建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅 稅負測算分析

1、隨著建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的開展，建筑企業(yè)稅負變化到底如何，將面臨哪些變化是必須考慮的問題。本文以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知(財稅2011110號)明確的建筑業(yè)適用11%稅率，對“營改增”后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。一、建筑業(yè)特點及主要風險建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風險：(一)建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅

2、率計稅影響不大。“營改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。(二)建筑業(yè)人工費用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營改增”后稅負可能上升較多。(三)建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞務(wù)工隊帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣

3、件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導致建筑業(yè)“營改增”后稅負增加。二、建筑業(yè)“營改增”稅負測算方法為了便于對“營改增”前后稅負變化進行對比，我們將“營改增”后的增值稅稅負界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負=增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額-工程進項稅額工程銷項稅額=工程結(jié)算收入÷(1+11%)×11%工程進項稅額=材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)×適用稅率全部實施“營改增”后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)“

4、營改增”后的稅負情況。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著“營改增”的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。三、建筑業(yè)營改增稅負的具體測算我們選擇了省內(nèi)較大建筑企業(yè)，其業(yè)務(wù)也具有一定的代表性。以下是根據(jù)近年兩個已完工項目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標進行的稅負測算。(一)“營改增”稅負測算wy項目工程結(jié)算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。yw項目工程結(jié)算收入128,500,255.27元，工程成本為118,983,

5、295.46元。1.銷項稅額的測算wy工程銷項稅額=87,200,000÷(1+11%)×11%=8,641,441(元)yw工程銷項稅額=128,500,255÷(1+11%)×11%=12,734,260(元)2.進項稅額的計算分全部材料可扣稅和部分材料可扣稅兩種情形，其中混凝土、預拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計算如下：外購項目成本及進項稅額計算統(tǒng)計表根據(jù)上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元;yw項目全部可以取得進項稅的情況

6、下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。3.“營改增”后的稅負變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負Wy項目應(yīng)交增值稅額=8,641,441-6,837,820=1,803,621(元)增值稅稅負=1,803,621÷87,200,000=2.07%Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345(元)增值稅稅負=2,791,345÷128,500,255=2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021(元)wy增值稅

7、稅負=5,148,021÷87,200,000=5.90%yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806(元)增值稅稅負=7,628,806÷128,500,255=5.94%4.“營改增”后保持原稅負不變的稅率“營改增”之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負率為3%。假設(shè)稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=工程結(jié)算收入÷(1+x)×x-當期可抵扣進項稅額A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情

8、況下，wy“營改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.16%;計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，yw“營改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.03%;B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目“營改增”后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目“營改增”后增值稅稅率為7.53%。(二)分析與結(jié)論在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業(yè)的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于“營改增”之前3%的稅率。如果要達到改革前營業(yè)稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。由此可見，建筑業(yè)稅負的高與低，