教材P38例2623月由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和

1、教材P38【例2-6】20×7年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場(chǎng)因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款1 200 000元（即所出售債券的公允價(jià)值）。假定4月1日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資成本 1 000 000 投資收益 200 000借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 800 000 貸：持有至到期投資成本 9 000 000 資本公積

2、其他資本公積 1 800 000假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 800 000 投資收益 1 000 000借：資本公積其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000【例題7·單選題】20×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5

3、，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是( )。A1 050萬(wàn)元 B. 1 062萬(wàn)元C1 200萬(wàn)元 D1 212萬(wàn)元（2）甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。A120萬(wàn)元 B. 258萬(wàn)元C270萬(wàn)元 D318萬(wàn)元【答案】（1）B；（2）【解析】（1）甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值=l 050+12=1 062（萬(wàn)元）。（2）甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=100×12×（1

4、+5%×2）-（1 050+12）=258（萬(wàn)元）?！纠}8·單選題】20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 07898萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，年實(shí)際利率為4，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為( ) 萬(wàn)元。（2007年考題）A2 06214 B2 06898C2 07254 D2 08343

5、【答案】C【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2 072.54（萬(wàn)元）。第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類(lèi)。企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之

6、和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（一）貸款1未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款本金（本金） 貸：吸收存款等 貸款利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定） 貸款利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 （3）收回貸款時(shí)借：吸收存款等 貸：貸款本金 應(yīng)收利息 利息收入（差額）2發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款已減值

7、 貸：貸款（本金、利息調(diào)整） 【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。（3）收回貸款借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）3對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值 4已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回借：貸款已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等 貸：貸款已減值

8、資產(chǎn)減值損失（差額）教材P40【例2-7】20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2 500 000元。（2）20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10 000 000元。（3）20×7年3月31日，從客戶收到利息1 000 000

9、元，且預(yù)期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（4）20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85 000 000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)200 000元。EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。（5）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 000 000元。（6）20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 000元。EFG銀

10、行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200 000元，并不打算再出租。（7）20×7年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 000 000元。（8）20×8年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1 500 000元。假定不考慮其他因素，EFG銀行的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)放貸款：借：貸款本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收

11、存款） 2 500 000貸：應(yīng)收利息 2 500 000（3）20×6年12月31日，確認(rèn)減值損失10 000 000元：借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 10 000 000借：貸款已減值 100 000 000 貸：貸款本金 100 000 000此時(shí)，貸款的攤余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000（元）（4）20×7年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息1 000 000元：借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 1 000 000貸：貸款已減值 1 000 000按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90

12、000 000×10%/4=2 250 000（元） 借：貸款損失準(zhǔn)備 2 250 000貸：利息收入 2 250 000此時(shí)，貸款的攤余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000（元）（5）20×7年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn) 85 000 000營(yíng)業(yè)外支出 6 450 000貸款損失準(zhǔn)備 7 750 000貸：貸款已減值 99 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 200 000（6）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元：借：存放中央銀行款項(xiàng) 800 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 00

13、0確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=85 000 000-84 000 000=1 000 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000（7）20×7年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 600 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200 000元：借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 200 000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=84 000 000-83 000 000=1000 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000（8）20×

14、;8年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng) 83 000 000抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000 000營(yíng)業(yè)外支出 1 500 000 貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 1 500 000第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處

15、理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”（一）企業(yè)取得可供出售

16、金融資產(chǎn)1股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等2債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等【例題9·單選題】A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A700 B800 C712 D812【答案】C【解析】交易費(fèi)用計(jì)入

17、成本，入賬價(jià)值=200×（4-0.5）+12=712（萬(wàn)元）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 1公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積2公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（五）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）貸：投資收益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”