產(chǎn)融資租入貸：固定資產(chǎn)融資租入2 062 200n若租入資產(chǎn)有擔(dān)保余值：

59、若租入資產(chǎn)有擔(dān)保余值：借：累計折舊借：累計折舊 長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：固定資產(chǎn)融資租入貸：固定資產(chǎn)融資租入西部公司的會計處理（出租方）西部公司的會計處理（出租方）n1、租賃日的會計處理、租賃日的會計處理n第一步，計算租賃內(nèi)含利率第一步，計算租賃內(nèi)含利率300000PA（8，R）2200000查表用內(nèi)插法計算出租賃內(nèi)含利率查表用內(nèi)插法計算出租賃內(nèi)含利率R1.98%。n最低租賃收款額未擔(dān)保余值最低租賃收款額未擔(dān)保余值（最低租賃付款額第三方擔(dān)保的余值）未擔(dān)（最低租賃付款額第三方擔(dān)保的余值）未擔(dān)保余值保余值（24000000）02400000n最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保

60、余值的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值300000PA（8，1.98%）02200000n未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益24000002200000200000n第二步，判斷租賃類型第二步，判斷租賃類型n租賃期（租賃期（4年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（限（5年）的年）的80%，大于，大于75%；最低；最低租賃付款額的現(xiàn)值（租賃付款額的現(xiàn)值（2200000）大于）大于原賬面價值的原賬面價值的90%（1980000）。）。因此西部公司將該項租賃認定為融資因此西部公司將該項租賃認定為融資租賃。租賃。n第三步，會計分錄第三步，會計分錄 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 2400