擔保行業(yè)會計核算實務(wù)

1、擔保企業(yè)的會計核算實務(wù)擔保企業(yè)的會計核算實務(wù)l 核算職能核算職能l 監(jiān)督職能監(jiān)督職能l 核算是基礎(chǔ)核算是基礎(chǔ), ,監(jiān)督是保證監(jiān)督是保證會計的兩大基本職能會計的兩大基本職能: :一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特點對財務(wù)會計的要求一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特點對財務(wù)會計的要求 1 1、擔保業(yè)務(wù)對現(xiàn)行財務(wù)會計制度的挑、擔保業(yè)務(wù)對現(xiàn)行財務(wù)會計制度的挑戰(zhàn)。戰(zhàn)。 2 2、擔保業(yè)務(wù)是一種金融業(yè)務(wù)，應參照金融、擔保業(yè)務(wù)是一種金融業(yè)務(wù)，應參照金融企業(yè)的財務(wù)會計制度。企業(yè)的財務(wù)會計制度。一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特點對財務(wù)會計的要求一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特點對財務(wù)會計的要求一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特點對財務(wù)會計的要求一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特點對財務(wù)會計的要求 3 3

2、、擔保業(yè)務(wù)的高風險性，要求實行充分的風險、擔保業(yè)務(wù)的高風險性，要求實行充分的風險準備金制度。準備金制度。 擔保業(yè)務(wù)的擔保業(yè)務(wù)的高風險性高風險性信用風險信用風險 操作風險操作風險 市場風險市場風險 法律風險法律風險 流動性風險流動性風險 4 4、擔保業(yè)務(wù)的政策性和高風險性，、擔保業(yè)務(wù)的政策性和高風險性，要求財政建立擔保風險補償機制。要求財政建立擔保風險補償機制。一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特點對財務(wù)會計的要求一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特點對財務(wù)會計的要求 5 5、擔保業(yè)務(wù)實質(zhì)是一種期權(quán)互換，、擔保業(yè)務(wù)實質(zhì)是一種期權(quán)互換，因此，或有事項是擔保會計的主要核算因此，或有事項是擔保會計的主要核算對象。對象。一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特

3、點對財務(wù)會計的要求一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特點對財務(wù)會計的要求 6 6、擔保機構(gòu)業(yè)務(wù)屬于遠期交易，收、擔保機構(gòu)業(yè)務(wù)屬于遠期交易，收入實現(xiàn)在即期，風險成本在遠期。入實現(xiàn)在即期，風險成本在遠期。一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特點對財務(wù)會計的要求一、擔保業(yè)務(wù)規(guī)律特點對財務(wù)會計的要求 財政部從規(guī)范擔保業(yè)的會計核算，真財政部從規(guī)范擔保業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息、控制擔保風險實、完整地提供會計信息、控制擔保風險出發(fā)，總結(jié)了我國擔保機構(gòu)會計核算的成出發(fā)，總結(jié)了我國擔保機構(gòu)會計核算的成功經(jīng)驗，充分考慮了我國擔保業(yè)的特點，功經(jīng)驗，充分考慮了我國擔保業(yè)的特點，在在金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，適時的基礎(chǔ)上，適時

4、制定了制定了擔保企業(yè)會計核算辦法擔保企業(yè)會計核算辦法。 企業(yè)應按照企業(yè)應按照金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度規(guī)規(guī)定的一般原則和定的一般原則和擔保企業(yè)會計核算辦法擔保企業(yè)會計核算辦法的要求，進行會計核算。的要求，進行會計核算。擔保會計核算辦法出臺的背景擔保會計核算辦法出臺的背景中國會計法規(guī)體系的現(xiàn)狀中國會計法規(guī)體系的現(xiàn)狀行業(yè)會計制度行業(yè)會計制度行業(yè)財務(wù)制度行業(yè)財務(wù)制度企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度中小企業(yè)會計制度中小企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則經(jīng)濟活動循環(huán)經(jīng)濟活動循環(huán) 對應的會計核算科目對應

5、的會計核算科目n籌集資本金籌集資本金 實收資本類實收資本類n資產(chǎn)運營資產(chǎn)運營 資產(chǎn)、負債類資產(chǎn)、負債類n經(jīng)營成果經(jīng)營成果 收入、成本費用、利潤類收入、成本費用、利潤類n收益分配收益分配 利潤分配類利潤分配類n財務(wù)報告財務(wù)報告二、二、擔保業(yè)務(wù)的會計核擔保業(yè)務(wù)的會計核算算（一）、籌集資本金（一）、籌集資本金 貨幣資金貨幣資金籌集資本金籌集資本金 實物（存貨、固定資產(chǎn)）實物（存貨、固定資產(chǎn)） 無形資產(chǎn)（知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)）無形資產(chǎn)（知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)） 新公司法的規(guī)定：新公司法的規(guī)定：取消無形資產(chǎn)取消無形資產(chǎn)20%20%的出資比例限制的出資比例限制另另: :貨幣資金出資比例不得低于貨幣資金出資比

6、例不得低于30%30%n對應的會計科目：對應的會計科目：n實收資本實收資本n資本公積資本公積（一）（一） 、籌集資本金、籌集資本金資資 產(chǎn)產(chǎn)貨幣資金貨幣資金應收款項應收款項存出保證金存出保證金對外投資對外投資其他長期資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)流動性大小流動性大小固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營負負 債債短期借款短期借款應付款項應付款項應付工資及福利費應付工資及福利費預計負債預計負債長期負債長期負債流動性大小流動性大小擔保賠償準備擔保賠償準備未到期責任準備未到期責任準備（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營 主要會計科目主要會計科目11應收擔保費應收擔保費 核算內(nèi)容核算內(nèi)容:

7、 : 核算擔保企業(yè)應向被擔保人收取而未收到的核算擔保企業(yè)應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費和手續(xù)費。擔保費、評審費和手續(xù)費。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： A A、發(fā)生應收擔保費時、發(fā)生應收擔保費時 借：應收擔保費借：應收擔保費 貸：擔保費收入貸：擔保費收入 B B、收回時：、收回時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收擔保費貸：應收擔保費（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營C C、不能如期收回的應收擔保費，按規(guī)定計提壞賬準備：、不能如期收回的應收擔保費，按規(guī)定計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 貸：壞賬準備貸：壞賬準備D D、按照報批程序，將確認為壞賬的應

8、收擔保費作壞賬、按照報批程序，將確認為壞賬的應收擔保費作壞賬處置處置借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收擔保費貸：應收擔保費E E、已確認為轉(zhuǎn)銷的壞賬損失又得以收回，按收回的金、已確認為轉(zhuǎn)銷的壞賬損失又得以收回，按收回的金額進行上述的反向結(jié)轉(zhuǎn)。額進行上述的反向結(jié)轉(zhuǎn)。（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營主要會計科目主要會計科目22應收代償款應收代償款 核算內(nèi)容：核算企業(yè)接受委托擔保的項目，按擔保核算內(nèi)容：核算企業(yè)接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期后，被擔保人不能歸還本息時，企業(yè)代為合同約定到期后，被擔保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責任支付的款項。履行責任支付的款項。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： A

9、A、發(fā)生代償時：、發(fā)生代償時： 借：應收代償款借：應收代償款 貸：銀行存款貸：銀行存款 B B、期末有確鑿證據(jù)表明已確認的應收代償款部分或全、期末有確鑿證據(jù)表明已確認的應收代償款部分或全部不能收回時，按照確認的損失金額，沖減擔保賠償準部不能收回時，按照確認的損失金額，沖減擔保賠償準備，不足沖減的列入擔保賠償支出。備，不足沖減的列入擔保賠償支出。 借：擔保賠償準備借：擔保賠償準備 擔保賠償支出擔保賠償支出 貸：應收代償款貸：應收代償款（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營C C、企業(yè)以后收回代償款：、企業(yè)以后收回代償款： aa歸還款項等于原代償款歸還款項等于原代償款 借：銀行存款（按實際收到金額）借

10、：銀行存款（按實際收到金額） 貸：應收代償款（已確認應收代償部分）貸：應收代償款（已確認應收代償部分） 擔保賠償準備（已確認損失部分）擔保賠償準備（已確認損失部分） bb歸還款項大于原代償款歸還款項大于原代償款 借：銀行存款（按實際收到金額）借：銀行存款（按實際收到金額） 貸：應收代償款（已確認應收代償部分）貸：應收代償款（已確認應收代償部分） 擔保賠償準備（已確認損失部分）擔保賠償準備（已確認損失部分） 追償收入（實際收到大于原代償款的差額）追償收入（實際收到大于原代償款的差額） cc歸還款項小于原代償款歸還款項小于原代償款 借：銀行存款（按實際收到金額）借：銀行存款（按實際收到金額） 擔保

11、賠償準備（按小于已確認應收代償部分的差額）擔保賠償準備（按小于已確認應收代償部分的差額） 貸：應收代償款（已確認應收代償部分）貸：應收代償款（已確認應收代償部分） （二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營 擔保代償損失的確認標準：擔保代償損失的確認標準： 凡符合下列條件之一，造成企業(yè)代償后凡符合下列條件之一，造成企業(yè)代償后3 3年內(nèi)對被擔保年內(nèi)對被擔保人和反擔保人實施追償，仍然不能收回的代償債權(quán)，可以人和反擔保人實施追償，仍然不能收回的代償債權(quán)，可以被確認為損失。被確認為損失。1 1、被擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格；、被擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格； 2 2、

12、被擔保人死亡，或者依照、被擔保人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則中華人民共和國民法通則的的規(guī)定宣告失蹤和死亡；規(guī)定宣告失蹤和死亡；3 3、被擔保人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能、被擔保人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分和全部債務(wù)；獲得保險補償，確實無力償還的部分和全部債務(wù)；4 4、被擔保人雖未依法破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已停止經(jīng)營活動，、被擔保人雖未依法破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已停止經(jīng)營活動，被工商管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格；被工商管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格；5 5、經(jīng)法院對被擔保人強制執(zhí)行，被擔保人無財產(chǎn)可執(zhí)行，法、經(jīng)

13、法院對被擔保人強制執(zhí)行，被擔保人無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)后；院裁定終結(jié)后；6 6、被擔保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借、被擔保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)債務(wù)（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營 擔保代償損失的核銷原則：擔保代償損失的核銷原則： 1 1、窮盡原則、窮盡原則 2 2、責任追究原則、責任追究原則 3 3、批準原則、批準原則 4 4、賬銷案存原則、賬銷案存原則（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營 例例11：某擔保企業(yè)接受委托，為：某擔保企業(yè)接受委托，為A A公司在當?shù)厣虡I(yè)銀公司在當?shù)厣虡I(yè)銀行借款行借款10001000萬元提供擔保，擔保費為萬元提供擔保，

14、擔保費為3%3%，款項收到。借款，款項收到。借款合同和擔保合同約定借款期限自合同和擔保合同約定借款期限自20052005年年1010月月1 1日至日至20062006年年9 9月月3030日止。發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)和基本會計分錄如下：日止。發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)和基本會計分錄如下： A A、20052005年年1010月，擔保合同成立，確認收入月，擔保合同成立，確認收入 借：銀行存款借：銀行存款 300,000300,000 貸：擔保費收入貸：擔保費收入 300,000300,000 B B、20062006年年1010月借款合同到期，月借款合同到期，A A公司陷入財務(wù)危機未能歸公司陷入財務(wù)危機未能歸還借款，擔

15、保企業(yè)履行了代償責任，支付了代償款還借款，擔保企業(yè)履行了代償責任，支付了代償款10001000萬萬 借：應收代償款借：應收代償款本金本金 10,000,00010,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10,000,00010,000,000（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營C C、后有確鑿證據(jù)表明，確認、后有確鑿證據(jù)表明，確認300300萬元造成損失不能夠收回。萬元造成損失不能夠收回。擔保賠償準備金余額擔保賠償準備金余額250250萬元。萬元。 借：擔保賠償準備借：擔保賠償準備 2,500,0002,500,000 擔保賠償支出擔保賠償支出 500,000500,000 貸：應收代償款貸

16、：應收代償款 3,000,0003,000,000D D、通過追收從、通過追收從A A公司收回款項公司收回款項680680萬。萬。 借：銀行存款借：銀行存款 6,800,0006,800,000 貸：應收代償款貸：應收代償款 6,800,0006,800,000E E、余款、余款2020萬元無法收回，確認損失萬元無法收回，確認損失 借：擔保賠償支出借：擔保賠償支出 200,000200,000 貸：應收代償款貸：應收代償款 200,000200,000（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營主要會計科目主要會計科目33抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 定義：是指企業(yè)收到的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的資產(chǎn)定義：是指企業(yè)收到的

17、債務(wù)人用以抵償債務(wù)的資產(chǎn), ,如如: :材料、設(shè)備等。材料、設(shè)備等。 入帳價值確定入帳價值確定（公允價值）（公允價值） 公允價值（公允價值（fair valuefair value）亦稱公允市價、公允價格。）亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。公允價值的確定，需要依靠會計人員的賣的成交價格。公允價值的確定，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷。（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營 在在擔保企業(yè)會計核算

18、辦法擔保企業(yè)會計核算辦法中，抵債資產(chǎn)入中，抵債資產(chǎn)入帳價值包括：帳價值包括： 1 1、按照實際抵債部分的資金本金；、按照實際抵債部分的資金本金； 2 2、已確認的利息等；、已確認的利息等； 3 3、取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費。、取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費。（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： A A、取得資產(chǎn)、取得資產(chǎn) 借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸：應收擔保費（按照實際抵債部分的資金本金賬面貸：應收擔保費（按照實際抵債部分的資金本金賬面余額）余額） 應收利息（已確認的利息）應收利息（已確認的利息） 銀行存款（取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費）銀行存款（取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費） B B、計提減

19、值準備、計提減值準備 借：抵債資產(chǎn)減值損失借：抵債資產(chǎn)減值損失計提的抵債資產(chǎn)減值準備計提的抵債資產(chǎn)減值準備 貸：抵債資產(chǎn)減值準備貸：抵債資產(chǎn)減值準備（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營C C、處置、處置 a a、支付稅費、支付稅費 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出處置抵債資產(chǎn)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 應交稅金應交稅金應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 b b、抵債收入、抵債收入 借：銀行存款（實際處置收入金額）借：銀行存款（實際處置收入金額） 貸：抵債資產(chǎn)（賬面金額）貸：抵債資產(chǎn)（賬面金額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置抵債資產(chǎn)收入處置抵債資產(chǎn)收入D D、結(jié)轉(zhuǎn)減值準備、結(jié)轉(zhuǎn)減值準備 借：抵債資產(chǎn)

20、減值準備借：抵債資產(chǎn)減值準備 貸：抵債資產(chǎn)減值損失貸：抵債資產(chǎn)減值損失計提的抵債資產(chǎn)減值準備計提的抵債資產(chǎn)減值準備（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營 主要會計科目主要會計科目44預計負債預計負債 預計負債與一般負債的區(qū)別：預計負債與一般負債的區(qū)別： 預計負債是由或有事項產(chǎn)生的預計負債是由或有事項產(chǎn)生的（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營 或有事項的概念或有事項的概念 或有事項為過去的交易或事項形成的一種狀況，或有事項為過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。他包括或有負債和或有資產(chǎn)。以證實。他包括或有負債和或有資

21、產(chǎn)。 或有事項的特征或有事項的特征 或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀態(tài)。或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀態(tài)。 或有事項具有不確定性?；蛴惺马椌哂胁淮_定性。 或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定?；蛴惺马椀慕Y(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定。 這種影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由擔這種影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由擔保機構(gòu)所控制。保機構(gòu)所控制。（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營或有負債或有負債1、過去的交易、過去的交易或者事項形成或者事項形成的潛在義務(wù)的潛在義務(wù)2、或過去的交、或過去的交易或者事項形易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)成的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導不是很可能導致經(jīng)濟利益流致經(jīng)濟利益流

22、出企業(yè)出企業(yè)或該義務(wù)的金或該義務(wù)的金額不能可靠計額不能可靠計量量1、很可能導致、很可能導致經(jīng)濟利益流出經(jīng)濟利益流出企業(yè)企業(yè)是企業(yè)承擔的是企業(yè)承擔的一項現(xiàn)時義務(wù)：一項現(xiàn)時義務(wù)：2、且該義務(wù)的、且該義務(wù)的金額能夠可靠計金額能夠可靠計量量或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)預計負債預計負債或有事項或有事項 賬務(wù)處理賬務(wù)處理: : A A、期末，對于很有可能發(fā)生的損失，且金額可以可、期末，對于很有可能發(fā)生的損失，且金額可以可靠計量，確認為預計負債靠計量，確認為預計負債 借：擔保賠償支出借：擔保賠償支出 貸：預計負債貸：預計負債 B B、期后，實際發(fā)生的損失金額與已計提的相關(guān)預計、期后，實際發(fā)生的損失金額與已計提的相關(guān)預計

23、負債之間的差額負債之間的差額 ， aa實際損失金額大于原預計金額實際損失金額大于原預計金額 借：擔保賠償支出借：擔保賠償支出 預計負債預計負債 貸：銀行存款貸：銀行存款 （二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營 bb實際損失金額小于原預計金額實際損失金額小于原預計金額 借：預計負債借：預計負債 貸：銀行存款貸：銀行存款 擔保賠償支出擔保賠償支出 如果差額較大，超過上年擔保賠償支出的如果差額較大，超過上年擔保賠償支出的10%10%，要按重大會計差錯更正的辦法，調(diào)整期初留存收益要按重大會計差錯更正的辦法，調(diào)整期初留存收益及會計報表的其他項目的期初數(shù)。及會計報表的其他項目的期初數(shù)。（二）（二） 、資產(chǎn)運營

24、、資產(chǎn)運營 例例2:2:某擔保公司為甲企業(yè)簽訂保證合同，承諾某擔保公司為甲企業(yè)簽訂保證合同，承諾為甲企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔保。這時，擔為甲企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔保。這時，擔保公司就產(chǎn)生了一項現(xiàn)時義務(wù)。假定保公司就產(chǎn)生了一項現(xiàn)時義務(wù)。假定20062006年末，甲企年末，甲企業(yè)財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。表業(yè)財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。表明甲企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義明甲企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出。假定損失金額可以可靠務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出。假定損失金額可以可靠估計，為估計，為100100萬。在萬

25、。在20062006年末，則年末，則 借：擔保賠償支出借：擔保賠償支出 1,000,0001,000,000 貸：預計負債貸：預計負債 1,000,0001,000,000（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營20072007年初，實際發(fā)生代償金額若為年初，實際發(fā)生代償金額若為110110萬，則萬，則借：擔保賠償支出借：擔保賠償支出 100,000100,000 預計負債預計負債 1,000,0001,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,100,0001,100,000若實際發(fā)生代償金額若為若實際發(fā)生代償金額若為9090萬，則萬，則借：預計負債借：預計負債 1,000,0001,000,

26、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900,000900,000 擔保賠償支出擔保賠償支出 100,000100,000（二）（二） 、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)運營收入收入擔保賠償支出擔保賠償支出分擔保費支出分擔保費支出營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加擔保費收入擔保費收入其他收入其他收入其他支出其他支出成本成本營業(yè)費用營業(yè)費用費用費用利潤利潤主要會計科目主要會計科目55擔保費收入擔保費收入 核算內(nèi)容：核算企業(yè)承擔擔保風險而按委托擔保合同、分核算內(nèi)容：核算企業(yè)承擔擔保風險而按委托擔保合同、分擔保合同規(guī)定向被擔保人收取的款項，包括擔保費收入和分擔擔保合同規(guī)定向被擔保人收取的款項，包括擔保費收入和分擔保費收入。企業(yè)

27、為其他單位代收的款項，不得確認為本企業(yè)的保費收入。企業(yè)為其他單位代收的款項，不得確認為本企業(yè)的擔保費收入。擔保費收入。 確認條件：確認條件： 擔保合同成立并承擔相應擔保責任擔保合同成立并承擔相應擔保責任 與擔保合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)與擔保合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 與擔保合同相關(guān)的收入能夠可靠計量與擔保合同相關(guān)的收入能夠可靠計量C C、追償收回代償款、追償收回代償款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收代償款貸：應收代償款D D、擔保業(yè)務(wù)代償發(fā)生損失時：、擔保業(yè)務(wù)代償發(fā)生損失時： 借：擔保賠償準備借：擔保賠償準備 擔保賠償支出擔保賠償支出 貸貸: : 應收代償款應收代償款（四）、收益

28、分配（四）、收益分配 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取一般風險準備提取一般風險準備 主要會計科目主要會計科目8一般風險準備一般風險準備 按不超過當年年末擔保責任余額按不超過當年年末擔保責任余額1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取取 用于彌補擔保企業(yè)經(jīng)營虧損用于彌補擔保企業(yè)經(jīng)營虧損 ,不得用不得用于分配和轉(zhuǎn)增資本于分配和轉(zhuǎn)增資本四、收益分配四、收益分配賬務(wù)處理賬務(wù)處理:提取時：提取時： 借借: 利潤分配利潤分配提取一般風險準備提取一般風險準備 貸貸: 一般風險準備一般風險準備用風險準備彌補虧損時：用風險準備彌補虧損時： 借：一般風險準備借：一般風險準備

29、 貸：利潤分配貸：利潤分配一般風險準備轉(zhuǎn)入一般風險準備轉(zhuǎn)入 例例33：某擔保公司大部分擔保業(yè)：某擔保公司大部分擔保業(yè)務(wù)周期是一年期，其擔保費收入務(wù)周期是一年期，其擔保費收入及提取未到期責任準備資料如下：及提取未到期責任準備資料如下：月份月份2005年擔年擔保費收入保費收入2005年應提取的年應提取的未到期責任準備未到期責任準備2004年擔年擔保費收入保費收入2005年應提取的年應提取的未到期責任準備未到期責任準備差額差額補提補提11005060302021407010050203120601005010460308040-10540206030-1061205012060-10月份月份2005

30、年擔年擔保費收入保費收入2005年應提取的年應提取的未到期責任準備未到期責任準備2004年擔年擔保費收入保費收入2005年應提取的年應提取的未到期責任準備未到期責任準備差額差額補提補提7804012060-208120608040209100508040101014070100502011120608040-2012804012060-20合計合計1200600110055050賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：1 1月末：月末：借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用提取未到期責任準備提取未到期責任準備 200,000200,000 貸：未到期責任準備貸：未到期責任準備 200,000200,0005 5月末：月末：借：

31、未到期責任準備借：未到期責任準備 100,000100,000 貸：營業(yè)費用貸：營業(yè)費用提取未到期責任準備提取未到期責任準備 100,000100,000 例例44某擔保公司年初擔保責任余額為某擔保公司年初擔保責任余額為1000010000萬萬元，已提元，已提“擔保賠償準備擔保賠償準備”余額余額500500萬元、萬元、“一般一般風險準備風險準備”余額余額100100萬元。公司是按照擔保責任余萬元。公司是按照擔保責任余額額1 1的比例提取擔保賠償準備。的比例提取擔保賠償準備。當年累計擔保當年累計擔保1200012000萬元，解除擔保責任萬元，解除擔保責任70007000萬元萬元( (含含2 2月

32、份代償月份代償300300萬元，估計萬元，估計200200萬元可收回萬元可收回) )，年，年末擔保責任余額末擔保責任余額1500015000萬元。萬元。1212月份收回代償款月份收回代償款150150萬元，其余萬元，其余150150萬元確認損失。分月?lián)Ｇ闆r如下：萬元確認損失。分月?lián)Ｇ闆r如下： 月份月份 擔保發(fā)生額（萬元）擔保發(fā)生額（萬元） 1 1100010002 2150015003 38008004 4150015005 5120012006 610001000月份月份 擔保發(fā)生額（萬元）擔保發(fā)生額（萬元） 7 7100010008 85005009 95005001010100010

33、001111800800121212001200合計合計1200012000賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1 1月末，提取擔保賠償準備為月末，提取擔保賠償準備為10001000* *1%101%10萬元：萬元：借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用提取擔保賠償準備提取擔保賠償準備 100,000100,000 貸：擔保賠償準備貸：擔保賠償準備 100,000100,000以后每月類似以后每月類似1 1月進行會計處理。月進行會計處理。2 2月份代償月份代償300300萬：萬： 借：應收代償款借：應收代償款 2,000,0002,000,000 擔保賠償準備擔保賠償準備 1,000,0001,000,000 貸：銀行存

34、款貸：銀行存款 3,000,0003,000,0001212月份收回月份收回150150萬，其余確認損失：萬，其余確認損失： 借：銀行存款借：銀行存款 1,500,0001,500,000 擔保賠償準備擔保賠償準備 500,000500,000 貸：應收追償款貸：應收追償款 2,000,0002,000,0001212月末，當年累計提取擔保賠償準備月末，當年累計提取擔保賠償準備1200012000* *1%1201%120萬元；按年末擔保責任余額計算的當年應提取數(shù)萬元；按年末擔保責任余額計算的當年應提取數(shù)為為1500015000* *1%1501%150元，補提元，補提3030萬元：萬元： 借

35、：營業(yè)費用借：營業(yè)費用提取擔保賠償準備提取擔保賠償準備 300,000300,000 貸：擔保賠償準備貸：擔保賠償準備 300,000300,000 提取后，擔保賠償準備余額為提取后，擔保賠償準備余額為500+150-150=500500+150-150=500萬萬元，一般風險準備余額元，一般風險準備余額100100萬元，兩項合計占擔萬元，兩項合計占擔保責任余額的比例為保責任余額的比例為600/15000=4%600/15000=4%，低于，低于10%10%。（五）、財務(wù)報告（五）、財務(wù)報告 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 利潤表利潤表會計報表會計報表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 利潤分配表利潤分配表 相關(guān)附

36、表相關(guān)附表 資產(chǎn)減值準備明細表資產(chǎn)減值準備明細表 擔保余額變動表擔保余額變動表 分部報告分部報告 會計報表附注會計報表附注 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。財務(wù)狀況的報表。 利潤表又稱損益表，反映企業(yè)在一定會利潤表又稱損益表，反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。計期間的經(jīng)營成果的報表。 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物為編制現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)，旨在為會計報表使用者提供企業(yè)一定基礎(chǔ)，旨在為會計報表使用者提供企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流出、流入的信息時期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流出、流入的信息 。（五）、財務(wù)報告（五）、財務(wù)報告

37、 報表填列方法報表填列方法: : 編制報告期末的會計科目發(fā)生額及余額明細表。編制報告期末的會計科目發(fā)生額及余額明細表。 試算試算, ,做到賬證相符、賬實相符、賬賬相符、做到賬證相符、賬實相符、賬賬相符、賬表相符。賬表相符。 根據(jù)科目性質(zhì)分別填列報表：根據(jù)科目性質(zhì)分別填列報表： 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表: :按照會計科目的余額直接填列、按照會計科目的余額直接填列、分析填列或計算后填列。分析填列或計算后填列。 利潤表：按照會計科目的發(fā)生額填列。利潤表：按照會計科目的發(fā)生額填列。 現(xiàn)金流量表：分析填列現(xiàn)金流量表：分析填列 資資 產(chǎn)產(chǎn)年末數(shù)年末數(shù)編制說明編制說明負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年初數(shù)

38、年末數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款短期投資應付款項期末貸方余額填列應收款項存入保證金其中：應收利息應付工資及福利費 應收擔保費期末借方余額填列應交稅金及附加期末借方余額負數(shù)填列 減：壞賬準備預提費用期末貸方余額填列 應收擔保費凈額擔保賠償準備 應收代償款項短期責任準備 其他應收款期末余額-壞賬準備預計負債待攤費用一年內(nèi)到期的長期負債根據(jù)長期負債科目分析填列存出保證金其他流動負債其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計流動負債合計流動負債合計編制單位: 200 * 年12月31日 單位:元資資 產(chǎn)產(chǎn) 負負 債債 表表資資 產(chǎn)產(chǎn)年末數(shù)年末數(shù)編制說明編制說明負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益

39、年末數(shù)年末數(shù)編制說明編制說明長期投資：長期負債：長期投資股權(quán)長期借款長期債權(quán)投資應付債券固定資產(chǎn)：長期應付款固定資產(chǎn)原價專項應付款減:累計折舊長期責任準備固定資產(chǎn)凈值其他長期負債減：固定資產(chǎn)減值準備長期負債合計長期負債合計固定資產(chǎn)凈額所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)清理實收資本固定資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計資本公積無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)擔保扶持基金無形資產(chǎn)盈余公積長期待攤費用一般風險準備金抵債資產(chǎn)未分配利潤利潤分配表其他長期資產(chǎn)所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計負債及所有者權(quán)益總計負債及所有者權(quán)益總計利利 潤潤 表表編制單位: 200 * 年度 單位:元項項 目目上年實際上年實際本年累計本年累計編制說明編

40、制說明一、擔保業(yè)務(wù)收入一、擔保業(yè)務(wù)收入其中：1、擔保費收入 2、手續(xù)費收入 3、評審費收入 4、追償收入 5、其他收入二、擔保業(yè)務(wù)成本二、擔保業(yè)務(wù)成本其中：1、擔保賠償支出 2、分擔保費支出 3、手續(xù)費支出 4、業(yè)務(wù)稅金及附加 5、其他支出三、擔保業(yè)務(wù)利潤三、擔保業(yè)務(wù)利潤項項 目目上年實際上年實際本年累計本年累計編制說明編制說明加：利息凈收入 其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入-支出減：營業(yè)費用因為配比原則，不列入成本 其中：擔保代償準備金 責任準備加：投資收益四、營業(yè)利潤四、營業(yè)利潤加：營業(yè)外凈收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出五、扣除資產(chǎn)減值損失前利潤總額五、扣除資產(chǎn)減值損失前利潤總額減：資產(chǎn)減值損失六、扣

41、除資產(chǎn)減值損失后利潤總額六、扣除資產(chǎn)減值損失后利潤總額減：所得稅七、凈利潤七、凈利潤編制單位: 200 * 年度 單位:元利利 潤潤 表表編制單位: 200 * 年度 單位:元 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表項項 目目金金 額額編制說明編制說明一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的現(xiàn)金擔保費擔保費收入+/-應收擔保費+/-預收擔保費收到的現(xiàn)金評審費評審費收入、其他應收款收回代償?shù)默F(xiàn)金根據(jù)應收代償款科目貸方發(fā)生額分析填列收到的稅費返還根據(jù)應交稅金及附加科目分析填列收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、其他應收款等等現(xiàn)金流入小計 擔保代償支付的現(xiàn)金根據(jù)應收代償款科目借方發(fā)生額分析填列支付給職工以

42、及為職工支付的現(xiàn)金應付工資及福利費、營業(yè)費用支付的各項稅費根據(jù)應交稅金及附加科目分析填列支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)費用、待攤費用、營業(yè)外支出、其他應收款現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 項項 目目金金 額額編制說明編制說明二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金 短期投資、長期投資收回委托貸款所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金 投資收益處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 固定資產(chǎn)清理、其他業(yè)務(wù)收入收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資所支付的現(xiàn)金 短

43、期投資、長期投資委托貸款所支付的現(xiàn)金委托貸款支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 長期應付款、營業(yè)外支出現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 項項 目目金金 額額編制說明編制說明三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金 實收資本借款所收到的現(xiàn)金 短期借款、長期借款收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 接受現(xiàn)金捐贈現(xiàn)金流入小計 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 短期借款、長期借款分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 營業(yè)費用支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 補充資料補充資料金金 額額 編制說明編制說明1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈利潤 加：計提的風險準備非付現(xiàn)費用 計提的資產(chǎn)減值準備非付現(xiàn)費用 固定資產(chǎn)折舊非付現(xiàn)費用 無形資產(chǎn)攤銷非付