cjsw0101第一章資產

1、2016年初級會計資格考試輔導 初級會計實務 （第一章）第一章資產資產=負債+所有者權益以下圖片是資產的有？若是，屬于什么資產？考情分析本章是初級會計實務中最重要的一章，考試的平均分為30-40分?？荚囶}型覆蓋了單選、多選、判斷、不定項選擇題等全部題型。最近三年無紙化的大部分試題是每章每節(jié)知識點獨立考核，偶有試題跨章考核，考試難度明顯下降，要求考生在學習過程中，要注意扎實掌握每個知識點，這些知識點在講課中會詳細講解并輔助習題加以鞏固。第1章主要內容【課前說明】 第一單元貨幣資金、應收及預付款項和交易性金融資產資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的

2、資源。記住資產負債表簡表（重點掌握）【例題·單選題】下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（）。 A.原材料B.委托加工物資C.盤虧的固定資產D.尚待加工的半成品  正確答案C答案解析“盤虧的固定資產”預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，不屬于企業(yè)的資產。【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產的有（）。A.經營租出的設備B.經營租入的設備C.融資租入的設備D.近期將要購入的設備  正確答案AC答案解析資產是指企業(yè)過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。選項B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項D不是企業(yè)過

3、去的交易或事項。第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的資產?！局R點】庫存現(xiàn)金【案例導入】（一）現(xiàn)金管理制度包括現(xiàn)金使用范圍、庫存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定?，F(xiàn)金限額一般按照單位3到5天日常零星開支所需確定，交通不便地區(qū)可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定?，F(xiàn)金收支不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金的賬務處理企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金”科目，企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。（三）現(xiàn)金的清查（重點掌握）如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批

4、準后，分為以下情況處理：1.如為現(xiàn)金短缺：（1）屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘湛?；?）屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。2.如為現(xiàn)金溢余：（1）屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；（2）屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入?！究键c小結】清查 審批前審批后盤盈借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢 借：待處理財產損溢貸：其他應付款 營業(yè)外收入 盤虧借：待處理財產損溢貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應收款 管理費用貸：待處理財產損溢【例題·單選題】（2015年）企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，應做的處理是（）。A.沖減管理費用B.增加營業(yè)外收入C.沖減財務費用D.增加其他業(yè)

5、務收入  正確答案B答案解析現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關單位或個人的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入?！纠}·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經批準后應計入（）。 A.管理費用B.財務費用 C.沖減營業(yè)外收入D.營業(yè)外支出  正確答案A 答案解析無法查明原因的現(xiàn)金短款經批準后要記入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經批準后記入“營業(yè)外收入”?！局R點】銀行存款（一）銀行存款的賬務處理企業(yè)應該設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算?！般y行存款日記賬”，根據收付款憑

6、證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，應結出余額。（二）銀行存款的核對差額通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)。銀行存款余額調節(jié)表單位名稱：隆興電子有限公司 2009年3月4日賬號：農行創(chuàng)新支行037401040000256 單位：元企業(yè)賬面余額 792890.38 銀行對賬余額 800305.71 加：企業(yè)未收賬款 加：銀行未收賬款 減：企業(yè)未付賬款 6084.67 減：銀行未付賬款 13500.00 調整后余額 786805.71 調整后余額 786805.71 會計主管： 復核： 出納：【例題·計算題】（重點掌握）甲公司2015年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400

7、000元，銀行存款對賬單的余額為8 300 000元。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）企業(yè)送存轉賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉賬支票4 500 000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費400 000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。計算結果見下表。銀行存款余額調節(jié)表 單位：元項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 5 400

8、000 銀行對賬單余額 8 300 000 加：銀行已收，企業(yè)未收款 4 800 000 加：企業(yè)已收，銀行未收款 6 000 000 減：銀行已付，企業(yè)未付款 400 000 減：企業(yè)已付，銀行未付款 4 500 000 調節(jié)后的存款余額 9 800 000 調節(jié)后的存款余額 9 800 000 所謂未達賬項，是由于結算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。（重點掌握）銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據；通過銀行存款余額調

9、節(jié)表，調節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)?！纠}·計算題】（2009年）甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關的業(yè)務如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉賬支票，交存銀行。該筆款項系A公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當期損益。12月29日，甲公司開出轉賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當日交給B公司。（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉來對賬單余額為664萬元。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：甲公司已將12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。甲公司委托銀行代收

10、C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務（1）的會計分錄。（2）根據上述資料編制甲公司銀行存款余額調節(jié)表。 （答案中的金額單位用萬元表示）  正確答案 （1）借：銀行存款480貸：營業(yè)外收入480 借：管理費用360貸：銀行存款360 （2） 銀行存款余額調節(jié)表 2008年12月31日 單位：萬元 項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 432 銀行對賬單余額 664 加：銀行已收，企業(yè)未收款 384 加：

11、企業(yè)已收，銀行未收款 480 減：銀行已付，企業(yè)未付款 32 減：企業(yè)已付，銀行未付款 360 調節(jié)后的存款余額 784 調節(jié)后的存款余額 784 【知識點】其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內容（重點掌握）其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。（二）其他貨幣資金的賬務處理1.銀行匯票存款收款人可以將銀行匯票背書轉讓給被背書人，銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準?！纠}·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項250 0

12、00元交存銀行轉作銀行匯票存款，根據蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：借：其他貨幣資金銀行匯票250 000貸：銀行存款250 000甲企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為200 000元，增值稅稅額為34 000元，已用銀行匯票辦理結算，多余款項16 000元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。企業(yè)編制如下會計分錄：借：原材料200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000貸：其他貨幣資金銀行匯票234 000借：銀行存款16 000貸：其他貨幣資金銀行匯票16 0002.銀行本票存款銀行本票的提示付款期限自出票日起最

13、長不得超過兩個月。【例題·計算題】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將10 000元銀行存款轉作銀行本票存款。企業(yè)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金銀行本票10 000貸：銀行存款10 000甲企業(yè)用銀行本票購買辦公用品10 000元。根據發(fā)票賬單等有關憑證，編制如下會計分錄：借：管理費用10 000貸：其他貨幣資金銀行本票10 0003.信用卡存款單位卡賬戶的資金一律從其基本賬戶轉賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。【例題·計算題】甲企業(yè)于3月5日向銀行申請信用卡，向銀行交存50 000元。4月10日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費

14、3 000元。企業(yè)編制如下分錄；借：其他貨幣資金信用卡50 000貸：銀行存款50 000借：管理費用3 000貸：其他貨幣資金信用卡3 0004.信用證保證金存款【例題·計算題】甲企業(yè)向銀行申請開具信用證2 000 000元，用于支付境外采購材料價款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)。企業(yè)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金信用證保證金2 000 000貸：銀行存款2 000 000企業(yè)收到銀行轉來的境外銷貨單位信用證結算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關進口增值稅專用繳款書等有關憑證，材料價款1 500 000元，增值稅額為255 000。企業(yè)編制如下會計分錄：借：

15、原材料1 500 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）255 000貸：其他貨幣資金信用證保證金1 755 000企業(yè)收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余款245 000元已經轉回銀行賬戶。企業(yè)編制如下會計分錄：借：銀行存款245 000貸：其他貨幣資金信用證保證金245 0005.存出投資款：買股票、債券、基金等交易性金融資產時的資金；（比較：存出保證金計入“其他應收款”，類似于押金）6.外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項匯往外地時，應填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶

16、的存款不計利息，只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉賬結算。【例題·計算題】甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，8月10日企業(yè)委托開戶銀行匯款100 000元到采購地設立采購專戶，根據收到的銀行匯款憑證回單聯(lián)。企業(yè)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金外埠存款100 000貸：銀行存款100 0008月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為80 000元，增值稅稅額為13 600元，企業(yè)編制如下會計分錄：借：原材料80 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）13 600貸：其他貨幣資金外埠存款93 6008月30日，收到開

17、戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結余款項已經轉回，根據收賬通知，企業(yè)編制如下會計分錄：借：銀行存款6 400貸：其他貨幣資金外埠存款6 400【例題·多選題】（2015年）下列各項中，企業(yè)應確認為其他貨幣資金的有（）。A.向銀行申請銀行本票劃轉的資金B(yǎng).為開信用證而存入銀行的專戶資金C.匯向外地開立臨時采購專戶的資金D.為購買股票向證券公司劃出的資金  正確答案ABCD答案解析其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等?！纠}·多選題】（2014年）下列各項中，應通過其他貨幣資金核算的是（）。A.

18、信用卡存款B.存出投資款C.銀行匯票存款D.外埠存款  正確答案ABCD答案解析其他貨幣資金主要包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等?！纠}·單選題】（2013年）下列各項中不會引起其他貨幣資金發(fā)生變動的是（）。A.企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票B.企業(yè)用銀行本票購買辦公用品C.企業(yè)將款項匯往外地開立采購專業(yè)賬戶D.企業(yè)為購買基金將資金存入在證券公司指定銀行開立賬戶  正確答案A答案解析選項A，應該記入“應收票據”；選項B，銀行本票屬于其他貨幣資金，用銀行本票購買辦公用品會導致其他貨幣資金的減少；選項

19、C，將款項匯往外地開立采購專業(yè)賬戶會引起其他貨幣資金的增加；選項D，同樣會引起其他貨幣資金的增加。【例題·單選題】（2012年）下列各項中，關于銀行存款業(yè)務的表述中正確的是（）。A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金B(yǎng).企業(yè)信用證保證金存款余額不可以轉存其開戶行結算戶存款C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉讓D.企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉賬結算  正確答案D答案解析本題考核其他貨幣資金的內容。選項A，企業(yè)單位信用卡存款賬戶不可以交存現(xiàn)金；選項B，企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉存其開戶行結算戶存款；選項C，企業(yè)銀行匯票

20、存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書轉讓，帶現(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書轉讓。故答案選D?！纠}·單選題】（2011年）企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務的會計分錄時應當（）。A.借記“應收賬款”科目 貸記“銀行存款”科目B.借記“其他貨幣資金”科目 貸記“銀行存款”科目C.借記“其他應收款”科目 貸記“銀行存款”科目D.借記“材料采購”科目 貸記“其他貨幣資金”科目  正確答案B答案解析企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款 第一節(jié) 小結【例題·判斷題】（2015年）資產負債表中貨幣資金根據銀行存款、庫存現(xiàn)

21、金和其他貨幣資金3個總賬科目余額填列。（）  正確答案【例題·單選題】企業(yè)收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余款100 000元已經轉回銀行賬戶。企業(yè)編制的會計分錄是（）。A.借：銀行存款100 000貸：預付賬款100 000B.借：銀行存款100 000貸：應收賬款100 000C.借：銀行存款100 000貸：其他應收款100 000D.借：銀行存款100 000貸：其他貨幣資金信用證保證金100 000  正確答案D答案解析信用證保證金存款應記入“其他貨幣資金”，因此正確的會計分錄：借：銀行存款100 000貸：其他貨幣資金

22、信用證保證金100 000【例題·多選題】（2010年）下列各項中，應確認為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。A.企業(yè)持有的3個月內到期的債券投資B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金  正確答案BCD答案解析選項A屬于現(xiàn)金等價物。選項B為存出投資款；選項C為外埠存款；選項D為銀行本票存款。【例題·判斷題】銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過90天。（）  正確答案×答案解析銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。支票：10天 銀行匯票：

23、1個月 本票：2個月商業(yè)匯票：6個月【例題·判斷題】企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出保證金”，貸記“銀行存款”。（）  正確答案×答案解析應借記“其他貨幣資金存出投資款”；存出保證金應記入“其他應收款存出保證金”，類似于押金。第二節(jié)應收及預付款項【案例導入】 應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。【知識點】應收票據（一）應收票據概述 應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。（重點掌握）商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌

24、匯票和銀行承兌匯票。（債權人：應收票據，債務人：應付票據）比較：銀行承兌匯票：應收票據/應付票據銀行匯票：其他貨幣資金（二）應收票據的賬務處理1.取得應收票據和收回到期票款（1）因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據。 借：應收票據貸：應收賬款（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（3）商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額。借：銀行存款貸：應收票據【例題·計算題】甲公司2014年3月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會計分

25、錄： 借：應收賬款 1 755 000貸：主營業(yè)務收入 1 500 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 255 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1 755 000元，抵付產品貨款。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收票據 1 755 000貸：應收賬款 1 755 0006月15日，甲公司上述應收票據到期，收回票面金額1 755 000元存入銀行。甲公司應作如下會計處理：借：銀行存款 1 755 000貸：應收票據 1 755 0002.應收票據的轉讓借：材料采購、原材料、庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據銀行存款【例題·

26、計算題】承上例，假定甲公司于4月15日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的A種材料，該材料價款為1 500 000元，適用的增值稅稅率為17%，甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料 1 500 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 255 000貸：應收票據 1 755 000【例題·多選題】應收票據終止確認時，對應的會計科目可能有（）。A.資本公積 B.原材料 C.應交稅費 D.材料采購  正確答案BCD答案解析應收票據終止確認時，不會減少資本公積。3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（應收票據貼現(xiàn)時的賬務處理）借：銀行存款 收到的金額財務費用 貼現(xiàn)利息貸：應收票據

27、票面價值【知識點】應收賬款（一）應收賬款的內容應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。（二）應收賬款的賬務處理1.銷售時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2.收回應收賬款時：借：銀行存款貸：應收賬款3.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：借：應收賬款貸：銀行存款4.收回代墊費用時：借：銀行存款貸：應收賬款5.在收到承兌的商業(yè)匯票時：借：應收票據貸：應收賬款6.不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。關鍵用途是填資產負債表?！纠}·計算題】甲公

28、司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款 357 000貸：主營業(yè)務收入 300 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51 000銀行存款 6 000甲公司實際收到款項時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款 357 000貸：應收賬款 357 000企業(yè)應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時：借：應收票據 357 000貸：應收賬款 357 000【例題·計算題】甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一張，面值10 000元，用以償還其前欠貨款。

29、 甲公司應編制如下會計分錄：借：應收票據 10 000貸：應收賬款 10 000【例題·單選題】（2013年）某企業(yè)采用托收承付結算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運輸費5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應確認的應收賬款為（）萬元。A.1 000 B.1 005C.1 170 D.1 175  正確答案D答案解析該企業(yè)應確認的應收賬款1 00017051 175（萬元）。【例題·單選題】某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000元,增值稅

30、額為1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方2010年10月14日付清貨款,該企業(yè)實際收款金額應為（）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600  正確答案B答案解析如買方在10天內付清貨款,可享受2%的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實際收款金額10 000×（12%）170011 500（元）?！局R點】預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。 企業(yè)應該設置“預付賬款”科目，預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過

31、“應付賬款”科目核算。關鍵用途是填資產負債表。1.采用預付款方式購入物資，企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額。借：材料采購、原材料、庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款2.當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時。借：預付賬款（不足部分）貸：銀行存款（不足部分）3.當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時。借：銀行存款（收回的多余款項）貸：預付賬款 （收回的多余款項）【例題·計算題】甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項，甲公司應編制如下會計分錄：（1）

32、預付50%的貨款時：借：預付賬款乙公司 25 000貸：銀行存款 25 000（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付款項所欠33 500元，應編制如下會計分錄：借：原材料 50 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）8 500貸：預付賬款乙公司 58 500借：預付賬款乙公司 33 500貸：銀行存款 33 500【知識點】其他應收款（一）其他應收款的內容其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其他應收款主要內容包括：1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等

33、遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；2.應收的出租包裝物租金；3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等； 4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應收、暫付款項?！纠}·判斷題】（2013年）企業(yè)租入包裝物支付的押金應計入其他業(yè)務成本。（）  正確答案×答案解析租入包裝物支付的押金，應計入其他應收款，屬于企業(yè)的資產。【例題·多選題】下列事項中，通過“其他應收款”科目核算的有（）。A.應收的各種賠款、罰款B.應收的出租包裝物租金C.存出保證金D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費

34、60; 正確答案ABC答案解析選項D通過“應收賬款”科目核算。（二）其他應收款的賬務處理【例題·計算題】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到（采用計劃成本進行日常核算），應編制如下會計分錄：借：其他應收款保險公司 30 000貸：材料采購 30 000【例題·計算題】承上例，上述保險公司賠款如數(shù)收到，應編制如下會計分錄：借：銀行存款 30 000貸：其他應收款保險公司 30 000【例題·計算題】甲公司以銀行存款替副總經理墊付應由其個人負擔的醫(yī)療費5 000元，擬從其工資中扣回，應編制如下會計分

35、錄：（1）墊支時：借：其他應收款 5 000貸：銀行存款 5 000（2）扣款時：借：應付職工薪酬 5 000貸：其他應收款 5 000【例題·計算題】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10 000元，應編制如下會計分錄：借：其他應收款（存出保證金）10 000貸：銀行存款 10 000【例題·計算題】承上例，租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10 000元，已存入銀行，應編制如下會計分錄：借：銀行存款10 000貸：其他應收款（存出保證金） 10 000【知識點】應收款項減值（一）應收款項減值損失的確認企業(yè)的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、

36、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 1.直接轉銷法只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借：資產減值損失貸：應收賬款企業(yè)會計準則不允許采用直接轉銷法?！纠}·計算題】某企業(yè)2012年發(fā)生的一筆20 000元的應收賬款，長期無法收回，于2014年末確認為壞賬，2014年末企業(yè)編制如下會計分錄：借：資產減值損失壞賬損失 20 00

37、0貸：應收賬款 20 0002.備抵法（1）按期估計壞賬損失借：資產減值損失貸：壞賬準備（2）待壞賬實際發(fā)生時借：壞賬準備貸：應收賬款、其他應收款等企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值?！纠}·判斷題】（2015年）企業(yè)在確定應收賬款減值的核算方式時，應根據企業(yè)實際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉銷法之間合理選擇。（）  正確答案×答案解析我國企業(yè)會計準則規(guī)定，確定應收賬款減值只能采用備抵法，不得采用直接轉銷法?！纠}·多選題】（2010年）下列各項中，應計提壞賬準備的有（ ）。A.應收賬款 B.應收票據C.預付賬款 D.其他應

38、收款  正確答案ABCD答案解析這四項都屬于應收款項，應該計提壞賬準備。（二）壞賬準備的賬務處理1.壞賬準備可按以下公式計算：當期應計提的壞賬準備當期按應收款項計算應提壞賬準備金額（或）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額。2.企業(yè)計提壞賬準備時：借：資產減值損失計提的壞賬準備貸：壞賬準備【例題·計算題】2011年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據丙公司的資信情況確定應計提100 000元壞賬準備。2011年末計提壞賬準備，應編制如下會計分錄：借：資產減值損失計提的壞賬準備 100 000貸：壞賬

39、準備 100 0003.已確認并轉銷的應收款項以后又收回：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款4.企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備貸：應收賬款、其他應收款等【例題·計算題】承上例，甲公司2012年對丙公司的應收賬款確認實際發(fā)生壞賬損失30 000元，確認壞賬損失時，甲公司應編制如下會計分錄：借：壞賬準備 30 000貸：應收賬款 30 000【例題·計算題】承上例，假設甲公司2013年末應收丙公司的賬款金額為1 200 000元，經減值測試，甲公司決定應計提120 000壞賬準備。甲公司應編制如下會計分錄：借：資產減值損失計提的壞賬準備 50 000貸：壞賬準備

40、 50 000【例題·計算題】甲公司2014年4月20日，收到2010年已轉銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款 20 000貸：壞賬準備 20 000借：銀行存款 20 000貸：應收賬款 20 000或：借：銀行存款 20 000貸：壞賬準備 20 000【例題·單選題】（2015年）2014年11月30日，某企業(yè)“壞賬準備應收賬款”科目貸方余額為30萬元，12月31日，相關應收賬款所屬明細科目借方余額為500萬元，經減值測試，該應收賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2014年12月31日應確認的資產減值損

41、失為（）萬元。A.120 B.30 C.60 D.90  正確答案C答案解析2014年末壞賬準備應有余額=500-410=90（萬元），壞賬準備科目已有余額30萬元，所以應計提資產減值損失=90-30=60（萬元）?！纠}·單選題】（2013年、2015年） 2012年12月份初，某企業(yè)“壞賬準備”貸方余額為6萬元，12月31日，“應收賬款”科目借方余額100萬元，經減值測試，應收賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元，則2012年末應計提的壞賬準備金額（）。A.-1 B.1C.5D.11  正確答案A答案解析2012年12月31日，壞賬準備科目余

42、額100955（萬元），月初壞賬準備余額為貸方6萬元，所以應沖減壞賬準備金額，應計提的是-1萬元?！纠}·單選題】（2010年）企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是（）。A.借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目B.借記“管理費用”科目 ，貸記“應收賬款”科目C.借記“壞賬準備”科目， 貸記“應收賬款”科目D.借記“壞賬準備”科目 ，貸記“資產減值損失”科目  正確答案C答案解析企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉銷應收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準備，所以分錄是借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目

43、?！纠}·判斷題】（2011年）企業(yè)應收款項發(fā)生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。（）  正確答案答案解析有客觀證據表明應收款項發(fā)生減值時，應當將該應收賬款的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。第二節(jié) 小結【例題·單選題】（2015年）2014年年初某公司“壞賬準備應收賬款”科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬。12月31日“應收賬款”科目余額為220萬元（所屬明細科目均為借方余額），預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬元。不考慮其他因素，

44、2014年年末該公司應計提的壞賬準備金額為（）萬元。A.17 B.29C.20 D.5  正確答案D答案解析12月31日，壞賬準備應有余額為220-200=20（萬元），12月31日計提壞賬準備前壞賬準備的余額為3+12=15（萬元），所以2014年年末應計提的壞賬準備金額為20-15=5（萬元）。第三節(jié)交易性金融資產【案例導入1】2014年9月19日 阿里巴巴上市，發(fā)行價68元；當天，游喜福購買100股，開盤價為92.7元，另支付交易費用30元； 借：交易性金融資產成本 9270投資收益 30貸：其他貨幣資金 9300【案例導入2】1.2015年9月19日，游喜福購買10

45、0股阿里股票，開盤價為92.7元，如果股價中含已宣告未發(fā)放股利2.7元/股；另支付交易費用30元；2.2015年9月23日，收到上述股利；3.2015年12月31日，股價為110元；4.2016年3月1日，阿里宣告股利5元/股；5.2016年3月8日，收到上述股利；6.2016年6月30日，股價為115元每股；7.2016年7月1日，以120元/股拋售上述股票?！局R點】交易性金融資產的內容交易性金融資產主要是企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。【知識點】交易性金融資產的取得（一）交易性金融資產應設置的會計科目公允價值變動損益（假賺

46、：漲價、跌價）投資收益（真賺，收益已經實現(xiàn)）（二）交易性金融資產的取得企業(yè)在取得交易性金融資產時，應當按照取得金融資產的公允價值作為初始確認金額。記入“交易性金融資產成本”科目。企業(yè)在取得交易性金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利（應收股利）或已到付息期但尚未領取的債券利息（應收利息），應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入賬金額?！炬溄?】買母豬故事【再鏈接】電影非誠勿擾1企業(yè)取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時作為投資收益進行會計處理。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和

47、傭金及其他必要支出。會計分錄：借：交易性金融資產成本（公允價值）（初始確認金額）應收股利（取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利）或應收利息（已到付息期尚未領取的債券利息） 投資收益（取得時所發(fā)生的相關交易費用）貸：其他貨幣資金存出投資款【例題·計算題】2014年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金融資產。購買日公允價值為10 000 000元。另支付交易費用25 000元。（1）購入時：借：交易性金融資產成本 10 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000 （2）支付交易費用時：借：投資收益 25

48、000貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000【例題·計算題】強化上例，某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。編制相關會計分錄。會計處理為：借：交易性金融資產成本 2704應收股利126投資收益4 貸：其他貨幣資金存出投資款 2834【例題·判斷題】（2015年）企業(yè)取得交易性金融資產時，支付給證券交易所的手續(xù)費和傭金應計入其初始確認金額。（）  正確答案×答案解析取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用確認為投資收益，不計入初始

49、確認金額?！纠}·單選題】（2014年）甲公司從證券市場購入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領取的股票股利0.6元，另支付交易費用1 000元。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產，則其初始入賬價值是（）。A.201 000B.200 000 C.188 000D.189 000  正確答案C答案解析取得交易性金融資產的交易費用應通過投資收益核算，不計入交易性金融資產的初始入賬價值，該交易性金融資產的初始入賬價值20 000×（100.6）18 8000（元）【例題·單選題】（2013年） 2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關交易費用8 萬元。該交易性金融資產的入賬金額為（ ）萬元。A.380B.388C.400D.408  正確答案A答案解析交易性金融資產的入賬價值40020380（萬元），取得交易性金融資產時發(fā)生的相關交易費用計入投資收益?！纠}·判斷題】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融