初級會計實務(wù)之資產(chǎn)

1、 . . . 初級會計實務(wù)會計分錄大全第一章 資產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金18 / 18一、 庫存現(xiàn)金（一） 備用金 開立備用金 借：其他應(yīng)收款備用金   貸：庫存現(xiàn)金 報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金 借：管理費用等   貸：庫存現(xiàn)金 撤銷或減少備用金時 借：庫存現(xiàn)金   貸：其他應(yīng)收款備用金 （二）現(xiàn)金的清查1、 現(xiàn)金短缺時：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢  貸：庫存現(xiàn)金 （2）查明原因，批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款（過失人或保險賠償）管理費用（無法查明原因的） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2、 現(xiàn)金溢余時： （1）批準(zhǔn)后：借：庫存現(xiàn)金 &

2、#160; 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （2）查明原因，批準(zhǔn)后： 借：待處理財產(chǎn)損溢  貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給X單位或個人）     營業(yè)外收入（無法查明原因的） 二、銀行存款企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回 借：營業(yè)外支出   貸：銀行存款 三、其他貨幣資金（一）銀行匯票存款 1、購貨企業(yè)（1）企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”，將款項交存銀行時： 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時： 借：材料采購/原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其

3、他貨幣資金銀行匯票（3）采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票 2、銷貨企業(yè) 收到銀行匯票，填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進(jìn)賬單與銷貨發(fā)票等， 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）銀行本票存款 1、購貨企業(yè) （1）企業(yè)填寫“銀行本票申請書”，將款項交存銀行時： 借：其他貨幣資金銀行本票 貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行本票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時： 借：材料采購/原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票2、銷貨企業(yè) 收到銀行本票，填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進(jìn)賬單與銷貨發(fā)票等，

4、 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（三）信用卡存款 1、企業(yè)填制“信用卡申請表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)： 借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款2、企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證與所附發(fā)票賬單： 借：管理費用 貸：其他貨幣資金信用卡3、企業(yè)在信用卡使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的： 借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款4、企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷卡時，信用卡余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡（

5、四）信用證保證金存款 1、企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單： 借：其他貨幣資金-信用證保證金 貸：銀行存款 2、企業(yè)接到開證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證與所附發(fā)票賬單： 借：材料采購/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金信用證保證金 3、將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用證保證金（五）存出投資款 1、企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 2、購買股票、債券等時： 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金存

6、出投資款（六）外埠存款 1、企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，根據(jù)匯出款項憑證，編制付款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 2、收到采購人員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時： 借：材料采購/原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 3、采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r，根據(jù)銀行的收賬通知： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款第二節(jié) 應(yīng)收與預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)（均以面值入賬）(一)取得應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。 1、因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 2、因企業(yè)銷售商品、提供勞

7、務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）商業(yè)匯票到期，收回款項時， 應(yīng)按實際收到的金額： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：材料采購/原材料/庫存商品（按應(yīng)計入取得物資成本的金額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）如有差額，借記或貸記：銀行存款（四）票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款（按實際收到的金額） 財務(wù)費用（按貼現(xiàn)息的部分） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的面值）二、應(yīng)收賬款 （一）企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （二）收回應(yīng)收賬款

8、時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （三）企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 （四）收回代墊費用時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （五）企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款 （一）企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （二）企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入物資成本的金額：借：材料采購/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款（三）當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（四）當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回

9、的多余款項：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款（略）五、應(yīng)收款項減值（壞賬準(zhǔn)備的會計處理） （一）企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備（按應(yīng)減記的金額） 貸：壞賬準(zhǔn)備 （二）沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 （三）企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 （四）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時：借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 （五）也可以按照實際收回的金額：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)成本（按照該金融資產(chǎn)取得時的

10、公允價值作為其初始確認(rèn)金額） 應(yīng)收股利（取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 或：應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的） 投資收益（取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用） 貸：銀行存款（如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金存出投資款”科目）二、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 （一）確認(rèn)現(xiàn)金股利和利息 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 （二）收到現(xiàn)金股利和利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 （一）公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值

11、變動損益 （二）公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動四、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)-成本（按該金融資產(chǎn)的賬面余額） -公允價值變動按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時：將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出：總體上升時： 總體下降時：借：公允價值變動損益 借：投資收益貸：投資收益 貸：公允價值變動損益第四節(jié) 存貨一、原材料實際成本法計劃成本法1.購入材料（1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料

12、驗收入庫借：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款說明：在計劃成本法下不管材料是否驗收入庫均需要先通過“材料采購”科目核算（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫借：在途物資（實際成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫借：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款（4）材料已經(jīng)驗收入庫，

13、月末發(fā)票賬單尚未收到借：原材料（暫估價值）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（下月初作相反會計分錄矛以沖回）借：原材料（計劃成本）貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款(下月初作相反會計分錄矛以沖回）（5）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫借：預(yù)付賬款貸：銀行存款材料入庫時：借：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款補付貨款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的計劃成本借：原材料（計劃成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）說明：該步為材料成本差異的形成階段。借

14、方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異。2.發(fā)出材料按照先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法（實際成本）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用 管理費用貸：原材料（實際成本）按照計劃成本：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用 管理費用貸：原材料（計劃成本）3.計劃成本法下的單獨核算（1）考試時要求計算四個數(shù)據(jù)：（1）發(fā)出材料的實際成本；（2）結(jié)存材料的實際成本；（3）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異；（4）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。（2）實際成本大于計劃成本=超支差異（正號）實際成本小于計劃成本=節(jié)約差異（負(fù)號）（3）本期材料成本差異率（含義每單位計劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異）=（期初結(jié)存材料的

15、成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異） （期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%節(jié)約差異用負(fù)號，超值差異用正號。（四個公式記住即可）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×（1-或+材料成本差異率）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計劃成本×材料成本差異率結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本×（1-或+材料成本差異率）說明：計算材料成本差異率中（計劃成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本）。 結(jié)存材料的計劃成

16、本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本-發(fā)出材料計劃成本（4）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：材料成本差異（超支差異）借：材料成本差異（節(jié)約差異）貸：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用說明：此步驟為材料成本差異的分?jǐn)傠A段。二、包裝物（一）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物： 借：生產(chǎn)成本（實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（計劃成本） 按照其差額，借或貸：材料成本差異（二）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：借：銷售費用（實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(計劃成本)按照其差額，借或貸：材料成本差異（三）隨同商品出售而單獨計價的包裝物：1、出售單獨計價的包裝物 借：銀行存款 貸

17、：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本（實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(計劃成本)按照其差額，借或貸：材料成本差異（四）出租或出借給購買單位使用的包裝物：收取租金：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入按照使用次數(shù)的分?jǐn)偅航瑁浩渌麡I(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物三、低值易耗品 （一）金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用 借：制造費用管理費用貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 （二）采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷（假設(shè)為兩次） 1、領(lǐng)用專用工具時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 2、第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費用/管理費用 貸：周轉(zhuǎn)材

18、料低值易耗品攤銷 3、第二次領(lǐng)用攤銷其價值的一半：借：制造費用/管理費用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 同時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 四、委托加工物資（一）發(fā)出物資：借：委托加工物資（實際成本）貸：原材料（計劃成本）按照其差額，借或貸：材料成本差異（二）支付加工費、運雜費等：借：委托加工物資貸：銀行存款（三）加工完成驗收入庫： 1、收回后直接銷售：借：委托加工物資（加工費+運雜費+支付的消費稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款說明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費+支付的消費稅2、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：借：委托加工物資（加工費+運雜費）

19、應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款說明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費四、庫存商品（一）驗收入庫商品的會計處理對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本說明1：該分錄通常屬于制造企業(yè)的會計處理； 說明2：針對商品流通企業(yè)通常屬于外購的商品，如果屬于一般納稅人企業(yè)則：借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（二）銷售商品（重點）企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。五、存貨清查（一）存貨盤盈的核算1、企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時：

20、借：原材料/庫存商品貸：待處理財產(chǎn)損溢2、在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（二）存貨盤虧與毀損的核算1、企業(yè)發(fā)生存貨盤虧與毀損時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品2、在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理：（1）對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；（2）對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；（3）扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分（如管理不善造成的），記入“管理費用”科目；（4）屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。提示關(guān)于材料毀損時增值稅進(jìn)項稅的不同處理：（1）如果該材料毀損屬于一般經(jīng)營損失造成、

21、自然災(zāi)害造成則增值稅的進(jìn)項稅額不用轉(zhuǎn)出。（2）如果該材料的毀損是由管理不善造成的火災(zāi)引起則增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。不涉與增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理： 報經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：原材料（殘料入庫） （1）其他應(yīng)收款（過失人或保險公司賠償） （2）管理費用（一般經(jīng)營損失） （3）營業(yè)外支出（非常損失，自然災(zāi)害） （4）貸：待處理財產(chǎn)損溢涉與增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理： 報經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：原材料（殘值）其他應(yīng)收款（過失人或保險公司賠償）管理費用（一般經(jīng)營損失和管理不善造成的火災(zāi)）營業(yè)外支出（非常損失，自

22、然災(zāi)害）貸：待處理財產(chǎn)損溢六、存貨減值（存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理）（一）當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備（二）轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時，按恢復(fù)增加的金額：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備（三）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本第五節(jié) 長期股權(quán)投資一、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)（初始計量）除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作

23、為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金與其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。(二)取得長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤： 借：應(yīng)收股利 貸：銀行存款（三）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（四）長期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款（實際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原已計提的減值準(zhǔn)備）

24、 貸：長期股權(quán)投資（該項長期股權(quán)投資的賬面余額） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 按其差額，貸記或借記：投資收益二、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 （一）取得長期股權(quán)投資 1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本：借：長期股權(quán)投資成本貸：銀行存款2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的：借：長期股權(quán)投資成本貸:銀行存款 營業(yè)外收入（差額）（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損: 1. 根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借:長期股權(quán)投資損益調(diào)整

25、貸:投資收益2. 被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限:借:投資收益貸:長期股權(quán)投資損益調(diào)整 說明：上述以本科目的賬面價值減記至零為限的所指“本科目”是指“長期股權(quán)投資對某單位投資”科目，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)科目組成。，賬面價值減至為零即意味著“對某單位的投資”的這三個明細(xì)科目合計為零。 3被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整提示收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記4.收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（三）持有長期股權(quán)投

26、資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額。1.公允價值增加： 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積 2.公允價值下降：借：資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 （四）長期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款（按實際收到的金額）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（按原已計提的減值準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資（按該長期股權(quán)投資的賬面余額）應(yīng)收股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額：借記或貸記"資本公

27、積其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。三、長期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（按應(yīng)減記的金額）貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備第六節(jié) 固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn) （一）外購固定資產(chǎn) 重點關(guān)注一般納稅人購入機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項稅額中抵扣，計入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。（1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定

28、資產(chǎn) 貸：銀行存款 （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本。購入時：借：在建工程 貸：銀行存款支付安裝費用時：借：在建工程 貸：銀行存款 安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）建造固定資產(chǎn)（重點） 1、自營工程 （1）購入工程物資時：借：工程物資貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時：借：在建工程貸：原材料（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工

29、資等）：借：在建工程貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等（6）自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 2、出包工程 （1）企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款： 借：在建工程 貸：銀行存款等（2）工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款等（3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按其成本： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（三）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。1.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本； 2.基本生產(chǎn)車間所使用

30、的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用； 3.管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用； 4.銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用； 5.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本； 6.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，借：制造費用/銷售費用/管理費用貸：累計折舊（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（略）（五）固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理（凈值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）2.發(fā)生的清理費用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款或應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動產(chǎn)（房屋建筑物）時才會發(fā)生。3.收回出售固定資產(chǎn)的

31、價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款/原材料貸：固定資產(chǎn)清理4.保險賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理（1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失：借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理（2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失：借：營業(yè)外支出非常損失貸：固定資產(chǎn)清理（3）如為貸方余額：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（六）固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)盤盈盤虧借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整報經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（保險公司或個人的賠款）營業(yè)外支出盤虧損失貸：待處理財產(chǎn)損溢（七）固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失

32、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)的取得1、外購的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款2、自行建造的投資性房地產(chǎn) 建造完工后，應(yīng)按照確定的成本： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程 （二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（1）房屋建筑物：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）土地使用權(quán)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，考慮計提減值準(zhǔn)備（賬面價值與可收回金額的差）：借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（不計提折舊或攤銷）（1）投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額： 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額作相反的賬務(wù)處理（3）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更成本模式可以變更為公允價值模式，但是公允價值模式不得變更為成本模式。（三）投資性房地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計量（1）處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價值：借：其他業(yè)