第3章成本會(huì)計(jì)第六版于富生

1、各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配4廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損失的核算5期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算626主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容3.1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（1）要素費(fèi)用分配概述）要素費(fèi)用分配概述（2）材料費(fèi)用的分配）材料費(fèi)用的分配（3）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配（5）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配（4）職工薪酬的分配）職工薪酬的分配（6）利息費(fèi)用的分配）利息費(fèi)用的分配（7）稅金）稅金（8）其他

2、費(fèi)用）其他費(fèi)用（1）要素費(fèi)用分配概述）要素費(fèi)用分配概述基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間直接用于產(chǎn)品生直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用目的各項(xiàng)費(fèi)用“基本基本生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”直接直接記入該種記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目相關(guān)成本項(xiàng)目采用適當(dāng)方法采用適當(dāng)方法分配分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目賬的相關(guān)成本項(xiàng)目幾種產(chǎn)品幾種產(chǎn)品共同共同耗用、耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用耗數(shù)額的費(fèi)用直接直接記入該種記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目相關(guān)成本項(xiàng)目直接直接記入該種記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目相關(guān)成本項(xiàng)目直接直接記

3、入該種記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目相關(guān)成本項(xiàng)目直接直接記入該種記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目相關(guān)成本項(xiàng)目直接直接記入該種記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目相關(guān)成本項(xiàng)目能夠能夠直接直接認(rèn)定是某認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用采用適當(dāng)方法采用適當(dāng)方法分配分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目賬的相關(guān)成本項(xiàng)目采用適當(dāng)方法采用適當(dāng)方法分配分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目賬的相關(guān)成本項(xiàng)目直接用于產(chǎn)品生直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用目的各項(xiàng)費(fèi)用（1）要素費(fèi)用分配概述）要素費(fèi)用分配概述基本生產(chǎn)車(chē)間基本生

4、產(chǎn)車(chē)間采用適當(dāng)方法采用適當(dāng)方法分配分配記入記入直接用于產(chǎn)品生直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并未設(shè)成本項(xiàng)產(chǎn)并未設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用目的各項(xiàng)費(fèi)用“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”間接用于產(chǎn)品間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用的費(fèi)用“基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本”（1）要素費(fèi)用分配概述）要素費(fèi)用分配概述輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間參照基本生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)參照基本生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配方法用分配方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用設(shè)有設(shè)有“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”明細(xì)賬明細(xì)賬“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”未設(shè)未設(shè)“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”明細(xì)賬明細(xì)賬設(shè)有設(shè)有“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”明細(xì)賬明細(xì)賬設(shè)有設(shè)有“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”明細(xì)賬明細(xì)賬參照基本生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)參照基本生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配方法用分配方法設(shè)

5、有設(shè)有“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”明細(xì)賬明細(xì)賬未設(shè)未設(shè)“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”明細(xì)賬明細(xì)賬未設(shè)未設(shè)“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”明細(xì)賬明細(xì)賬未設(shè)未設(shè)“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”明細(xì)賬明細(xì)賬（1）要素費(fèi)用分配概述）要素費(fèi)用分配概述選擇適當(dāng)方法進(jìn)行分配選擇適當(dāng)方法進(jìn)行分配成果類成果類常見(jiàn)分配標(biāo)準(zhǔn)常見(jiàn)分配標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的重量產(chǎn)品的重量 體積體積 產(chǎn)量產(chǎn)量 產(chǎn)值產(chǎn)值生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)機(jī)器工時(shí)機(jī)器工時(shí)原材料消耗量或原原材料消耗量或原材料費(fèi)用材料費(fèi)用定額消耗量定額消耗量定額費(fèi)用定額費(fèi)用消耗類消耗類定額類定額類間接計(jì)入費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用（1）要素費(fèi)用分配概述）要素費(fèi)用分配概述產(chǎn)品銷(xiāo)售的費(fèi)用產(chǎn)品銷(xiāo)售的費(fèi)用行政管理部門(mén)的費(fèi)用行政管理部門(mén)的費(fèi)用 籌資費(fèi)

6、用籌資費(fèi)用“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”管理費(fèi)用管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”“本本 年年 利利 潤(rùn)潤(rùn)”特別提示特別提示各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配是通過(guò)編制各種費(fèi)用分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配是通過(guò)編制各種費(fèi)用分配表進(jìn)行的，根據(jù)分配表?yè)?jù)以登記各種成本表進(jìn)行的，根據(jù)分配表?yè)?jù)以登記各種成本 費(fèi)用費(fèi)用科目及其所屬明細(xì)賬?？颇考捌渌鶎倜骷?xì)賬。各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配是通過(guò)編制各種費(fèi)用分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配是通過(guò)編制各種費(fèi)用分配表進(jìn)行的，根據(jù)分配表?yè)?jù)以登記各種成本表進(jìn)行的，根據(jù)分配表?yè)?jù)以登記各種成本 費(fèi)用費(fèi)用科目及其所屬明細(xì)賬?？颇考捌渌鶎倜骷?xì)賬。各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配是通過(guò)編制各種費(fèi)用分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配是通過(guò)編制各種費(fèi)用分配表進(jìn)行

7、的，根據(jù)分配表?yè)?jù)以登記各種成本表進(jìn)行的，根據(jù)分配表?yè)?jù)以登記各種成本 費(fèi)用費(fèi)用科目及其所屬明細(xì)賬?？颇考捌渌鶎倜骷?xì)賬。（2）材料費(fèi)用的分配）材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配基本生產(chǎn)耗用基本生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用各車(chē)間耗用各車(chē)間耗用管理部門(mén)耗用管理部門(mén)耗用“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”分別計(jì)入分別計(jì)入“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本”直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用：按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明

8、細(xì)賬的本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。不能分別領(lǐng)用、而是幾不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫脒m當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、可以采用產(chǎn)品重量、體積、原材料定額消耗量或定額原材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。費(fèi)用比例進(jìn)行分配?；旧a(chǎn)耗用基本生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用各車(chē)間耗用各車(chē)間耗用管理部門(mén)耗用管理部門(mén)耗用“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”分別計(jì)入分別計(jì)入“基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”直接

9、用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料：采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧俊a(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。比例進(jìn)行分配。原材料費(fèi)用的分配通過(guò)編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。原材料費(fèi)用的分配通過(guò)編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。【例例3-1】 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料6 60000000

10、0千克，千克，每千克每千克1 10 0元，共計(jì)元，共計(jì)6 60000000000元元( (為了簡(jiǎn)化，假定該原材料的實(shí)際價(jià)格與為了簡(jiǎn)化，假定該原材料的實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格一致計(jì)劃價(jià)格一致) )。生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 1200200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3 30 0千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品8 80000件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1 15 5千克。千克。原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下：原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下： （1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=1200 30=36000（千克）千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量

11、乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=800 15=12000（千克）千克） （2）原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率=60000 （36000+12000）=1.25 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=36000 1.25=45000（千克）千克） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=12000 1.25=15000（千克）千克） （4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=45000 10=450000（元）元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=15000 10=150000（元）元）【例例3-23-2】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用某企業(yè)

12、生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A A、B B兩種主要材料，共兩種主要材料，共計(jì)計(jì)3762037620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品1 15050件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品120120件。甲產(chǎn)品材料消耗件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：定額：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料單價(jià)材料單價(jià)1010元，元，B B材料單價(jià)材料單價(jià)8 8元。元。（1）甲產(chǎn)品：）甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用=150 6 10=9000（元）元） B材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用=150 8

13、8=9600（元）元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600元元 乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用=120 9 10=10800（元）元） B材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用=120 5 8=4800（元）元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600元元 （2）材料費(fèi)用分配率）材料費(fèi)用分配率=37620 （18600+15600）=1.1 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=18600 1.1=20460（元）元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=15600 1.1=17160（元）元）根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記根據(jù)原

14、材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 465200 乙產(chǎn)品 267400 輔助生產(chǎn)成本供水 42000 運(yùn)輸 22000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 5000 供水車(chē)間 2000 運(yùn)輸車(chē)間 1500 管理費(fèi)用 2000 銷(xiāo)售費(fèi)用 1800 貸：原材料 808900燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配l燃料實(shí)際上也是原材料的一部分燃料實(shí)際上也是原材料的一部分l如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，為了加強(qiáng)對(duì)能源耗費(fèi)的分析為了加強(qiáng)對(duì)能源耗費(fèi)的分析 和考核和考核，應(yīng)增設(shè)應(yīng)增設(shè)“燃料燃

15、料”會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目；l 同時(shí)在成本項(xiàng)目中與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)同時(shí)在成本項(xiàng)目中與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目直接或分配計(jì)入：直接或分配計(jì)入：成本費(fèi)用項(xiàng)目的成本費(fèi)用項(xiàng)目的“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”的明細(xì)賬。的明細(xì)賬。同時(shí)，對(duì)方科目為同時(shí)，對(duì)方科目為“燃料燃料”。專設(shè)專設(shè)“直接燃料和直接燃料和動(dòng)動(dòng)力力”的的直接或分配計(jì)入：直接或分配計(jì)入：成本費(fèi)用項(xiàng)目的成本費(fèi)用項(xiàng)目的“直接材料直接材料”的明細(xì)賬。的明細(xì)賬。同時(shí)，對(duì)方科目為同時(shí)，對(duì)方科目為“原材料原材料”。未未專設(shè)專設(shè)“直接燃料和直接燃料和動(dòng)動(dòng)力力”的的分配程序和標(biāo)準(zhǔn)，與原材料分配程序和標(biāo)準(zhǔn)相同。分配程序和標(biāo)準(zhǔn)

16、，與原材料分配程序和標(biāo)準(zhǔn)相同。低值易耗品攤銷(xiāo)低值易耗品攤銷(xiāo)用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷(xiāo)，應(yīng)計(jì)入制用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷(xiāo)，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷(xiāo)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷(xiāo)售的低值易耗品攤攤銷(xiāo)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷(xiāo)售的低值易耗品攤銷(xiāo)，應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。銷(xiāo)，應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。期間費(fèi)用等。領(lǐng)用時(shí)由領(lǐng)用時(shí)由“低值易耗品低值易耗品在庫(kù)在庫(kù)”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品低值易耗品

17、在在用用”科目；通過(guò)科目；通過(guò)“低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)”科目分月攤銷(xiāo)計(jì)入產(chǎn)品科目分月攤銷(xiāo)計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。成本、期間費(fèi)用等。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其價(jià)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其價(jià)值的另一半。值的另一半?！纠?-33-3】 長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法。某長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法。某月該車(chē)間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為月該車(chē)間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為600600元；以前月份領(lǐng)用的元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫(kù)作價(jià)另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫(kù)作價(jià)

18、3030元。元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí)）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí) 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 600600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 600600 （2 2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)時(shí)）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)時(shí) 借：原材料借：原材料 3030 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 3030【例例3-43-4】 某工業(yè)企業(yè)鑄造車(chē)間某工業(yè)企業(yè)鑄造車(chē)間1 1月領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際成本月領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際成本為為4800048000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷(xiāo)（每月攤銷(xiāo)元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷(xiāo)（每月攤銷(xiāo)額為額為48000 48000 12=4000 12

19、=4000元）；該年元）；該年1212月末該批低值易耗品報(bào)廢月末該批低值易耗品報(bào)廢殘料入庫(kù)，價(jià)值殘料入庫(kù)，價(jià)值10001000元。元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1 1）領(lǐng)用時(shí)）領(lǐng)用時(shí) 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 4800048000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫(kù)在庫(kù) 4800048000 （2 2）各月攤銷(xiāo)時(shí)）各月攤銷(xiāo)時(shí) 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 40004000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 40004000 （3 3）報(bào)廢時(shí)）報(bào)廢時(shí) 借：原材料借：原材料 10001000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 10001000 借：低值易耗品借：低值易耗品攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)

20、4800048000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用在用 4800048000【例例3-53-5】 某企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷(xiāo)法。某某企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷(xiāo)法。某月領(lǐng)用管理用具，其計(jì)劃成本月領(lǐng)用管理用具，其計(jì)劃成本28002800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本用具計(jì)劃成本10001000元，回收殘料計(jì)價(jià)元，回收殘料計(jì)價(jià)5050元。本月低值易耗品成本差元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約異率為節(jié)約3%3%。 低值易耗品一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，如按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，應(yīng)在低值易耗品一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，如按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，應(yīng)在“材材

21、料成本差異料成本差異”總帳科目下設(shè)置總帳科目下設(shè)置“低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異”二級(jí)科目。二級(jí)科目。材料成本差異材料成本差異 超支超支節(jié)余節(jié)余接轉(zhuǎn)差異（接轉(zhuǎn)差異（超支用藍(lán)超支用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約用紅字結(jié)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。）轉(zhuǎn)。） 余額（庫(kù)存超支）余額（庫(kù)存超支）余額（庫(kù)存節(jié)余）余額（庫(kù)存節(jié)余）編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 領(lǐng)用低值易耗品：領(lǐng)用低值易耗品： （1 1）借：低值易耗品）借：低值易耗品在用在用 28002800 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫(kù)在庫(kù) 28002800 （2 2）借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 14001400 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 14

22、001400 報(bào)廢以前領(lǐng)用的低值易耗品：報(bào)廢以前領(lǐng)用的低值易耗品： （3 3）借：原材料）借：原材料 5050 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 450450 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 500500 （4 4）借：低值易耗品）借：低值易耗品攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 10001000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用在用 10001000 月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異：月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異： （5 5）借：管理費(fèi)用（）借：管理費(fèi)用（28002800 3%3%） 8484 貸：材料成本差異貸：材料成本差異低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異 8484（3）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配）外購(gòu)動(dòng)

23、力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外部購(gòu)買(mǎi)的各種動(dòng)力，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外部購(gòu)買(mǎi)的各種動(dòng)力，如電力、熱力等所支付的費(fèi)用如電力、熱力等所支付的費(fèi)用 。在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時(shí)和單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。品之間進(jìn)行分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所

24、屬產(chǎn)品成總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬本明細(xì)賬“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬總賬科目及所屬明細(xì)賬的的“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)成本項(xiàng)目，發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)用借記用借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。科目及其明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。用于基本生產(chǎn)車(chē)間、輔助生產(chǎn)車(chē)間以及行政管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)的照明用電等，用于基本生產(chǎn)車(chē)間、輔助生產(chǎn)車(chē)間以及

25、行政管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)的照明用電等，借記借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”等總賬科等總賬科目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。【例例3-63-6】 長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司2020年年6 6月耗電合計(jì)月耗電合計(jì)6712567125度，金額度，金額2685026850元，每度元，每度電電0.40.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電4275042750度，金額度，金額1710017100元，沒(méi)有分產(chǎn)品元，沒(méi)有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為555

26、05550小時(shí)，乙產(chǎn)小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為品機(jī)器工時(shí)為30003000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下：甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下：（元）乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用（元）甲產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)用分配率600023000111002555023000555017100外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基

27、本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 11 100 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水供水 3 000 運(yùn)輸運(yùn)輸 2 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間 2 250 供水車(chē)間供水車(chē)間 1 500 運(yùn)輸車(chē)間運(yùn)輸車(chē)間 1 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 800 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 600 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 29 250（4）職工薪酬的分配）職工薪酬的分配工資費(fèi)用的計(jì)算和分配工資費(fèi)用的計(jì)算和分配234561短期薪酬短期薪酬其他短期其他短期薪酬薪酬職工工資職工工資獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金津貼津貼補(bǔ)貼補(bǔ)貼加班加點(diǎn)加班加點(diǎn)工資工資特殊情況特殊情況工資工資

28、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資。月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：算的小時(shí)工資。月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：a.a.按每月按每月3030日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.b.按每月按每月3030日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；c.c.按每月按每月20.8320.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.d.按每月按每月20.8320.83日計(jì)算日工資率，按出

29、勤日數(shù)計(jì)算月工資。日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資的計(jì)算 a.a.個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算： b.b.集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級(jí)別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積進(jìn)行屬級(jí)別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積進(jìn)行分配。分配?！纠?-7】【例3-7】【例3-8】【例3-9】【例3-10】工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)車(chē)間管理人員和技術(shù)

30、人員的工資，應(yīng)記入生產(chǎn)車(chē)間管理人員和技術(shù)人員的工資，應(yīng)記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目?？颇俊Ｆ渌鞑块T(mén)人員的工資，分別記入其他各部門(mén)人員的工資，分別記入“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。相關(guān)會(huì)計(jì)科目?！纠?-11】工資費(fèi)用分配通過(guò)編制工資費(fèi)用分配通過(guò)編制工資費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。工資費(fèi)用分配通過(guò)編制工資費(fèi)用分配通過(guò)編制工資費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)

31、總賬和明細(xì)賬。其他短期薪酬費(fèi)用的分配其他短期薪酬費(fèi)用的分配計(jì)提比例計(jì)提比例:醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi):10% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：12%）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi):12% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：22%）失業(yè)費(fèi)失業(yè)費(fèi):2% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：2%）工傷保險(xiǎn)：工傷保險(xiǎn)：1% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%）生育保險(xiǎn)：生育保險(xiǎn)：1% (注意：各地的繳

32、納比率是有差別的，如上海是：注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%）住房公積金住房公積金:10.5% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：7%）工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi):2%職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi):2.5%（5）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配企業(yè)行政管理部門(mén)和企業(yè)行政管理部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)的固定資產(chǎn)折銷(xiāo)售部門(mén)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，分別記入舊費(fèi)用，分別記入“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”科目?？颇?。生產(chǎn)車(chē)間的固定生產(chǎn)車(chē)間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科科目。目?！纠?-14】 168001

33、6800750750210021001545015450合合 計(jì)計(jì) 2000200020002000廠部管理部門(mén)廠部管理部門(mén)管理費(fèi)用管理費(fèi)用2400240024002400專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 65065010010010501050供水車(chē)間供水車(chē)間 17501750250250 20002000機(jī)電車(chē)間機(jī)電車(chē)間輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本 10000100002000200080008000基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間制制 造費(fèi)用造費(fèi)用本月份本月份折舊額折舊額上月減少固定上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提折舊資產(chǎn)計(jì)提折舊上月增加固定上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊資產(chǎn)應(yīng)提折舊上月份折上月份折舊額舊額

34、車(chē)間車(chē)間 部門(mén)部門(mén)應(yīng)借應(yīng)借 折舊費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表 200200年年5 5月月 單位：元單位：元借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 2400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2000 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 2400 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 16800 編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄（6）利息費(fèi)用的分配）利息費(fèi)用的分配短期借款利息一般按季結(jié)算短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷掠?jì)提的方支付?？梢圆捎梅衷掠?jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化核算，也可以在季末實(shí)際支付核算，也可以在季末實(shí)際支付時(shí)全部記入當(dāng)月

35、財(cái)務(wù)費(fèi)用。時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款及長(zhǎng)期借款及其利息的核算其利息的核算較為復(fù)雜，參較為復(fù)雜，參見(jiàn)見(jiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)。 【例3-15】（7）稅金）稅金對(duì)于印花稅，如果購(gòu)買(mǎi)對(duì)于印花稅，如果購(gòu)買(mǎi)稅票金額較小，購(gòu)買(mǎi)時(shí)稅票金額較小，購(gòu)買(mǎi)時(shí)直接記入直接記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目；科目；如果稅票是一次購(gòu)買(mǎi)、如果稅票是一次購(gòu)買(mǎi)、分期使用且金額較大，分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟?，可以額較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。作為待攤費(fèi)用處理。印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和土地使用稅等，可以在印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和土地使用稅等，可以在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”明細(xì)賬中

36、設(shè)置明細(xì)賬中設(shè)置“稅金稅金”費(fèi)用項(xiàng)目予以反映。費(fèi)用項(xiàng)目予以反映?！纠?-16】【例3-17】（8）其他費(fèi)用）其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、其他費(fèi)用是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 辦公費(fèi)、辦公費(fèi)、 水電費(fèi)、水電費(fèi)、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，分別借記按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目。等科目。這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期

37、限較長(zhǎng)，應(yīng)采用待攤和預(yù)這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長(zhǎng)，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。提的方法進(jìn)行處理?！纠?-18】3.2 跨期待攤費(fèi)用的歸集和分配跨期待攤費(fèi)用的歸集和分配（1）待攤費(fèi)用的歸集和分配）待攤費(fèi)用的歸集和分配（2）預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配）預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配（1）待攤費(fèi)用的歸集和分配）待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷(xiāo)期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷(xiāo)期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。用。發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用

38、時(shí)，記入，記入“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”的借方；按受益期攤銷(xiāo)時(shí)，按車(chē)間部門(mén)和費(fèi)用用途，的借方；按受益期攤銷(xiāo)時(shí)，按車(chē)間部門(mén)和費(fèi)用用途，由由“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”的貸方轉(zhuǎn)入的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目等科目的借方。的借方?！纠?-19】長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，應(yīng)在一年以上的期間長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，應(yīng)在一年以上的期間分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用。如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。改良支出等。（2）預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配）預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提

39、費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)用。用。預(yù)提時(shí)預(yù)提時(shí)，記入，記入“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方，并按車(chē)間部門(mén)科目的貸方，并按車(chē)間部門(mén)和費(fèi)用用途分別記入和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方；等科目的借方；實(shí)際支付時(shí)實(shí)際支付時(shí)，從，從“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”科目的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)科目的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入成本、費(fèi)用。整計(jì)入成本、費(fèi)用。3.3 輔助生

40、產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配直接直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科科目的借方。目的借方。輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用制造費(fèi)用，先記入，先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)車(chē)間”科目的借科目的借方，然后從方，然后從“制造費(fèi)制造費(fèi)用用輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”科目的借方?？颇康慕璺健Ｈ绻o助生產(chǎn)車(chē)間如果輔助生產(chǎn)車(chē)間不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”明細(xì)賬，則明細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入制造費(fèi)用直接記

41、入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借方?？颇康慕璺?。（1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集【例3-23】（2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的工具、模具和修理用備件等輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)產(chǎn)品成本品成本，在產(chǎn)品完工時(shí)從，在產(chǎn)品完工時(shí)從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的貸科目的貸方轉(zhuǎn)入方轉(zhuǎn)入“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”科目的借方；科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)忍峁┕┧?、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)勞務(wù)所發(fā)生所發(fā)生的費(fèi)用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從的費(fèi)用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”科

42、目貸方轉(zhuǎn)入科目貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目的借方。等科目的借方。分配方法分配方法直接分配法直接分配法順序分配法順序分配法交互分配法交互分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法直接分配法直接分配法各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用費(fèi)用直接分配給輔助生直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外產(chǎn)車(chē)間以外的各受益產(chǎn)的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。這種方法計(jì)算工作這種方法計(jì)算工作簡(jiǎn)便簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果往往但分配結(jié)果往

43、往與實(shí)際與實(shí)際不符不符，只適用于輔助生，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的的交互分配影響不大的情況下采用。情況下采用?！纠?-24】順序分配法順序分配法 按照按照受益多少的順序受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車(chē)間依次排將輔助生產(chǎn)車(chē)間依次排列，受益少的排在前面，列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。費(fèi)用分配出去。 分配時(shí)，前者分配給分配時(shí)，前者分配給后者，后者不分配前者。后者，后者不分配前者?！纠?-25】交互分配法交互分配法首先，將各輔助生產(chǎn)車(chē)首

44、先，將各輔助生產(chǎn)車(chē)間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行一次交互分配；一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車(chē)然后，將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位之間進(jìn)行分各受益單位之間進(jìn)行分配。配。對(duì)各輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本費(fèi)用

45、進(jìn)行兩次分配。對(duì)各輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配?！纠?-26】代數(shù)分配法代數(shù)分配法首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計(jì)算輔助建立聯(lián)立方程，并計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后根據(jù)各受益單位耗用產(chǎn)然后根據(jù)各受益單位耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。這種方法分配結(jié)果這種方法分配結(jié)果最準(zhǔn)最準(zhǔn)確確，但在輔助生產(chǎn)車(chē)間，但在輔助生產(chǎn)車(chē)間較多的情況下計(jì)算工作較多的情況下計(jì)算工作比較比較復(fù)雜復(fù)雜，適宜在計(jì)算，適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的

46、工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。企業(yè)采用。通過(guò)建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞通過(guò)建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本務(wù)的單位成本 進(jìn)而進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法進(jìn)而進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 ?！纠?-27】計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)車(chē)間為各受益單位輔助生產(chǎn)車(chē)間為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際實(shí)際發(fā)生的費(fèi)發(fā)生的費(fèi)用與按用與按計(jì)劃計(jì)劃單位成本

47、分配轉(zhuǎn)出單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的的費(fèi)用之間的差額差額，可以，可以追加追加分配給分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單輔助生產(chǎn)以外的受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以全位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以全部記入部記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目?？颇俊＿@種方法簡(jiǎn)化和加速了分配這種方法簡(jiǎn)化和加速了分配的計(jì)算工作，便于的計(jì)算工作，便于考核和分考核和分析析各受益單位的各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠還能夠反映反映輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的劃成本的差異差異。要求輔助生。要求輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本比產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本比較準(zhǔn)確。較準(zhǔn)確。按照計(jì)劃單位成本計(jì)算按照計(jì)

48、劃單位成本計(jì)算 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。【例3-28】3.4 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配（1 1）制造費(fèi)用的歸集）制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的提供勞務(wù)）而發(fā)生的 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 。制造費(fèi)用的內(nèi)容舉例間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用如機(jī)物料消耗、車(chē)間輔助人員的職工薪酬，如機(jī)物料消耗、車(chē)間輔助人員的職工薪酬，以及車(chē)間廠房的折舊費(fèi)等以及車(chē)間廠房的折舊費(fèi)等直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但未專設(shè)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)

49、，但未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用成本項(xiàng)目的費(fèi)用如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，生產(chǎn)工具攤銷(xiāo)，生產(chǎn)工藝用動(dòng)力等驗(yàn)費(fèi)，生產(chǎn)工具攤銷(xiāo)，生產(chǎn)工藝用動(dòng)力等車(chē)間、分廠用于組織和管理生車(chē)間、分廠用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用產(chǎn)的費(fèi)用如車(chē)間管理人員職工薪酬，車(chē)間管理用房屋如車(chē)間管理人員職工薪酬，車(chē)間管理用房屋及建筑物的折舊費(fèi)、車(chē)間照明費(fèi)、水費(fèi)、取及建筑物的折舊費(fèi)、車(chē)間照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等【例3-29】（2 2）制造費(fèi)用的分配）制造費(fèi)用的分配只生產(chǎn)一種只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間產(chǎn)品的車(chē)間制造費(fèi)用可以制造費(fèi)用可以直接計(jì)入直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本該

50、產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)多種產(chǎn)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間品的車(chē)間制造費(fèi)用中的制造費(fèi)用中的直接計(jì)直接計(jì)入費(fèi)用入費(fèi)用也應(yīng)直接計(jì)入也應(yīng)直接計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本制造費(fèi)用中的制造費(fèi)用中的間接計(jì)入費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在各則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配分配。分配方法分配方法生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資比例法比例法機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法按年度計(jì)劃按年度計(jì)劃分配率分配法分配率分配法生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。分配制造費(fèi)用。既可用實(shí)際工時(shí)比例，也可用定額工時(shí)

51、比例。既可用實(shí)際工時(shí)比例，也可用定額工時(shí)比例。將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果具將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果具有合理性。有合理性。由于生產(chǎn)工時(shí)是分配間接計(jì)入費(fèi)用常用的分配標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，由于生產(chǎn)工時(shí)是分配間接計(jì)入費(fèi)用常用的分配標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時(shí)的準(zhǔn)確、可靠。生產(chǎn)工時(shí)的準(zhǔn)確、可靠?！纠?-30】生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。制造費(fèi)用

52、的一種方法。生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡(jiǎn)便。適用生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡(jiǎn)便。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。例分配制造費(fèi)用的一種方法。適用于機(jī)械化程度較高的車(chē)間。適用于機(jī)械化程度較高的車(chē)間。為提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以將機(jī)器設(shè)備劃分為若干類別，分類為提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以將機(jī)器設(shè)備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費(fèi)用。歸集和分配制造費(fèi)用。還可以將制造費(fèi)用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機(jī)器設(shè)備使

53、用有還可以將制造費(fèi)用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，分別采用適當(dāng)?shù)姆疥P(guān)的費(fèi)用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，分別采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙渲圃熨M(fèi)用。法分配制造費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)分配特點(diǎn)適用范圍生產(chǎn)工時(shí) 工時(shí)資料易于取得，因而被廣工時(shí)資料易于取得，因而被廣泛應(yīng)用。該方法能夠?qū)趧?dòng)生產(chǎn)率的高泛應(yīng)用。該方法能夠?qū)趧?dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，所低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，所以分配結(jié)果較為合理以分配結(jié)果較為合理 適用于產(chǎn)品生產(chǎn)適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度不大的企業(yè)的機(jī)械化程度不大的企業(yè)機(jī)器工時(shí) 與生產(chǎn)工時(shí)比例分配法原理基與生產(chǎn)工時(shí)比例分配法原理基本

54、相同。但制造費(fèi)用中并非都與機(jī)器設(shè)本相同。但制造費(fèi)用中并非都與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)備使用有關(guān) 適用于機(jī)械化、適用于機(jī)械化、自動(dòng)化程度較高的車(chē)間自動(dòng)化程度較高的車(chē)間生產(chǎn)工人工資 與生產(chǎn)工時(shí)比例分配法原理基與生產(chǎn)工時(shí)比例分配法原理基本相同。資料容易取得，核算比較簡(jiǎn)便本相同。資料容易取得，核算比較簡(jiǎn)便 只能適用于各種只能適用于各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同的企業(yè)的企業(yè)按年度計(jì)劃分配率分配法按年度計(jì)劃分配率分配法按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。配率分配費(fèi)用的方法。不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為多少，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為多少，

55、 每月各種產(chǎn)品成本中的制造每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。費(fèi)用都按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)產(chǎn)生較大的差額，產(chǎn)生較大的差額， 應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。核算工作簡(jiǎn)便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車(chē)間。要求計(jì)劃工作水平核算工作簡(jiǎn)便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車(chē)間。要求計(jì)劃工作水平較高。較高。每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，因此每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，因此“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”科目有月末余額。科目

56、有月末余額?！爸圃熨M(fèi)用制造費(fèi)用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。月份的產(chǎn)品成本?！纠?-31】【例3-32】3.4 廢品損失和停工損失的歸集和分配廢品損失和停工損失的歸集和分配（1 1）廢品損失的歸集和分配）廢品損失的歸集和分配廢品廢品不可修不可修復(fù)廢品復(fù)廢品可修復(fù)廢可修復(fù)廢品品廢品是指不符合規(guī)定的技廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在或需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。技術(shù)上、工藝上可以修技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用復(fù)，

57、而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。技術(shù)上、工藝上不可技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。不合算的廢品。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“廢品損失廢品損失”廢品損失廢品損失不可修復(fù)廢品已耗的生不可修復(fù)廢品已耗的生產(chǎn)成本產(chǎn)成本可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用退回廢品而支付的運(yùn)雜退回廢品而支付的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)廢品回收的殘值廢品回收的殘值責(zé)任人的賠償款責(zé)任人的賠償款凈損失轉(zhuǎn)出凈損失轉(zhuǎn)出“ “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” ”月末一般無(wú)余額不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)“廢品損失廢品

58、損失”科目和科目和“廢品損失廢品損失”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“廢品損失廢品損失”不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)“廢品損失廢品損失”科目和科目和“廢品損失廢品損失”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配不可修復(fù)廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價(jià)值和不可修復(fù)廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。按定額成本計(jì)算按實(shí)際成本計(jì)算在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品和廢配

59、方法，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本。出廢品的實(shí)際成本。按不可修復(fù)廢品的數(shù)量按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本。品的定額成本。按實(shí)際成本計(jì)算【例3-33】按定額成本計(jì)算【例3-34】可修復(fù)廢品損失的歸集與分配可修復(fù)廢品損失的歸集與分配可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用?？尚迯?fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用。可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用， 在在 “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” 科目科目及有關(guān)的成本明細(xì)賬中不必轉(zhuǎn)出，及有關(guān)的成本明細(xì)賬中不必轉(zhuǎn)出， 這是

60、因?yàn)樗皇菑U品損失。這是因?yàn)樗皇菑U品損失。返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)原材料、職工薪酬，應(yīng)根據(jù)原材料、職工薪酬 、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等分配表借記和制造費(fèi)用等分配表借記“ “ 廢品損失廢品損失” ” 科目科目 ，貸記有關(guān)科目；，貸記有關(guān)科目； 如有殘值和應(yīng)收賠款，如有殘值和應(yīng)收賠款， 根據(jù)廢料交庫(kù)憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，根據(jù)廢料交庫(kù)憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證， 貸記貸記 “ “廢品損失廢品損失” ” 科目和借記科目和借記 “ “原材料原材料”、 “ “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款” ” 等等科目；科目； 將廢品凈損失（將廢品凈損失（ 修復(fù)費(fèi)用減殘值和賠款）修復(fù)費(fèi)用減殘