第三章注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

1、 學(xué)習(xí)要求一、教學(xué)目標(biāo)一、教學(xué)目標(biāo) 通過教學(xué)，使學(xué)生掌握對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的類型，熟悉關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的司法解釋的相關(guān)規(guī)定，掌握注冊會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定。教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的司法解釋的相關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容第一節(jié) 對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第三節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 引導(dǎo)案例： 國外二十世紀(jì)六十年代以后的“訴訟爆炸” 20世紀(jì)80年代，美國最大的會(huì)計(jì)公司為有關(guān)審計(jì)訴訟付出了2.5億美元。90年代訴訟金額在90億美元左右，1996

2、年六大在訴訟方面的費(fèi)用便達(dá)到10億美元。 美國在過去15年發(fā)生的控告審計(jì)人員的訴訟案件，超過了整個(gè)職業(yè)界105年的歷史中所發(fā)生的總數(shù)。 1999年，安永安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款。 2001年，安達(dá)信安達(dá)信又因陽光公司一案被迫向股東支付1.1億美元。 2001年，德勤德勤為日本Fortress公司掩蓋負(fù)債情況，最終該項(xiàng)訴訟讓德勤付出了2億多美元 的賠償。 2006年底，美國最大的房地產(chǎn)抵押貸款公司房利美（Fannie Mae）對(duì)其前任審計(jì)師畢馬威畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所（KPMG）提起訴訟，要求其賠償20億美元。 國內(nèi)近年來的審計(jì)失敗典型案例 瓊民源海南中華會(huì)計(jì)師事

3、務(wù)所 銀廣夏中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所 科龍電器德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所 黃山旅游普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所 錦州港畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師為什么面對(duì)大量的訴訟案？ 第一節(jié) 對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因綜合成因：可能是期望差、報(bào)表使用者和法院的傾向。 一、對(duì)注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定（一）違約（Breach of contract ） 是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)擔(dān)違約責(zé)任。 比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的時(shí)期內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。第一節(jié) 對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定第一節(jié) 對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定（二）過

4、失所謂過失，是指在一定條件下缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。 普通過失普通過失：沒有保持應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，CPA沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 例如：未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況 重大過失重大過失：沒有保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，CPA根本沒有遵守專業(yè)準(zhǔn)則或沒按準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)的要求。第一節(jié) 對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 共同過失 即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。 （三）欺詐（Fraud） 欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。 對(duì)注冊會(huì)計(jì)師而言欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出

5、具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（出具保留意見不算欺詐）第一節(jié) 對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定第一節(jié) 對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定二、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類二、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 民事責(zé)任 刑事責(zé)任 行政責(zé)任 思考：你是否認(rèn)為遵守了審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)人員就不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任？第一節(jié) 對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience練習(xí)題【3-1.單選題】關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師過失的以下說法中，不正確的是( )。A.過失是指在一定條件下，注冊會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎B.普

6、通過失是指注冊會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求C.重大過失是指注冊會(huì)計(jì)師沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)D.注冊會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過失就要承擔(dān)民事侵權(quán)賠償損失【答案】D【解析】如果因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的過失使利害關(guān)系人遭受損失，注冊會(huì)計(jì)師才有可能承擔(dān)賠償損失，而且也要經(jīng)過司法程序。 第一節(jié) 對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience練習(xí)題【例3-2單選題】注冊會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于( )。A. 注冊會(huì)計(jì)師是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)報(bào)B. 注冊會(huì)計(jì)

7、師是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法律法規(guī)C. 注冊會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)D. 注冊會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為【答案】D【解析】判斷注冊會(huì)計(jì)師是否有過失的關(guān)鍵在于注冊會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)；判斷注冊會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于注冊會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)一、相關(guān)法規(guī) 注冊會(huì)計(jì)師法 公司法 證券法 刑法 司法解釋第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)一、相關(guān)法規(guī)（一）民事責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師法的

8、規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)一、相關(guān)法規(guī)（一）民事責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師法的規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。證券法的規(guī)定：出具審計(jì)報(bào)告等文件，文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)一、相關(guān)法規(guī)（一）民事責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師法的規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他

9、利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。證券法的規(guī)定：出具審計(jì)報(bào)告等文件，文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過公司法的規(guī)定：出具的驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！钡诙?jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)一、相關(guān)法規(guī)（二）行政責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師法(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或撤銷。(2)注冊會(huì)計(jì)師由省級(jí)以上

10、人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或吊銷證書。（與事務(wù)所的區(qū)別：無罰款）第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)一、相關(guān)法規(guī)（二）行政責(zé)任(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或撤銷。(2)注冊會(huì)計(jì)師由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或吊銷證書。（與事務(wù)所的區(qū)別：無罰款）證券法(1)買賣股票。違反規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。(2)虛假誤導(dǎo)。在證券交易活動(dòng)中做出虛

11、假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)一、相關(guān)法規(guī)（二）行政責(zé)任(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或撤銷。(2)注冊會(huì)計(jì)師由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或吊銷證書。（與事務(wù)所的區(qū)別：無罰款）證券法(3)不實(shí)報(bào)告。出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏文件的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)

12、收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員警告，撤銷證券從業(yè)資格，處三萬元以上十萬元以下的罰款。(4)工作底稿。未按規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)一、相關(guān)法規(guī)（二）行政責(zé)任(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或撤銷。(2)注冊會(huì)計(jì)師由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予

13、警告，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或吊銷證書。（與事務(wù)所的區(qū)別：無罰款）證券法(3)不實(shí)報(bào)告。出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏文件的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員警告，撤銷證券從業(yè)資格，處三萬元以上十萬元以下的罰款。(4)工作底稿。未按規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。公司法(1)欺詐。驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違

14、法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以責(zé)令停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。(2)過失。因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較嚴(yán)重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)一、相關(guān)法規(guī)（三）刑事責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師法、證券法：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。公司法：故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。刑法：故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。第二節(jié)第二節(jié)

15、 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任二、相關(guān)司法解釋相關(guān)司法解釋 最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定（簡稱司法解釋） 意義： 為正確審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件。維護(hù)社會(huì)公共利益和相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（一）新特點(diǎn)新的規(guī)定（二）關(guān)于不實(shí)報(bào)告、利害關(guān)系人的規(guī)定（1）不實(shí)報(bào)告 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。 標(biāo)準(zhǔn)一：違反了法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)二：在界定不

16、實(shí)報(bào)告時(shí)主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在的問題第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（2）利害關(guān)系人 信賴或者使用不實(shí)報(bào)告； （與被審單位）發(fā)生了交易； （從事與被審單位的股票、債券的交易活動(dòng)）遭受了損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人。利害關(guān)系人的特征第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任(三)關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定起訴事務(wù)所必須必須起訴被審計(jì)單位起訴分所，可以可以連帶起訴母所起訴被審驗(yàn)單位，可以可以連帶出資人第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（四）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定1、歸責(zé)原則 解決會(huì)計(jì)師事務(wù)

17、所的過錯(cuò)認(rèn)定問題， 是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是關(guān)鍵因素。2、舉證責(zé)任分配原則 解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過錯(cuò)和不實(shí)報(bào)告與損害之間的因果關(guān)系是否存在的證明問題，采取舉證責(zé)任倒置模式第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任(五)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任的規(guī)定1、與被審計(jì)單位惡意串通；2、明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；3、明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；4、明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5、明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；

18、6、被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。注冊會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，認(rèn)定其明知。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（六）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定 存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失： 1、違反違反注冊會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定第二十條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告： 一、委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的； 二、委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的； 三、因委托人有其他不合理要求，致使注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。第二節(jié)第二節(jié) 中國

19、注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（六）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定 存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失： 2、負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師以低于低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（六）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定 存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失： 3、制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏 4、未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序 5、在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師

20、的法律責(zé)任（六）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定 存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失： 6、未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則 7、未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（六）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定 存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失： 8、明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論。 9、錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 10、其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)

21、計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（七）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：1、已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；2、審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（七）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：3、已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；4、已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審

22、驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金；5、為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 (八)關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定司法解釋第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（九）關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司(籌)申請(qǐng)辦理設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽

23、發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)被視為是對(duì)貴公司(籌)驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師及本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（十）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定被審計(jì)單位出資人會(huì)計(jì)師事務(wù)所(不實(shí)金額為限)1、應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法

24、律責(zé)任（十）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定被審計(jì)單位出資人會(huì)計(jì)師事務(wù)所(不實(shí)金額為限)2、對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（十一）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定司法解釋第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（十二）關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的

25、規(guī)定 司法解釋第十二條規(guī)定：“本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人?！钡诙?jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任【例3-3簡答題】 D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。208年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任【例3-3簡答題】 在丁公司208年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。 為此，股民甲向法院起訴D注冊會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任要求：(1)為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。(2)指出D注冊會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是