高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用操作指南

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集及相關(guān)稅收政策操作指南一、企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？u 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體為：計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。u 符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)條件中，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例應(yīng)達(dá)到規(guī)定要求，具體為近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符

2、合如下要求：1、最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2、最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3、最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。二、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)和高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)有何區(qū)別？?jī)烧呔鶠槠髽I(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過(guò)程中發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但由于適用政策的不同，在以下幾方面又有所區(qū)別：u 目的、用途不同：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用于企業(yè)享受加計(jì)扣除政策；高企研發(fā)費(fèi)用于判定企業(yè)

3、是否符合高企條件。u 歸集口徑不同：雖然兩者均為同一研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，但兩者歸集口徑不同。總體來(lái)說(shuō)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)口徑小于高企研發(fā)費(fèi)口徑，即可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)必然可以歸入高企研發(fā)費(fèi)，但歸入高企研發(fā)費(fèi)的費(fèi)用不一定可以加計(jì)扣除。兩者之間歸集口徑的差異詳見(jiàn)問(wèn)題四的研發(fā)費(fèi)科目、歸集內(nèi)容對(duì)照表。u 管理要求不同：兩者對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目均需辦理確認(rèn)、登記手續(xù)，并按規(guī)定進(jìn)行歸集。但可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠前需履行備案手續(xù)，填報(bào)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表等相關(guān)資料；而高企研發(fā)費(fèi)在高企認(rèn)定或匯繳申報(bào)前需報(bào)送企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表等相關(guān)資料。三、享受稅收優(yōu)惠政策的具體研發(fā)

4、范圍以及適用對(duì)象有哪些？u 研究開(kāi)發(fā)范圍：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。u 項(xiàng)目領(lǐng)域范圍：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)必須是從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先

5、發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。u 適用對(duì)象范圍：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受。四、研發(fā)費(fèi)在會(huì)計(jì)核算方面有什么要求？需要如何設(shè)置科目，分別歸集哪些內(nèi)容？u 核算要求：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)支出，應(yīng)與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用支出分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并設(shè)立 “管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)（研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)）” 專賬進(jìn)行明細(xì)核算；涉及多種研發(fā)形式的，應(yīng)分別歸集研發(fā)費(fèi)支出。u 科目設(shè)置及內(nèi)容歸集：“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)（研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)）”科目下設(shè)三級(jí)級(jí)到六級(jí)科目：Ø 根據(jù)研發(fā)形式

6、設(shè)置三級(jí)子科目：1、自行開(kāi)發(fā)；2、委托開(kāi)發(fā)；3、合作開(kāi)發(fā)；4、集中開(kāi)發(fā)。Ø 研發(fā)形式為自行開(kāi)發(fā)和合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四到五級(jí)科目（見(jiàn)下表），企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際需要設(shè)定六級(jí)科目。研發(fā)費(fèi)科目、歸集內(nèi)容對(duì)照表四級(jí)子科目五級(jí)子科目歸集內(nèi)容人員人工工資薪金直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的工資、薪金。津貼補(bǔ)貼直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的津貼、補(bǔ)貼。加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪。*其他研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用（含企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充

7、養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）和公積金補(bǔ)助費(fèi)，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。直接投入材料燃料和動(dòng)力從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)工裝及檢驗(yàn)費(fèi)工藝裝備開(kāi)發(fā)制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)儀器設(shè)備租賃費(fèi)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)*其他用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，及為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的其他相關(guān)支出折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷儀器設(shè)備專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用研發(fā)儀器、設(shè)備在改裝、修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期

8、待攤費(fèi)用*其他研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)計(jì)制定費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)。其他設(shè)計(jì)費(fèi)進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其它費(fèi)用。裝備調(diào)試費(fèi)工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。無(wú)形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。專利權(quán)因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專利權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。非專利發(fā)明（技術(shù)）因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入許可證、專有技術(shù)、

9、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。其他費(fèi)用勘探現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)勘探、開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)。圖書(shū)資料及翻譯費(fèi)技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。*其他為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。注：五級(jí)子科目中，帶*的“其他”可作為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集范圍，但不得作為加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)歸集范圍。五、研發(fā)費(fèi)如何分階段進(jìn)行歸集？一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟： u 市場(chǎng)調(diào)研與設(shè)計(jì)；u 立項(xiàng)；u 實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn)；u 小試小規(guī)模試驗(yàn)，一般是指針實(shí)驗(yàn)室規(guī)模的

10、工藝而言，也就是根據(jù)試驗(yàn)室效果進(jìn)行放大；u 中試中試就是根據(jù)小試結(jié)果繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗(yàn)；u 批量生產(chǎn)。一般認(rèn)為，上述15階段為研究開(kāi)發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的歸集；從第6階段起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)時(shí)點(diǎn)起的支出，計(jì)入當(dāng)期損益。六、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生成經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，如何進(jìn)行費(fèi)用分配？u 企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，或成立專門的研發(fā)小組。不具備成立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)條件或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)按合理方法將實(shí)際發(fā)生費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間進(jìn)行分配，并按月編制相應(yīng)的分配表；涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，再按合理方法將研發(fā)費(fèi)分

11、配至各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表。u 合理方法包括按實(shí)際工時(shí)等比重進(jìn)行分配。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。若因?yàn)楹侠碓虼_實(shí)需要變更的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。u 對(duì)納稅人在研發(fā)費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間、或各研發(fā)項(xiàng)目間劃分不清的支出，不得歸集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用科目。七、研發(fā)費(fèi)賬務(wù)處理應(yīng)提供何種憑證？企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬要與有效憑證一一對(duì)應(yīng)，確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)、準(zhǔn)確歸集：u 研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（研發(fā)或財(cái)務(wù)部門）按月單獨(dú)編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；u 為研發(fā)項(xiàng)目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目）作為有效憑證；u 燃料、動(dòng)

12、力等間接費(fèi)用，以分配表作為有效憑證；u 租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；u 折舊費(fèi)等，以分配表作為有效憑證；u 其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。八、企業(yè)將研發(fā)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用核算后，形成試制產(chǎn)品如何處理？企業(yè)可于月末，對(duì)按規(guī)定已計(jì)入“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)”科目并形成試制產(chǎn)品的支出，按正常財(cái)務(wù)處理轉(zhuǎn)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目。年末，以該科目及子目的借方發(fā)生額進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的歸集、計(jì)算。九、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和優(yōu)惠備案時(shí)的研發(fā)費(fèi)如何歸集、計(jì)算？哪些研發(fā)費(fèi)不得作為高新技術(shù)口徑研發(fā)費(fèi)的計(jì)算依據(jù)？按上述規(guī)定設(shè)置、并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)”借方發(fā)生額，一般均可歸集至高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或優(yōu)惠備案時(shí)

13、的研發(fā)費(fèi)用，即根據(jù)研發(fā)費(fèi)四級(jí)子科目相關(guān)內(nèi)容按高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑進(jìn)行歸集填列企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。但下列情況除外：u “人員人工”科目中的“其他”，不包括兼職或臨時(shí)聘用人員中，全年在企業(yè)累計(jì)工作不滿183天的人員所發(fā)生的人工費(fèi)用。u 四級(jí)子科目中的“其他費(fèi)用”在高新技術(shù)口徑歸集時(shí)一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。十、享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)如何歸集、計(jì)算？哪些研發(fā)費(fèi)不得享受加計(jì)扣除政策？按上述規(guī)定設(shè)置、并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)”借方發(fā)生額，除五級(jí)子科目為“其他”外，一般情況下可歸集進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，即根據(jù)研發(fā)費(fèi)五級(jí)子科目按研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑歸集后，填報(bào)研

14、究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表，計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。但下列情況除外：u 已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的費(fèi)用不得填入可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表。u 法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許加計(jì)扣除。u 企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，凡由國(guó)家財(cái)政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計(jì)扣除。u 企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。u 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)

15、確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。u 企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的相應(yīng)資料進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。十一、研發(fā)形式為委托開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其研發(fā)費(fèi)用如何歸集？u 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。u 委托外部研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目成果應(yīng)為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。u 對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受

16、托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表（委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目填報(bào)），否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。u 研發(fā)形式為委托開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，由委托方按受托方向委托方提供的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表（委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目填報(bào)），按上述規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑的歸集。按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80進(jìn)行高新技術(shù)口徑的歸集。十二、研發(fā)形式為合作開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其研發(fā)費(fèi)用如何歸集？u 研發(fā)形式為合作開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，合作方直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)的，合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按上述規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。u 合作方按合同約定實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)與直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)

17、費(fèi)存在差額的，在研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表第34行增加“合作（集中）開(kāi)發(fā)研發(fā)費(fèi)收付額”。差額大于0為企業(yè)支付的費(fèi)用，用正數(shù)表示；差額小于0為企業(yè)收到差額部分，用負(fù)數(shù)表示。十三、研發(fā)形式為集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其研發(fā)費(fèi)用如何歸集？u 研發(fā)形式為集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?，并按上述?guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。u 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的， 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)

18、費(fèi)不得加計(jì)扣除。u 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。u 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙恚ǚ謹(jǐn)偙響?yīng)根據(jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑進(jìn)行歸集分?jǐn)偅Ｊ摹?010年度已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否需要按以上規(guī)定進(jìn)行歸集？u 2010年1月1日后發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，已作相關(guān)會(huì)計(jì)及涉稅處理的，按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對(duì)使用財(cái)務(wù)軟件無(wú)法及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)科目的，按上述規(guī)定建手工調(diào)整輔助賬。十五、享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

19、有哪些環(huán)節(jié)？需要辦理哪些手續(xù)？u 企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。u 項(xiàng)目確認(rèn)是指享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的項(xiàng)目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，并取得企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)。u 項(xiàng)目登記是指企業(yè)取得企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)。u 加計(jì)扣除是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前，企業(yè)對(duì)已經(jīng)登記的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，履行備案手續(xù)后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。u 2010年1月1日后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)、登記的，不得享受研

20、發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)、登記并享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的，不得享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。十七、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生變化，是否需要辦理變更手續(xù)？研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目出現(xiàn)下列情況之一的，屬于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目變更的情形，企業(yè)應(yīng)辦理研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)變更、登記變更，重新取得研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目登記號(hào)：u 項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方式（自行開(kāi)發(fā)、委托開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)）發(fā)生改變的；u 原申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目中的部分內(nèi)容發(fā)生調(diào)整，或者研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算發(fā)生改變超過(guò)10%的；u 需要變更登記的其他情形。十八、企業(yè)辦理研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的項(xiàng)目確認(rèn)手續(xù)有什么時(shí)間要求？u 企業(yè)當(dāng)年立項(xiàng)或變更立項(xiàng)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)自項(xiàng)

21、目立項(xiàng)或變更立項(xiàng)之日起1個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和登記；企業(yè)跨年度開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，在首次立項(xiàng)研發(fā)的年度申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和登記，以后年度不再報(bào)送研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)和登記資料。u 2010年1月1日后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目，均需辦理項(xiàng)目確認(rèn)手續(xù)，并且原則上應(yīng)在2010年11月底前完成。十九、如何辦理研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的項(xiàng)目登記手續(xù)？u 研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目登記手續(xù)由相關(guān)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不需企業(yè)另行辦理。u 由研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目確認(rèn)部門完成項(xiàng)目確認(rèn)后，將企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)連同企業(yè)申報(bào)的其他資料（一份）轉(zhuǎn)交同級(jí)稅務(wù)部門。u 市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，按各企業(yè)所屬區(qū)級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行分配，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目登記，并自行進(jìn)行登記項(xiàng)目的

22、統(tǒng)一編號(hào)。u 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)和企業(yè)其他申請(qǐng)資料之日起10個(gè)工作日內(nèi)，登錄“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)管理平臺(tái)”,制作并打印企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)，告知納稅人項(xiàng)目登記號(hào)或不予登記的原因。二十、預(yù)繳是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？有些企業(yè)由于研發(fā)投入較大，按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅確有困難的，有何政策？u 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了、按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案后，可在所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。u 除上年度應(yīng)納稅所得額小于零的企業(yè)外，對(duì)本年度發(fā)生項(xiàng)目登記且上年度按規(guī)定享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國(guó)稅函200934號(hào)）規(guī)定，按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月）