職工薪酬核算業(yè)務知識

1、TP項目八項目八 職工薪酬崗位核算職工薪酬崗位核算 本章內容本章內容一一 職工薪酬崗位的核算概述職工薪酬崗位的核算概述二二 職工薪酬的賬務處理職工薪酬的賬務處理1.1.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬2.2.非貨幣性薪酬非貨幣性薪酬3.3.辭退福利辭退福利4.4.福利費福利費5.5.五險一金五險一金6.6.工會經費和職工教育經費工會經費和職工教育經費7.7.代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅知識目標：知識目標： 通過本章的學習，了解職工薪酬核算崗位職責通過本章的學習，了解職工薪酬核算崗位職責和核算任務，掌握職工薪酬的計算、發(fā)放和分配的和核算任務，掌握職工薪酬的計算、發(fā)放和分配的核算方法；掌握社會

2、保險費、非貨幣性福利、計提核算方法；掌握社會保險費、非貨幣性福利、計提職工福利費、工會經費、職工教育經費和其他與工職工福利費、工會經費、職工教育經費和其他與工資有關的費用的核算方法。資有關的費用的核算方法。能力目標：能力目標： 通過本章的學習，應具備勝任職工薪酬核算崗通過本章的學習，應具備勝任職工薪酬核算崗位工作的能力。位工作的能力。一 、 職工薪酬崗位的核算概述1.職工薪酬崗位的核算任務（1 1）薪酬制度的建立與完善。）薪酬制度的建立與完善。（2 2）薪金計算與管理。）薪金計算與管理。（3 3）考勤管理。）考勤管理。（4 4）保險與福利。）保險與福利。（5 5）勞動統(tǒng)計。）勞動統(tǒng)計。（6 6

3、）完成各項臨時性工作。）完成各項臨時性工作。一 、 職工薪酬崗位的核算概述2.職工薪酬崗位的業(yè)務流程職工薪酬崗位的業(yè)務流程應付職工薪酬應付職工薪酬v應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。二、應付職工薪酬的賬務處理二、應付職工薪酬的賬務處理應付職工薪酬具體包括：應付職工薪酬具體包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼 職工福利費職工福利費 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金住房公積金(五險一金五險一金) 工會經費和職工

4、教育經費工會經費和職工教育經費 非貨幣性福利非貨幣性福利 因解除與職工的勞動關系給予的補償因解除與職工的勞動關系給予的補償二、應付職工薪酬的賬務處理二、應付職工薪酬的賬務處理二、應付職工薪酬的賬務處理二、應付職工薪酬的賬務處理設置設置“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶v 借借 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸貸已分配計入有關已分配計入有關成本費用項目的成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額職工薪酬的數(shù)額實際發(fā)放的職實際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額，工薪酬數(shù)額，包括扣還的款包括扣還的款項等項等企業(yè)應付未付企業(yè)應付未付的職工薪酬的職工薪酬“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶按照賬戶按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“

5、社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經費工會經費”、“職工教育經費職工教育經費”、“非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬”等應等應付職工薪酬項目設置明細賬付職工薪酬項目設置明細賬戶，進行明細核算。戶，進行明細核算。二、應付職工薪酬的賬務處理二、應付職工薪酬的賬務處理v第一步：確認應付職工薪酬第一步：確認應付職工薪酬v第二步：發(fā)放職工薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬職工薪酬的確認職工薪酬的確認 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負將應付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分

6、別按以債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別按以下情況處理：下情況處理：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。入產品成本或勞務成本。應由在建工程、無形資產開發(fā)階段負擔的職工應由在建工程、無形資產開發(fā)階段負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產的開發(fā)成本；薪酬，計入建造固定資產或無形資產的開發(fā)成本；上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 計量應付職工薪酬時，凡國家規(guī)定有計計量應付職工薪酬時，凡國家規(guī)定有計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準

7、計提。準計提。 國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預業(yè)應當根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬計當期應付職工薪酬。職工薪酬的確認職工薪酬的確認表表5.4 1 1貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 月度終了，企業(yè)應當于職工在職的會計期月度終了，企業(yè)應當于職工在職的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，進行本月間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，進行本月工資的分配，計入有關成本費用。工資的分配，計入有關成本費用。 實際工作中是根據(jù)實際工作中是根據(jù)“貨幣性職工薪酬結算貨幣性職工薪酬結算匯總表匯總表”編制編制“貨幣性職工

8、薪酬分配匯總表貨幣性職工薪酬分配匯總表”，然后根據(jù)然后根據(jù)“貨幣性職工薪酬分配匯總表貨幣性職工薪酬分配匯總表”，進，進行貨幣性職工薪酬分配的賬務處理。行貨幣性職工薪酬分配的賬務處理。一、貨幣性職工薪酬一、貨幣性職工薪酬第一步：確認應付職工薪酬第一步：確認應付職工薪酬（1）工資的會計處理）工資的會計處理借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 （生產部門）（生產部門） 制造費用制造費用 （生產部門）（生產部門） 勞務成本勞務成本 （生產部門）（生產部門） 管理費用管理費用 （管理部門）（管理部門） 銷售費用銷售費用 （銷售人員）（銷售人員） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 第二

9、步：發(fā)放職工薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬（1）代扣款項）代扣款項借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：其他應收款貸：其他應收款代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 其他應付款其他應付款職工房租職工房租 （2）向銀行提取現(xiàn)金）向銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3）發(fā)放工資）發(fā)放工資借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 例題例題P175實務實務8-1，8-2，8-6貨幣性職工薪酬練習：確認v【1】甲公司本月應付工資總額甲公司本月應付工資總額462 000元，工資費元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資用分配匯總表中列示的產品生產人員工資3

10、20 000元，元，車間管理人員工資為車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資元，企業(yè)行政管理人員工資為為60 400元，銷售人員工資為元，銷售人員工資為11 600元。元。v該企業(yè)的有關會計分錄如下：該企業(yè)的有關會計分錄如下： 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 320 000 制造費用制造費用 70 000 管理費用管理費用 60 400 銷售費用銷售費用 11 600 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 462 000貨幣性職工薪酬練習：發(fā)放v【2】A企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表工資結算匯總表”結算本月應結算本月應付職工工資總額付職工工資總額462

11、000元，其中代扣職工房租元，其中代扣職工房租2 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費40 000元，實發(fā)工資元，實發(fā)工資420 000元。該企業(yè)有關會計分錄如下：元。該企業(yè)有關會計分錄如下：（1）代扣款項）代扣款項借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 42 000 貸：其他應收款貸：其他應收款代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 40 000 其他應付款其他應付款職工房租職工房租 2 000（2）向銀行提取現(xiàn)金）向銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000（3）發(fā)放工資）發(fā)放工資借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 420 0

12、00 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 420 000練習練習 甲公司發(fā)生工資薪酬情況如下：基本生產車間生產甲產品甲公司發(fā)生工資薪酬情況如下：基本生產車間生產甲產品發(fā)生工資薪酬費用為發(fā)生工資薪酬費用為400 000400 000元，車間管理人員職工薪酬費用元，車間管理人員職工薪酬費用為為50 00050 000元，行政管理部門人員職工薪酬費用為元，行政管理部門人員職工薪酬費用為100 000100 000元，元，為試制專利產品發(fā)生職工薪酬費用為為試制專利產品發(fā)生職工薪酬費用為150 000150 000元。根據(jù)元。根據(jù)“貨幣貨幣性職工薪酬分配匯總表性職工薪酬分配匯總表”對職工薪酬費用分配編制會計分錄對

13、職工薪酬費用分配編制會計分錄如下：如下：借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本甲產品甲產品 400 000400 000 制造費用制造費用 50 00050 000 管理費用管理費用 100 000100 000 研發(fā)支出研發(fā)支出 150 000150 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 700 000700 000練習練習v N N公司根據(jù)公司根據(jù)“職工薪酬結算匯總表職工薪酬結算匯總表”結算本月應付職工工結算本月應付職工工資總額資總額924 000924 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 0002 000元，代元，代扣個人所得稅扣個人所得稅

14、80 00080 000元，實發(fā)工資元，實發(fā)工資842 000842 000元。元。 （1 1）代扣款項：）代扣款項： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 82 00082 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 80 00080 000 其他應收款其他應收款代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 2 0002 000 （2 2）提取現(xiàn)金：）提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 842 000842 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 842 000842 000（3 3）支付工資：）支付工資： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 842 000842 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫

15、存現(xiàn)金 842 000842 000小知識小知識v 采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)，應根據(jù)采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)，應根據(jù)“工資結算匯總表工資結算匯總表”，按銀行有關規(guī)定辦，按銀行有關規(guī)定辦理支付工資手續(xù)，借記理支付工資手續(xù)，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。二、非貨幣性薪酬二、非貨幣性薪酬第一步：確認應付職工薪酬第一步：確認應付職工薪酬借：生產成本借：生產成本 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性職工非貨幣性職工薪酬薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬（1）借：應付職工薪酬）借：應付職工薪酬非貨幣非貨幣性職工薪酬性

16、職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值應交增值稅（銷項稅額）稅（銷項稅額） （2）借：主營業(yè)務成本）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 （1）企業(yè)以自產產品作為非貨幣性福利發(fā)給職工的）企業(yè)以自產產品作為非貨幣性福利發(fā)給職工的 （視同銷售）（視同銷售）例題例題P177P177實務實務8-38-3， P179P179實務實務8-88-8二、非貨幣性薪酬二、非貨幣性薪酬（2）企業(yè)將）企業(yè)將擁有擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的的房屋等資產無償提供給職工使用的（擁（擁有產權或控制權）有產權或控制權）v 借借：管理費用管理費用v 生產成本生產成本v 貸貸：應付職工

17、薪酬應付職工薪酬非貨幣性非貨幣性職工薪酬職工薪酬v 同時同時v 借借：應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性非貨幣性職工薪酬職工薪酬v 貸貸：累計折舊累計折舊例題例題P177實務實務8-4二、非貨幣性薪酬二、非貨幣性薪酬（3）租賃住房等資產提供給職工無償使用的v 第二步：支付租金第二步：支付租金v借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-非非貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 第一步，確認職工薪酬第一步，確認職工薪酬v 借借：管理費用管理費用v 生產成本等生產成本等v 貸貸：應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性非貨幣性職工薪酬職工薪酬P179P179實務實務8-98-9二、非貨幣性薪酬二

18、、非貨幣性薪酬（4）難以確認收益對象的非貨幣性福利，直接）難以確認收益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。計入當期損益和應付職工薪酬。 借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬非貨幣性薪酬練習非貨幣性薪酬練習v 【1】甲公司是一家彩電生產企業(yè)，有職工甲公司是一家彩電生產企業(yè)，有職工200名，其中一線生名，其中一線生產工人為產工人為170名，總部管理人員為名，總部管理人員為30名。名。2011年年2月，甲公司決月，甲公司決定以其生產的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電定以其生產的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電

19、視機單位成本為視機單位成本為10 000元，單位計稅價格（公允價值）為元，單位計稅價格（公允價值）為14 000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的確認非貨幣性職工薪酬的賬務處理如下：甲公司的確認非貨幣性職工薪酬的賬務處理如下：計入生產成本的金額為：計入生產成本的金額為：17017014 00014 000（1+17%1+17%）2 784 6002 784 600（元）（元）計入管理費用的金額為：計入管理費用的金額為：303014 00014 000（1+17%1+17%）491 400491 400（元）（元）借：生產成本借：生產成本 2 784 6002 784

20、600管理費用管理費用 491 400491 400貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 3 276 0003 276 000非貨幣性薪酬練習非貨幣性薪酬練習v會計分錄如下：會計分錄如下：v（1）借：應付職工薪酬）借：應付職工薪酬非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 3 276 000v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 800 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 476 000v（2）借：主營業(yè)務成本）借：主營業(yè)務成本 2 000 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品彩電彩電 2 000 000v【2 2】承承【1 1】，甲公司向

21、職工發(fā)放彩電作為職工福利，甲公司向職工發(fā)放彩電作為職工福利，應確認主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。，應確認主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。練習練習練習：練習： A A公司是一家空調生產企業(yè)，有職工公司是一家空調生產企業(yè)，有職工500500名，其中一線名，其中一線生產工人為生產工人為390390名，總部管理人員為名，總部管理人員為110110名。名。20102010年年l0l0月，此公月，此公司決定以其生產的空調作為福利發(fā)放給職工。該空調單位成本司決定以其生產的空調作為福利發(fā)放給職工。該空調單位成本為為3 0003 000元，單位計稅價格（公允價值）為元，單位計稅價格（公允價值）為4 0004 000元

22、，適用的增元，適用的增值稅稅率為值稅稅率為17%17%。（1 1）決定發(fā)放非貨幣性福利：）決定發(fā)放非貨幣性福利： 借：生產成本借：生產成本 1 825 2001 825 200 管理費用管理費用 514 800514 800 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 2 340 0002 340 000（2 2）實際發(fā)放非貨幣性福利：）實際發(fā)放非貨幣性福利： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 2 340 0002 340 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 000 0002 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（

23、銷項稅額） 340 000340 000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1 500 0001 500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 500 0001 500 000【練習練習】 甲公司決定為每一位部門經理提供轎車免費使用，同甲公司決定為每一位部門經理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。甲公司部門經理共時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。甲公司部門經理共有有3030名，副總裁共有名，副總裁共有5 5名。假定每輛轎車月折舊額為名。假定每輛轎車月折舊額為2 0002 000元，元，每套住房月租金為每套住房月租金為3 0003 000元。甲公司每個月應做如下賬務處元。甲

24、公司每個月應做如下賬務處理。理。（1 1）轎車折舊：）轎車折舊：計提計提 借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 60 00060 000確認確認 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 60 00060 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 60 00060 000 （2 2）住房租金費用：）住房租金費用：計提計提 借：管理費用借：管理費用 15 00015 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 15 00015 000確認確認 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-非貨幣性福利

25、非貨幣性福利 15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000補充：將外購的商品補充：將外購的商品直接發(fā)放直接發(fā)放給職工作給職工作為福利為福利v （1）決定發(fā)放時：）決定發(fā)放時：v 借：生產成本管理費用借：生產成本管理費用v 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利v 2購買時：購買時： v 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 或者：或者：借：庫存商品借：庫存商品v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利v 貸：庫存商品貸：庫存商品練習：練習：v甲

26、公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工甲公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工100名，名，2011年年5月，公司以其月，公司以其生產生產的成本為的成本為5 000元元的液晶彩電和的液晶彩電和外購外購的每臺不含稅價格為的每臺不含稅價格為500元的元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺晶彩電的售價為每臺7 000元，甲公司適用的增值元，甲公司適用的增值稅稅率為稅稅率為l7%；甲公司購買電暖氣開具了增值稅；甲公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定。假定l00名職工中名職工中85名為直接參加生產的

27、職工，名為直接參加生產的職工，l5名為總部管理人名為總部管理人員。員。v請對上述業(yè)務做出相應的會計處理。請對上述業(yè)務做出相應的會計處理。參考答案：參考答案：v1非貨幣性福利為彩電的處理非貨幣性福利為彩電的處理v（1）彩電的售價總額）彩電的售價總額7 000857 00015v595 000105 000700 000（元）（元）v彩電的增值稅銷項稅額彩電的增值稅銷項稅額857 00017%157 00017%v101 15017 850119 000（元）（元）v（2）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：v借：生產成本借：生產成本 69

28、6 150v 管理費用管理費用 l22 850v 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000v（3）實際發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：）實際發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：v 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 700 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 119 000v 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 500 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000參考答案：參考答案：v2非貨幣性福利為電暖氣的處理非貨幣性福利為電暖氣的處理v

29、（1）電暖氣的售價金額）電暖氣的售價金額855001550042 5007 50050 000（元）（元）v電暖氣的進項稅額電暖氣的進項稅額8550017%l550017%v7 2251 2758 500（元）（元）v （2）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：v借：生產成本借：生產成本 49 725v 管理費用管理費用 8 775v 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500v （3）購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：）購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：v 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨

30、幣性福利 58 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500三、辭退福利三、辭退福利 通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期同時計入當期管理費用管理費用。 例題例題P178P

31、178實務實務8-58-5【練習練習】 v 某公司為在某公司為在20082008年順利實施轉產，公司管理層制定了一項辭退年順利實施轉產，公司管理層制定了一項辭退計劃，規(guī)定自計劃，規(guī)定自20082008年年1 1月月1 1日起，以職工自愿方式，辭退高清彩日起，以職工自愿方式，辭退高清彩色電視機生產車間職工。辭退計劃的有關內容如表所示。色電視機生產車間職工。辭退計劃的有關內容如表所示。 v該公司應編制會計分錄如下：該公司應編制會計分錄如下： 借：管理費用借：管理費用 7 750 0007 750 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 7 750 0007 750 000四、應付職工薪酬四、應付

32、職工薪酬福利費福利費v 職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應在職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應在衛(wèi)生保健衛(wèi)生保健、房租房租價格補貼價格補貼、生活困難補助生活困難補助、集體福利設施集體福利設施，以及不列入工，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權益，這資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。而建立制度。v 1.職工醫(yī)藥費職工醫(yī)藥費 v 2.職工的生活困難補助職工的生活困難補助v 3.集體福利的補貼集體福利的補貼 (包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，包括職工浴室、

33、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出與收入相抵后的差額哺乳室、托兒所等集體福利設施支出與收入相抵后的差額的補助，以及未設托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的修理的補助，以及未設托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的修理費等。費等。)v 4.其他福利待遇其他福利待遇 (主要是指上下班交通補貼、計劃生育補主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支助、住院伙食費等方面的福利費開支)v 企業(yè)下設一所職工食堂，企業(yè)下設一所職工食堂，20102010年年1010月，企業(yè)經月，企業(yè)經計算支付計算支付24 00024 000元補貼給食堂。應做會計分錄如下：元補貼給食堂。應做會計分錄如下：

34、 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 24 00024 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 24 00024 000例題例題v 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 1 000v 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000v【練習練習】20112011年年3 3月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工李某生活困難月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助補助10001000元。會計分錄如下：元。會計分錄如下：v1.養(yǎng)老保險費v2.醫(yī)療保險費v3.失業(yè)保險費v4.工傷保險費v5.生育保險費v 住房公積金 “ 一金” v其中五險是法定的,養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險及失業(yè)保險由企業(yè)和個人共同繳納,其余均于企

35、業(yè)繳納;而住房公積金并不是法定的,由企業(yè)和個人共同繳納)、工會經費、職工教育經費、辭退福利及帶薪休假等職工薪酬形式。五、五險一金五、五險一金“五險五險”記入記入“應付職工薪應付職工薪酬酬社會保險費社會保險費”（一）社會保險費的會計處理（一）社會保險費的會計處理v 1.職工職工個人負擔個人負擔的的部分部分 （養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)）（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)） ，企業(yè)代扣代繳，企業(yè)代扣代繳 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：貸：其他應付款其他應付款應交應交養(yǎng)老養(yǎng)老保險費保險費 應交醫(yī)療保險費應交醫(yī)療保險費 應交失業(yè)保險費應交失業(yè)保險費 2. 企業(yè)應負擔企業(yè)應負擔的的 （養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育

36、）（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育） 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：貸：應付職工薪酬應付職工薪酬社會保險費社會保險費 （養(yǎng)老）（養(yǎng)老） （醫(yī)療）（醫(yī)療） （失業(yè)）（失業(yè)） （工傷）（工傷） （生育）（生育）例題例題P180P180實務實務8-108-10【練習練習】 開出轉賬支票，發(fā)放職工工資開出轉賬支票，發(fā)放職工工資302600元，元，應付職工工資應付職工工資340000元，醫(yī)保元，醫(yī)保6800元，失元，失業(yè)保險費業(yè)保險費3400元，養(yǎng)老保險元，養(yǎng)老保險27200元。元。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 34

37、0 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 302 600 其他應付款其他應付款應交應交養(yǎng)老養(yǎng)老保險費保險費 6 800 應交醫(yī)療保險費應交醫(yī)療保險費 3 400 應交失業(yè)保險費應交失業(yè)保險費 27 200【練習練習】 v根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，某企業(yè)本月應向社根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，某企業(yè)本月應向社會保險機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計會保險機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計134 000134 000元，其中，應計入基本生產車間生產成本元，其中，應計入基本生產車間生產成本89 60089 600元，元，應計入制造費用應計入制造費用19 60019 600元，應計入管理費用元，應計入管理費用20 16020 160元，應計入銷售費用元，應計入銷售費用4 6404 640元。元。 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 89 60089